会计从业资格考试第四章__001.ppt
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1,第四章制造企业主要经济业务的核算,内容介绍本章以制造业为例,着重介绍会计循环的第一个步骤,即怎样分析制造业的主要业务,编制会计分录。
共分六节:
第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算,2,第一节主要经济业务概述,制造企业是产品的生产单位,其生产经营过程主要由供应、生产、销售过程所组成。
企业为了进行生产经营活动,就必须拥有一定数量的资金,随着企业供、产、销过程的不断进行,企业的资金也在不断地进行循环与周转。
首先:
企业要从各种渠道筹集生产经营所需资金,进入供应过程。
根据马克思生产要素理论,企业要进行产品生产必须具备劳动力、劳动对象和劳动资料三要素,而这三要素均在供应过程取得。
但作为一个已进行正常生产、经营的企业,劳动力和劳动资料已基本固定。
因此,供应过程为生产产品做好各项准备,该过程的主要业务就是在途物资业务。
3,生产过程是制造经营过程的中心环节。
既是产品的制造过程(产品成本的形成过程),又是生产要素的耗用过程(活劳动和物化劳动的消耗过程)。
该过程主要是对生产费用的发生和生产成本的形成等会计事项进行核算。
销售过程是制造业的最后一个阶段,是企业出售产品或劳务,按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。
在这个过程中其主要业务是产品销售业务。
财务成果的形成与分配企业实现了收入,扣除各项成本、费用之后的差额即为企业所得利润。
按照税法规定企业所得利润一部分要向国家交纳所得税,另一部分按规定程序在各有关方面进行合理分配。
4,工业企业主要经济业务内容,投入资本,固定资金,货币资金,供应资金,缴纳税金分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负债,供应过程,生产过程,销售过程,5,第二节资本筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算
(一)投入资本1.投入资本及其相关概念的含义投入资本:
投资人因投资而缴入的现金或现金等价物.实收资本:
企业设立时收到的缴入资本(股本按面值计算).注册资本:
企业工商注册申报登记的投资总额(规定应等于实收资本).2.投资者及投资方式投资者:
国家、法人、个人、外商投资方式及计价:
现金:
按实际交纳到存款户金额计算实物、无形资产(专利技术、土地使用权等):
按合同、协议或市场价计算,无形资产投资的比重一般不得超过注册资本的20%。
3.账户设置实收资本(按投资人设明细账),1实际收到的缴入资本2由资本公积、盈余公积转增的资本,经批准的减资,余:
实收资本实有数,注意:
公司组织改设股本账户,不设明细账;实收股本按股票面值计算,溢价部分作为资本公积处理.,6,二、筹资活动核算的账户设置
(一)权益资金筹集核算的账户设置1“库存现金”账户“库存现金”账户是用来核算企业库存现金的收入、付出和结存情况的账户。
该账户属于资产类账户,其借方登记企业库存现金的增加,贷方登记企业库存现金的减少;该账户的期末余额在借方,反映期末库存现金实有数额。
7,2“银行存款”账户“银行存款”账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的账户。
该账户属于资产类账户,其借方登记企业银行存款的增加,贷方登记企业银行存款的减少;该账户的期末余额在借方,反映企业存在银行或其他金融机构各种款项的实有数额。
8,3“实收资本”账户“实收资本”账户是用来核算投资者投入企业资本的增减变化情况及其结果的账户。
该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记投资者投入企业的资本,借方登记经批准减少的注册资本,该账户的期末余额在贷方,表示期末企业资本的实有数额。
本账户一般按投资人设置明细账,进行明细分类核算。
9,4.投入资本的账务处理,实例分析由A、B、C3人各等额出资100000元组建联营公司.收到A出资款转账支票100000元,送存银行.借:
银行存款100000贷:
实收资本A100000B以房屋投资(原值12万,已折旧4万),余款以存款补齐.借:
固定资产120000银行存款20000贷:
累计折旧40000实收资本B100000,10,C以专利技术作价3万元、存款7万元交齐出资款.,借:
无须资产30000银行存款70000贷:
实收资本C100000累计折旧固定资产,实收资本,银行存款,无形资产,实收资本-A,实收资本-B,实收资本-C,100000100000,40000120000,10000020000,10000030000,70000,100000,100000,8000020000,11,
(二)资本公积,1.含义由资本溢价等形成的资本准备金,它可用于转增资本。
2.构成(资本公积的种类)资本溢价投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面值的部分3.账户设置,资本公积的减少(转增资本),资本公积的增加(资本溢价等),余:
