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优化税收管理成本提高效率的途径
第1章优化税收管理成本提高效率的途径
依照上文关于我国税收治理现状的分析,能够看出目前我国税收治理工作中仍旧存在着税收成本不合理,税收治理效率偏低的现象,这是由于多方面的缘故造成的,不仅有经济、法制、文化环境等宏观方面的缘故,也存在税收体制、治理手段及人员素养等税收治理的内在缘故,下面在比较相关制度实践及前人理论研究成果的基础上,借鉴发达国家的税收治理体会提出关于优化我国税收治理成本,提高税收治理效率的思路和建议。
6.1优化税收治理成本提高效率应遵循的原那么
6.1.1国情原那么
我国地域宽敞,人口众多,自然资源分布不均,经济进展极不平稳,第一、第二、第三产业税源的区域优势差别较大。
优化税收治理成本,不能脱离差不多国情,要改革中央集权型的税收立法体制,克服不利于结合地点税源情形的弊端,因此,给予地点政府一定的地点税立法权实属必要。
优化税收治理成本坚持国情原那么,既要立足于国情,更要有利于促进经济进展、增加税收收入。
同时,不能违抗税收工作的差不多规律,不能离开税收工作的实际情形,能够借鉴国外体会,但不能不加分析原样照搬。
国情原那么是优化税收治理成本进而提高税收治理效率必须遵循的差不多原那么。
6.1.2循序渐进原那么
税收治理效率的提升不是一蹴而就的。
优化税收治理成本提高税收效率的途径和措施有多种,能够分步骤实施,也能够组合实施,能够在全国统一时刻同步实施,也能够在不同地区先行试点然后全国推广。
循序渐进原那么要求,优化税收治理成本一定要以经济进展程度确定优先顺序,不要搞全国一刀切,在既定的税制条件下,通过税收征管模式的改革实现税收治理成本优化提高税收效率,要在经济发达、税源集中、税收收入奉献率大、纳税人素养高、税收环境较好的地区优先进行,关于经济落后、税源分散、税收收入低、纳税人素养差的地区不宜优先进行。
另外,优化税收治理成本的宏观措施与微观措施也要确定优先顺序,宏观措施应当先行为微观措施的顺利实施提供政策依据。
现时期,要优先实现简化税制、简化征收方法、提高纳税人的税法遵从度、降低纳税人的纳税成本,其次要合理设置税务机构、选择恰当的税收征管模式、加快科技在税收治理工作中运用步伐,实现以法治税,最终实现提升税收治理效率的目的。
6.1.3创新原那么
知识经济时代,要提倡税收治理理念和税收征管方法的创新。
税收制度的确定和调整要符合经济社会的进展趋势,税收政策的决策部门要有超前的眼光和胆识,应积极运用创新思维,构建符合中国特色的税收体系。
针对我国目前的税收征管现状,国家税务总局适时提出了〝科技兴税〞思想:
即在现代科技日益进展的情形下,税收征管必须积极采纳现代化的科技手段,以利提高税收征管的质量和水平。
同时阐明了在当前经济全球化、网络经济、电子商务迅猛进展的新形势下,税收工作必须实现从传统的人海战术、手工操作方式向现代化、信息化征管方式的转变。
优化税收成本必须坚持创新原那么,走〝科技兴税〞之路,创新理念是一个完整体系,它不仅包括科技创新,而且包括治理创新,必须走〝科技+治理〞的共同创新之路。
优化税收成本,在既定的税制下,第一实现科技创新立即运算机、互联网等科技手段广泛运用到税收征收治理工作的所有环节,其次实现治理创新,即用创新思想进行税务系统人力资源治理和对纳税人的征收治理,提高税务干部素养,最终达到降低税收成本、提高税收治理效率的目的。
可见,〝科技兴税〞思想、创新原那么是优化税收治理的关键。
6.2优化税收治理成本提高效率的设想和建议
6.2.1进一步进展经济,丰富税源
经济更加达,税源越丰富,经济和税收的集约化程度越高,税收成本收入率的分母就会越大,税收治理的投入就会相对较低。
进展集约经济,培养重点税源是降低税收治理成本的最要紧的途径。
税源集中,不仅有利于加强征收治理,增加收入,而且有利于减少征管费用,降低征税成本。
我国东部各省的税收治理成本低于西部各省市正是反映了这一点。