资本公积结余,明细账按资本公积类别设置.,资本公积,12,4.资本公积账务处理,实例(续上例)ABC商定,接纳D缴纳16万元加入联营公司,4人享有同等权利.收到D交来16万元存款.借:
银行存款160000贷:
实收资本D100000资本公积60000以资本公积转增资本12万元.借:
资本公积120000,贷:
实收资本120000,13,4.资本公积账务处理,过账:
实收资本资本公积银行存款,160000,60000,100000,120000120000,14,练习,1、企业收到甲公司投入的一台机器设备,经协商确定以120000元的价格作为投入资本。
2、企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利权。
3、企业接受丙公司投入人民币100000元,款项已通过银行转账汇入企业账户。
15,4、企业因发展需要,决定增加注册资本600000元(其中丁公司认缴40%的资本,戊公司认缴60%的资本),分别收到丁公司和戊公司的缴款280000元和420000元,款项已通过开户银行转入企业账户。
A公司原由甲、乙、丙三人投资,三人各投入100万元。
两年后丁想加入,经协商,甲、乙、丙、丁四人各拥有100万元的资本,但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。
若丁以120万元投入A公司,并已办妥增资手续。
则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是()。
A该笔业务应借记“银行存款”科目120万元B该笔业务应贷记“实收资本”科目100万元C该笔业务应贷记“资本公积”科目20万元D该笔业务应贷记“银行存款”科目120万元,17,二、负债资金筹集业务的核算
(一)账户设置:
设“短期借款”、“长期借款”账户、核算借款及借款的归还情况。
属负债类账户。
借短期(长期)借款贷偿还借款借入借款余:
尚未偿还的借款
(二)实例分析:
1.借人借款:
借:
银行存款贷:
短期(长期)借款2.偿还借款:
借:
短期(长期)借款贷:
银行存款,18,
(二)借入资金筹集核算的账户设置1“短期借款”账户“短期借款”账户用来核算借款期限在一年以下(含一年)的短期借款。
该账户属于负债类账户,其贷方登记企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款,借方登记企业归还的借款,该账户的期末余额在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
本账户应按照债权人设置明细账,并按借款种类进行明细核算。
19,2“长期借款”账户“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款(含本金及计提的借款利息)。
该账户属于负债类账户。
企业借入长期借款及计提借款利息时,贷记本账户;归还长期借款本金及利息时,借记本账户;该账户期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。
本账户应按照债权人设置明细账,并按借款种类和币种进行明细核算。
20,3“应付利息”账户“应付利息”账户用来核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
该账户属于负债类账户,其贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息,借方登记企业实际支付的利息,该账户的期末余额在贷方,反映企业应付未付的利息。
本账户可按存款人或债权人进行明细核算。
21,4“财务费用”账户“财务费用”账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
该账户属于损益类账户。
借方登记企业发生的筹资费用,贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益。
期末,企业应将本账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应无余额。
22,短期借款利息核算,利息作为财务费用计入损益核算:
(判断)如果利息分期(季、半年)支付或到期一次支付、且数额较大,可采用预提的方法分期计入损益;借:
财务费用贷:
应付利息如果利息按月支付,或虽然分期(季、半年)支付或到期一次支付,但数额较小,可直接计入当期损益。
借:
财务费用贷:
银行存款,23,案例,A公司于2007年1月1日向银行借入生产经营用短期借款,共计120000元,期限为9个月,年利率为8%.根据借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。
24,1月1日借入短期借款时借:
银行存款120000贷:
短期借款1200001月末,计提1月份应计利息时借:
财务费用800贷:
应付利息800本月应计提的利息金额=120000*8%/12=800元,25,3月末支付第一季度银行借款利息时借:
财务费用800应付利息1600(1-2月份)贷:
银行存款240010月1日偿还银行借款本金时借:
短期借款120000贷:
银行存款120000,甲公司2010年1月1日,借入三个月期的借款1000万元,年利率6%,3月31日到期时一次还本付息。
则按照权责发生制原则,2010年3月31日甲公司还本付息时,应编制的会计分录中可能涉及的应借应贷科目及相应金额是()。
A借记“短期借款”科目1000万元B借记“财务费用”科目5万元C借记“应付利息”科目10万元D贷记“银行存款”科目1015万元,27,长期借款核算,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。
一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资和保持长期经营能力等。
企业应通过长期借款科目,核算长期借款的借入、归还等情况。
企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记银行存款科目,贷记长期借款本金科目;如存在差额,还应借记长期借款利息调整科目。
28,借入的长期借款,借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目,贷记本科目;归还时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
29,长期借款利息的处理,长期借款利息的处理一是在发生时直接确认为当期费用(即费用化),另一方法则是于发生时直接计入该项资产(即资本化)。
具体做法是:
1、为购建固定资产而发生的长期借款利息,在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的,计入所建固定资产价值,予以资本化。
2、为购建固定资产而发生的长期借款利息,在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的,直接计入当期损益,予以费用化。
3、属于流动负债性质的借款利息,或者虽然是长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款利息,直接计入当期损益。
4、为进行投资而发生的借款利息,直接计入当期损益。
5、筹建期间发生的长期借款利息(除为购建固定资产而发生的长期借款利息外),应当根据其发生额在开始生产经营当月一次性计入当期损益-管理费用。
30,长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。
长期借款计算确定的利息费用,应当按以下原则计入有关成本、费用:
属于筹建期间的,计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用。
用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的应当资本化的利息支出数,计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用。
长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息,记入“应付利息(分次付息)”科目或长期借款-应计利息(一次还本付息)。
分别借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记“应付利息”科目。
31,练习,某企业为建造一幢厂房,207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元,款项已存入银行。
借款利率为9,每年付息一次,期满后一次还清本金。
207年初,以银行存款支付工程价款共计600000元,208年初又以银行存款支付工程费用400000元。
该厂房于208年8月底完工,达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
根据上述业务编制有关会计分录,32,答案,
(1)207年1月1日,取得借款时:
借:
银行存款1000000贷:
长期借款1000000
(2)207年初,支付工程款时:
借:
在建工程600000贷:
银行存款600000(3)207年12月31日,计算207年应计入工程成本的利息时:
借款利息=10000009=90000(元)借:
在建工程90000贷:
应付利息90000,33,(4)207年12月31日支付借款利息时:
借:
应付利息90000贷:
银行存款90000(5)208年初支付工程款时:
借:
在建工程400000贷:
银行存款400000(6)208年8月底达到预定可使用状态,该期应计入工程成本的利息=(1000000912)8=60000(元)借:
在建工程60000贷:
应付利息60000同时:
借:
固定资产1150000贷:
在建工程1150000,34,(7)208年12月31日,计算208年912月应计入财务费用的利息:
(1000000912)3=30000(元)借:
财务费用30000贷:
应付利息30000(8)208年12月31日支付利息时:
借:
应付利息90000贷:
银行存款90000(9)209年1月1日到期还本时:
借:
长期借款1000000贷:
银行存款1000000,35,第三节供应过程的核算供应过程的主要经济业务有:
采购业务、结算业务及计算在途物资成本。