西方发达国家税收成本普遍偏低的一个重要缘故,就在于其经济进展水平高,区域经济和产业经济不同程度地实现了高度集约化,从而以较小的税收治理成本获得了较大的税收收入。
从我国的实际情形动身,妥善解决经济运行中的问题,化解制约经济进展的重要因素,加强经济进展中的薄弱环节,促进城乡、区域、经济社会、人与自然、国内进展和对外开放的和谐进展,实现由〝经济大国〞向〝经济强国〞的转变,能够扩大税收的〝块头〞,改变目前税源老化、税基窄小的状况。
第一,优化资源配置,促进产业结构的合理调整,实现工业的规模化和集约化经营。
实现全国经济布局的科学化,促进企业集中布局,土地集约利用,提高产业进展的集聚效应,走经济税源集约化之路。
加强农业生产能力建设,加快农村富余劳动力有效转向非农产业领域。
加快推进国有大型企业股份制改革和垄断行业的改革,建立完善的现代企业制度,真正形成一批在市场上有竞争力的大型企业和企业集团,充实那个最重要的税源。
适时调整乡镇企业进展战略,推进乡镇企业结构调整和体制创新、技术创新、治理创新。
鼓舞个体和私营经济的进展,在行业准入、税收、投融资、技术、信息、资源使用、人力政策等方面给予支持,形成一批小而专、小而精、小而优、小而强的企业。
注重工业化与城镇化的结合,小城镇建设以非农产业进展为先导,建立城乡统一的劳动力市场。
其次,增强消费需求对经济增长的拉动作用,培养新的经济增长点。
积极开发新技术产品、新兴产业、非公有制经济等新的税源,培养新的税收增一长点,进市场经济的不断进展。
围绕主导产业、拳头产品进行战略性调整,大力进展优势产品和产业,延长产业链条,催生新的产品系列。
加快优势和特色产品基地和产业带、专业带建设,打造名牌产品,提高产品竞争力。
在扩大内需的同时,更大范畴地参与国际合作,吸引外资,提高利用外资的质量和水平,转变外贸增长方式,完善投资体制改革的相关配套设施,优化进出口结构,促进对外贸易稳固平稳进展,增强整体国力,为增加税收收入、降低征管成本提供雄厚的物质基础。
不仅如次,还要充分发挥各地优势,促进区域经济的进展。
地区间经济水平的较大差距造成税收成本地区间的较大差距,不利于国家税收治理工作的平稳开展,不利于全国税收总成本的操纵,因此要使各地区利用本地资源,发抨自身优势,大力促进区域经济的进展。
考虑到东部地区差不多差不多具备自我进展的能力,而西部、中部地区存在较大的财力差距,中央财政应选择一些进展条件相对较好、潜力较大的省区进行大幅度财力倾斜,加大对中部、西部地区的投入力度,促进其经济实现跨过式进展,带动和辐射整个中、西部地区进展,调剂地区经济进展水平的差距,解决经济进展不平稳问题,在降低税收成本的前提下逐步缩小其地区差异。
6.2.2完善我国税收法制建设
依法治税的前提是有法可依,作为税法主体的征纳双方的权益和义务必须由法律来界定。
完善我国的税收法制建设,在优化税收治理成本提高税收治理效率的过程中居基础地位。
由于我国税收法制建设中还存在法律体系存在缺陷,依法行政存在困扰等问题,造成税收法律体系的层次不甚清晰,甚至有些纷乱,与发达国家相比尚有较大差距,严峻阻碍到我国的税收治理成本与效率。
为此,针对这些问题,初步设想能够从以下几个方面进行努力:
一是建立健全规范的税收立法机制,完善税收立法;二是建立健全严密的执法监督机制;三是坚持依法征税管税,严惩涉税违法行为;四是健全税务司法保证体系。
建立健全规范的税收立法机制,完善税收立法,第一要更新税收立法观念和改革体制。
形成目前我国税法体系中税收国家立法与行政立法的比例关系极不平稳,税收过多的依靠行政法规,不重视完成立法程序的局面,缘故是社会治理者适应于用行政手段来调整税收关系们反映出在税收工作中对法治的轻视。
要改变这种〝越位〞状态,真正地全面走向法治,就必须在宪法和法律上,不仅确立税收立法权由国家专有原那么,同时在实践中严格执行。
然后,通过规范的立法构建出适合我国的科学的税收法律体系。
就我国税收法律目前的情形来看,构建适合我国国情的税收法律体系能够从三个层次进行着手,具体如下表所示:
表61我国税收法律体系层次的构建设想