一、供应过程按实际成本计价核算需要设置的主要账户1、在途物资核算购入的各种材料的买价和采购费用,计算确定在途物资的实际成本,属于资产类账户,按材料的名称、规格等设明细账。
借在途物资贷购入材料的买价结转入库材料采购费用的实际成本余:
在途材料的实际成本,36,2、原材料核算库存材料的增减变化及结存情况。
属于资产类账户,按材料的名称、规格等设明细账借原材料贷结转入库材料的实际成本发出材料的实际成本余:
结存材料的实际成本3、应付账款核算应付供应单位款项的发生及归还情况。
属于负债类账户。
按供应单位名称设明细账借应付账款贷偿还供应单位账款应付未付的账款余:
尚未偿还的账款,37,4、预付账款核算预付给供应单位的货款及结算情况,属于资产类账户。
按供应单位名称设明细账。
借预付账款贷预付供应单位账款购货金额及退会多付货款余:
已预付未收货的金额5、应交税费核算企业应交纳的各种税费。
属于负债类账户。
按税种等设明细账。
借应交税费贷上缴各种税费应交未交的税费余:
尚未缴纳的税费,核算:
A存货验收入库和货款结算同时完成借:
原材料应交税费-应交增值税(进项税额)贷:
银行存款B存货已结算但存货尚在运输途中借:
在途物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷:
银行存款借:
原材料贷:
在途物资,C存货已验收入库但货款尚未结算借:
原材料贷:
应付帐款-暂估应付帐款借:
原材料(红字)贷:
应付帐款-暂估应付帐款(红字)借:
原材料应交税费-应交增值税(进项税额)贷:
银行存款D采用预付货款方式购入存货,预付货款时:
借:
预付帐款贷:
银行存款收到商品借:
库存商品应交税金贷:
预付帐款补付货款时借:
预付帐款贷:
银行存款退回余款时借:
银行存款贷:
预付账款,E采用赊购方式购入存货借:
原材料应交税费-应交增值税(进项税额)贷:
应付帐款借:
应付帐款贷:
银行存款F折扣方式下销售G分期付款方式下的购入,“未确认融资费用”,某企业为增值税一般纳税人,2009年3月发生如下材料采购业务:
(1)2日,购入甲材料5000千克,单价1元,增值税税率为17%,材料未到,货款已开出转账支票支付。
(2)3日,上述甲材料已运到并验收入库,按实际成本入账。
(3)5日,购入乙材料3000千克,单价1.2元,增值税税率17%,对方代垫运杂费200元,货款及运杂费通过银行支付,材料验收入库。
(4)8日,向W企业购入甲材料5500千克,单价1元;购入乙材料4500千克,单价1.2元,增值税税率17%,货款未付,材料未到。
(5)12日,8日购入的甲、乙材料运到并验收入库,按实际成本入账。
(6)13日,以银行存款支付8日购进甲、乙材料所欠的款项。
(7)15日,购入乙材料8000千克,单价1.2元;丙材料5000千克,单价2元,增值税税率17%,对方代垫运杂费390元,款已付,材料未到。
(运杂费按材料的重量比例分配)(8)18日,用银行存款预付供货单位A企业购材料款5000元。
(9)28日,向上述A企业购入甲材料5000千克,单价1元,增值税税率17%,对方代垫运杂费150元,上述款项扣除18日预付款5000元后,其余款项当即以银行存款支付,材料已验收入库。
(10)28日,收到15日购入的乙材料8000千克,丙材料5000千克,并已验收入库。
要求:
根据以上经济业务编制会计分录,并标明必要的明细科目。
某一般纳税企业购入材料一批,取得的增值税专用发票注明:
买价150000元,增值税25500元,另支付运杂费1000元,其中运费800元(可抵扣增值税税率为7%)。
则该材料收到时的入账价值为()元。
A150944B151000C150744D176500,某一般纳税企业购入甲材料800千克、乙材料600千克,增值税专用发票上注明甲材料的买价为16000元,乙材料的买价为18000元,增值税为5780元。
甲、乙材料共同发生运杂费4480元,其中运费4000元,运费中允许抵扣的增值税进项税额为280元。
企业规定按甲、乙材料的重量比例分配采购费用。
则甲材料应负担的运杂费为()元。
A2400B2560C2240D2000,第三节存货发出的计价,
(1)个别计价法
(2)先进先出法(3)月末一次加权平均法(4)移动加权平均法,
(1)个别计价法,含义个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。
优缺点及适用范围优点:
能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。
缺点:
分别记录各批的单价和数量,工作量大。
适用范围:
容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。
(2)先进先出法,含义基于先购入的存货先发出,即先进先出原则的一种发出存货计价方法。
特点期末结存的存货最接近于当期价格水平,而计入产品成本的材料偏离了当期市价。
导致成本降低,利润虚增,违反了稳健性原则。
优点:
有利于掌握库存资金动态。
分散了发料计价工作量,有利于均衡月内工作。
缺点:
计价工作量大。
影响当期成本与利润的真实性。
适用范围:
通货紧缩时适用此法。
(3)加权平均法,含义平时发料只登数量,不计价格,月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。