Table6-1Envisagedconstructstructureoftaxationlegalsystem
层次
内容
特点
第一层次税收差不多法
税收立法依据、立法宗旨、我国税收的性质、国家与纳税人的权益和义务、税收立法体制、治理体制等。
税收法率体系的核心,统领和谐各单行法、法规,具法律性和权威性。
第二层次税收实体法税收程序法
增值税法、消费税法、营业税法、资源税法、企业所得税法、个人所得税法等单行税收法律的立法及税收征管法等程序法。
有强制约束力,刚性增强,程序严密、操作性强,实体法和程序法相配套。
第三层次实施细那么或规定
单行税收法律的实施细那么、税收征收治理法实施细那么等内容。
明确具体,具有可操作性和普遍适用性等特点。
构建税收法制体系旨在规范政府与纳税人之间的征纳行为、权益和义务,推进依法治税,提高税收征管能力,促进社会主义市场经济健康进展。
而建立健全严密的执法监督机制是保证税收立法得以实施的基础,这就要求做好税收执法行为的事前、事中以及事后监督,强化源头操纵、过程操纵及责任的落实,确保执法合法。
依法征税是税务机关最差不多的职能,税收流失行为只有通过税务机关依法征税、严格惩治才能得以遏制。
为此,税务机关应坚持依法行政,坚持税法面前人人平等,坚决禁止以言代法,以权代法,以补代罚,杜绝〝人情税〞、〝关系税〞,协商办税等现象,真正做到执法必严,违法必究。
税务机关还应认真开展税收执法检查,加强执法检查,提高执法人员的法制观念和执法刚性。
集中力量查出涉税大案要案,加大对税收犯罪行为的惩治力度,使逃骗税等违法行为所付出的代价远远大于依法纳税的付出。
健全税务司法保证体系,能够借鉴发达国家的体会,从我国国情动身,将各级稽查局与国、地税局分设平行,国地税稽查局合并,税务警察从公安部门分离出来喝到稽查局。
其要紧职能是侦察、禁止核打击涉税犯罪活动,爱护税收秩序,保证税务人员依法执行公务,爱护税务机关的财产和税务人员的生命安全。
另外,也可成立税务法庭,专门审理涉税刑事案件和税务行政案件,受最高人民法院的指导和治理,要紧打击涉税犯罪活动,爱护税法威严,提高税收司法水平。
6.2.3强化税收成本意识加强成本治理
在传统税收治理理念中,税收治理成本被长时期忽略,即使在近年的改革中开始注意到税收成本问题,我国的税务机关仍未建立税收成本核算制度,全国没有公布的、完整的、准确的税收成本的统计数据。
优化税收治理成本就要求加强并注重成本治理,尽快由国家税务总局制订统一的税务成本核算制度,构建税务机关政府税收成本账户体系,增加反映经费支出的总分类科目明细分类科目,使税收经费会计在操纵经费支出、节约财政资余等方面发挥应有的作用,为以后税收征管改革提供科学的依据。
税务机关也要定期对税收的治理成本进行统计与测算,向社会公布,使民众真正明白得社会主义税收〝取之于民,用之于民〞,增强纳税人自主纳税的意识,于此同时,税务机关也同意舆论监督,以此督促税务部门科学分配和使用资金。
各种税征收成本明细账
直截了当费用凭证直截了当费用分配表
间接费用凭证辅助征收成本明细账辅助征收成本分配表
治理费用凭证治理费用明细账辅助征收成本分配表
图6-1税收治理成本核算程序设想
Fit6-1Envisagedprogramoftaxadministrativecostcalculation
在建立税收治理成本核算制度的同时,税收治理部门的经费预算制度能够相应作出改革,摒弃以往与收入挂钩的方法,排除在税收执法、地区利益分配等方面产生的负面阻碍。
经费预算制度改革的思路具体如下:
一是合理界定各级各部门职责,相应制定岗位职责并将工作进一步量化,在此基础上确定各部门、各单位所需人员数量;二是在全面清理人员支出和公用支出中不合理项目的基础上,制定科学合理的人员支出标准和公用支出定额体系,按各单位职责及人员等,核定相应的资产占有数量、人员支出和公用支出数额;三是各单位按照〝人员支出按标准,公用经费按定额,专项经费按轻重缓急及财力可能〞的原那么编制预算,财政部门据以核拨经费。
在经费划拨时,关于大额专项支出,如基建支出、大宗设备购置等,应采纳国库转移支付等方式,由国库将费用直截了当划拨销售方,保证专项经费按打算使用,幸免被挤占、挪用。