特点:
将价格波动对成本的影响平均化。
优点:
简化发料计价工作量。
缺点:
影响核算及时性,发料计价集中在月末进行;不利于掌握库存金额的动态,对资金调度有一定影响。
适用范围:
价格较平稳时。
(4)移动加权平均法,含义:
移动平均法又称移动加权平均法。
特点:
不适用于实地盘存制优点:
第一,能使管理当局及时了解存货的结存情况;第二,计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
缺点:
计算工作量大。
(4)移动加权平均法,含义:
移动平均法又称移动加权平均法。
特点:
不适用于实地盘存制优点:
第一,能使管理当局及时了解存货的结存情况;第二,计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
缺点:
计算工作量大。
单选题某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
2011年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290千克;9月28日发出甲材料500千克。
9月份甲材料发出成本为()元。
A.145000B.150000C.153000D.155000,单选题某企业月初库存材料60件,每件为1000元,月中又购进两批,一次200件,每件950元,另一次100件,每件1046元,则月末该材料的加权平均单价为()元。
A.980B.985C.990D.1182,下列关于“预付账款”科目的表述中,正确的有()。
A预付及补付的款项登记在该科目的借方B该科目的借方余额,表示预付给供货单位的款项C该科目的贷方余额,表示应当补付的款项D预付款项不多的企业,也可将预付款项记入“应付账款”科目的借方,关于“应收账款”科目下列说法中正确的有()。
A该科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项B因销售商品代购货单位垫付的包装费、运杂费等也应借记“应收账款”C该科目借方余额,反映企业尚未收回的应收账款D该科目如为贷方余额,反映企业预收的账款,二、交易性金融资产,
(一)主要账户设置1、交易性金融资产2、其他货币资金3、投资收益,
(二)主要经济业务的账务处理,1、取得交易性金融资产和支付交易费用的账务处理【例4-3】20年3月26日,长江公司为购买A上市公司股票,将其基本账户的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户,并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股,并将其划分为交易性金融资产。
A上市公司股票的公允价值为20000000元,长江公司支付了相关交易费用50000元。
借:
其他货币资金存出投资款22,000,000贷:
银行存款建设银行22,000,000,借:
交易性金融资产成本20,000,000投资收益50,000贷:
其他货币资金存出投资款20,050,000,
(二)主要经济业务的账务处理,2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-4】20年5月6日,长江公司出售了A上市公司股票2000000股,每股售价12元,长江公司支付了相关交易费用60000元。
借:
其他货币资金存出投资款23,940,000贷:
交易性金融资产成本20,000,000投资收益3,940,000,课堂练习:
练习1:
3月26日,长江公司将其基本账户中的5500000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户。
练习2:
续上题,长江公司委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票500000股,其公允价值为5000000元,长江公司支付相关交易费用12500元。
课堂练习:
练习3:
5月6日,长江公司出售了A上市公司股票500000股,每股售价12元,支付了相关交易费用15000元。
练习4:
5月6日,长江公司出售了A上市公司股票500000股,每股售价8元,支付了相关交易费用10000元。
交易性金融资产的出售损益应记计入()。
A投资收益B公允价值变动损益C资本公积D营业外收支,63,固定资产购置核算,固定资产”该账户借方登记增加固定资产的原始价值,如果固定资产是通过自行建造而形成的,或需要安装、调试后才能投入生产使用,应设置“在建工程”账户核算固定资产的建造成本。
在达到预定可使用状态时,再将购进和安装该设备的全部支出,即原始价值,从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。
64,在建工程属于资产类账户,借方登记企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出,贷方登记完工工程转出的实际支出。
期末借方余额,作为反映企业尚未完工的在建工程发生的实际指出。
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- 会计 从业 资格考试 第四 _001