预算制度要与经费核算制度同时规范起来,把预算内和预算外收入全部纳入核算范畴,以便于加强经费治理。
6.2.4优化调整机构设置完善税收体制
完善税收征管体制,夯实治理基础,实施科学化精细化的治理是税收治理的内在要求,优化和调整现有的机构设置是征管改革必须要解决的基础性问题,也是优化我国税收治理成本提高税收治理效率的全然性问题。
为保证税收征管的连续,近期和今后一段时期内应坚持现有总局、省、地市、区县机构格局不变,按税源多寡适当减少农村分局。
待时机成熟后,能够打破行政区划的限制,设想税务机构的多少以依照都市大小、经济总量的规模以及地理条件的方便设置。
如此能够减少人员,压缩机构,降低居高不下的税收成本。
地点税务局系统征收的税款因属于不同级政府的财政收入,依照财政利益原那么,其征收管辖应该相应的分级别管辖,即按行政区划来进行征管机构的设置。
稽查机构应从国、地税系统中分离出来,打破行政区划合并设置单独的机构,直属国家税务总局垂直治理,与国、地税局平行分设,成为独立于国、地税的独立序列。
实施如此的机构设置能够实现机构精简、扁平化,进一步减少内外部的执法干预。
国家税务总局
各司
经济区稽查局
经济区国税局
省〔自治区、直辖市〕地税局
地区〔市〕地税局
地区征管局
地区国税局
各征管分局
地区稽查局
各稽查分局
各科室
各科室
图6-2税务系统组织机构优化设想
Fit6-2EnvisagedoptimizetheOrganizationalstructureoftaxadministrationsystem
征收、治理、稽查专业化分工,分权制衡,和谐配合,有利于提高税收治理效率,符合以后进展方向。
但由于目前三大系列职能分工还没有完全理顺,存在交叉重复、相互脱节、衔接不畅的问题。
征收环节与治理环节职责及独立又交叉,职责界定划分有一定困难,专门是管、查之间,治理上的日常检查和稽查上的检查缺乏明确的界限,二者之间的关于治理关心稽查选案,稽查反馈治理建议的各项衔接也不紧密,造成实际上的脱节。
因此,还需进一步明确征、管、查的专业职能。
6.2.5横向进展信息渠道提升征管手段
近年来,随着〝金税工程〞的实施,我国的税收信息化建设虽取得了长足进步,技术水平越来越高,然而依旧存在诸多不足之处,导致涉税信息采集不充分,信息数据分析利用不完善,从而使税源监管不力。
为解决此问题,应大力开展横向联网工程,猎取外部数据资源。
目前,我国税务机关所把握的涉税信息资源量多源于纳税人的自主申报,假如仅凭这些资料还难以满足税务治理的要求。
这就迫使我们将目光投向税务机关以外,寻求猎取更多数据资源的途经,改变征纳博弈中的由于信息不对称造成的不利状况。
表6-2列出了税务机关通过开展国内政府部门间横向联网工程可猎取的信息资源。
表62国内政府部门涉税信息横向联网表
Table6-2Networkingoftaxrelatedinformationingovernmentdepartments
信息来源部门
涉税信息内容
工商部门
纳税人开业、变更、注销等信息
民政部门
民政、福利企业、社会团体认定信息
金融部门
纳税人交易信息
海关部门
进出口物资信息
房管部门
房屋交易出租信息
劳动及社会保证部门
企业佣工信息、社会保证基金缴纳信息
统计部门
各行业、各地区纳税人产值、利润等信息
财政部门
财政支付及纳税人税款入库信息
尽管以上信息来源还不能包括纳税人在生产经营活动中所产生的所有涉税信息,然而,差不多能够在专门大程度上缓解确定性信息分布不均局面,专门是在现代金融结算体系下,现金交易逐步淡出人们的生活,纳税人广泛使用电子化的金融工具进行交易,而诸多税种的应纳税款与这些交易信息紧密相关。
因此,在我国以后的税收治理中,猎取金融部门的纳税人电子化交易信息将是至关重要的。
随着经济全球化浪潮的高涨和我国〝走出去〞战略的实施,我国的涉外税收治理将需要大量国际税收信息的有效支撑才能顺利展开,故迫切需要向发达国家学习,参与国际税收信息的交流。
OECE组织的一项重要工作确实是建立了OECE国家间的信息交换协议〔TaxInformationExchangeAgreements〕,简称TIEAs,专门有效地促进了参与国涉外税收治理的开展。
例如,新西兰就通过TIEAs,猎取了本国企业在协议国的利息、利润分配、租金等信息,以及新西兰公民在协议国的信用卡使用信息等等。
此举极大提高了该国纳税评估水平。
鉴于此体会,我国也应积极参与到国际信息的交换中,及时猎取国际同类产品价格,有力开展反避税工作。
6.2.6优化税收治理人力资源投入
针对我国税务系统公务员队伍总体结构有待连续优化、业务素养有待连续提高,工作积极性和工作责任心有待进一步加强等问题,本文初步设想应采取如下具体措施加以改进,优化我国税收治理的人力资源投入。
第一,在招收人才方面,按照公务员考试录用规定,严格选拔税务治理最需要的会计、税收、运算机等专业人才,将有利于缓解日益恶化的年轻人员不足的问题。
然而,考虑到今后税务机关治理自动化程度越来越高,技术对人力投入的替代作用将逐步显现,加之我国长期以来形成的公务员铁饭碗制度,公务员一旦被招收进来,就难被辞退的现实情形以及我国现有税务人员过剩的状况,人才的招收需严格操纵名额、精挑细选、层层把关,不可病急乱投医,随意烂招。
其次,在人员的培训方面,应借鉴德国完善的培训体系,对税收治理人员尽行全面的培训,并不断随着进展而更新。
专门多人误以为税务机关所缺乏的新知识确实是信息技术为代表的现代技术知识,事实上现实情形并不如此。
税务机关的活动总是以征税活动为中心开展的,信息技术知识仅其辅助性作用。
税收治理活动最需要的是会计和税收知识,而目前各基层税务机关熟知会计和税收知识的人才寥寥无几,专门多税收治理员还看不明白企业帐务、报表,不能发觉税收问题。
通过培养会计和税收人才,不断更新他们的会计和税收知识才是更新税收知识、搞好税收工作的关键。
再次,在人力资源的优化配置和合理使用方面,应建立起科学的人力资源配置指标体系。
我国税收组织层级多,大量税务人员在各级税务机关从事行政机关的事务性工作,而不是处于税收治理〝第一线〞,如此的配置白费了大量人力资源。
为改变这一不合理配置以税收治理优化为目标,依照客观指标和主观判定相互结合的方法,合理配置人力资源,减少机关人员数量,增加税收治理〝第一线〞重点纳税人治理员人数,重点加强纳税评估系统、税务稽查系统的力量配备,实现人力资源配置优化。
最后,在有效鼓舞方面,由于过去我们重视对公务员的监督与纪律约束,对鼓舞与引导有所忽视,鼓舞手段在税务系统中一直没有发挥出应有的作用。
事实上,鼓舞与制约犹如治理这辆马车的双轮之一,缺一不可,有鼓舞人才有动力,正确运用鼓舞措施能有效加强人员的工作积极性和责任心。
建议税务机关建立起税务官员和税收治理员日常工作质量和创新成绩与其收入、提升、奖励、进展机遇等等内在和外在鼓舞因素呈正相关的人事制度,成体系地对各层级、各子系统的税务工作人员进行科学鼓舞,猎取高质量的劳动投入。
除此之外,借鉴国外的成功体会,建立多元化的申报方式以及具有中国特色的税务代理制度也有利于优化我国税收治理成本,提高效率。
建立具有中国特色的税务代理制度要考虑到我国的现实国情,应当确立〝立足中国国情,借鉴国外体会,表达自身特色,符合市场规律〞的指导思想。
按照这一指导思想,我国应建立起〝以纳税人自愿托付为前提,以代理机构依法服务为基础,以行业协会微观治理和税务机关宏观治理为保证,以宏观治理和社会中介机构服务相结合的税务代理模式〞。
建立我国的纳税申报也能够借鉴日本和美国的体会,实行有分别的纳税申报,关于财务核算规范、纳税记录良好的纳税人在税收政策的适用与纳税程序方面均享受税收优待,以此来提高纳税人的纳税遵从度。
针对不同的纳税人,因地制宜地实行上门申报、邮寄、语音、电子数据交换和网络传输等不同的多元化申报及与多元化的纳税申报方式相适应的支票、银行片、电子结算等税款缴库方式,实现税款的实时查询和划解,以提高效率。
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