第四单元 编制会计报表.docx
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第四单元编制会计报表
教学主要内容
教学方法
时间分配
第四单元编制会计报表
【教学目的】
知识点:
1.资产负债表的内容、结构和编制方法;
2.利润表的内容、结构和编制方法;
3.现金流量表的内容、结构和编制方法。
技能点:
编制资产负债表、利润表、现金流量表
【教学方法】
本单元采用案例教学法,结合案例讲解资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。
【所需用具】
资产负债表、利润表、现金流量表各一张。
【案例】
见教材《现代企业会计模拟实验教程》“模拟企业—广东立峻机床股份有限公司资料”
一、资产负债表
资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末)财务状况的会计报表。
反映企业资产、负债、所有者权益的余额。
(一)资产负债表的内容及结构
提问与思考1:
资产负债表的内容及结构是怎样的?
我国的资产负债表为账户式结构,即分为左右两方,左边是资产,右边是负债和所有者权益。
(报表样式请见教材P237“资产负债表”)
(二)资产负债表的编制方法
提问与思考2:
怎样编制资产负债表?
资产负债表各项目均有“年初数”和“期末数”两栏。
1.“年初数”栏的填列
“年初数”栏应根据上年资产负债表的“期末数”年所列数字填列。
本案例广东立峻机床股份有限公司2003年度“资产负债表”见教材P233。
实务操作1:
根据广东立峻机床股份有限公司2003年度“资产负债表”年末数填该公司2004年12月31日资产负债表各项目“期初数”栏。
2.“期末数”栏的填列
“期末数”栏的填列方法如下:
(1)根据总账余额计算填列;
(2)根据明细账余额计算填列;
(3)根据总账和明细账余额分析填列。
(4)根据总账余额直接填列;
实务操作2:
根据账簿余额填列广东立峻机床股份有限责任公司2004年度资产负债表“期末数”。
1.资产类项目下流动资产项目的编制
(1)货币资金
反映企业库存现金、银行存款、其他货币资金等的合计数。
“货币资金”项目的期末数
=“现金”总账期末借方余额+“银行存款”总账期末借方余额+“其他货币资金”总账期末借方余额
=206.7+81,126,777.63+9,364
=81,136,348.33(元)
(2)短期投资
反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的,持有时间不超
过一年(含一年)的股票、债券、基金,以及不超过一年(含一年)的其他投资。
“短期投资”项目的期末数
=“短期投资”总账期末借方余额-“短期投资”总账期末贷方余额
=810,000-15,000
=795,000(元)
(3)应收票据
反映企业期末尚未收到且尚未向银行贴现的商业汇票的金额。
本项目根据“应收票据”总账期末借方余额填列。
本项目金额为0
(4)应收股利
反映企业因股权投资而应收取的现金股利及应收其他单位的利润。
本项目根据“应收股利”总账期末借方余额填列。
本项目数字为160,000元
(5)应收利息
反映企业因债权投资应收而未收的利息,一般核算分期付息的债券的应收利息。
本项目根据“应收利息”总账期末借方余额填列。
本项目数字为12,249.3元
(6)应收账款
反映企业因销售商品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。
“应收账款”项目的期末数
=“应收账款”所属明细账户的借方余额合计-“坏账准备”中依据应收账款的计提数+“预收账款”所属明细账户的借方余额合计
=425,300-3,726.5+0
=421,573.5(元)
(7)其他应收款
反映企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。
“其他应收款”项目的期末数
=“其他应收款”所属明细账户的借方余额合计-“坏账准备”中依据其他应收款的计提数
=1,100+1,029.6+164.96
=2,294.56(元)
(8)预付账款
反映企业预付给供应单位的款项。
“预付账款”项目的期末数
=“预付账款”账户所属借方余额合计+“应付账款”账户所属借方余额合计
=50,000(元)
(9)应收补贴款
反映企业按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴。
本项目根据“应收补贴款”总账的期末借方余额填列。
本项目金额为0
(10)待摊费用
反映企业已支出但应由以后各期分期摊销且摊销期限在一年以内的各项费用。
“待摊费用”项目的期末数
=“待摊费用”所属明细账户期末借方余额合计+“预提费用”所属明细账户期末借方余额合计+“长期待摊费用”总账中将于1年内到期的金额
=2,160+53,589
=55,749(元)
(11)存货
反映企业期末在库、在途和加工中各项存货的实际成本。
“存货”项目的期末数
=“原材料”总账期末借方余额+“物资采购”总账期末借方余额+“包装物”总账期末借方余额+“低值易耗品”总账期末借方余额+“委托加工物资”总账期末借方余额+“生产成本”总账期末借方余额+“自制半成品”总账期末借方余额+“库存商品”总账期末借方余额+“分期收款发出商品”总账期末借方余额+“委托代销商品”总账期末借方余额+“受托代销商品”总账期末借方余额-“代销商品款”总账期末贷方余额-“存货跌价准备”总账期末贷方余额+“材料成本差异”总账期末借方余额(-贷方余额)-“商品进销差价”总账期末贷方余额
=2,300,460+2,000+32,191.28+3,050,978.9+7,990,505.28+220,000
+532,800+136,000-136,000+61,200+436,701.59+70,814-106,000
=14,591,651.05(元)
(12)一年内到期的长期债权投资
在编制资产负债表时,将“长期债权投资”总账余额中的、从编制资产负债表日起一年内到期(含一年)的长期债券的可收回金额,在流动资产类下的“一年内到期的长期债权投资”项目中单独反映。
本项目金额为0
(13)其他流动资产
反映企业除流动资产所列项目外的其他流动资产。
本项目应根据有关总账账户的余额填列,如果其他流动资产金额较大,应在会计报表附注中披露其内容和金额。
本项目金额为0
2.资产类项目下长期投资的编制
(1)长期债权投资
反映企业购入的一年内(不含一年)不准备变现的各种股权性质的投资。
“长期股权投资”项目的期末数
=“长期股权投资”总账期末借方余额-“长期投资减值准备”账户根据股权投资的计提数
=24,940,000-140,000
=24,800,000(元)
(2)长期债权投资
反映企业一年内(不含一年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资的可收回金额.
“长期债权投资”项目的期末数
=“长期债权投资”总账期末借方余额-“一年内到期的长期债权投资”金额-“长期投资减值准备”账户根据债权投资的计提数
=3,199,556元
3.资产类项目下固定资产的编制
(1)固定资产原价
反映企业各种固定资产的原价,融资租入固定资产的原价也包括在内,并在本表下端补充资料内另行反映。
本项目根据“固定资产”总账的期末借方余额填列。
本项目金额为61,265,020元
(2)累计折旧
反映企业对固定资产提取的折旧数。
本项目根据“累计折旧”总账的期末贷方余额填列。
本项目金额为16,586,033元
(3)固定资产减值准备
反映企业计提的固定资产减值准备。
本项目根据“固定资产减值准备”总账的期末贷方余额填列。
本项目金额为590,000元
(4)工程物资
反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。
本项目根据“工程物资”总账的期末借方余额填列。
本项目金额为0
(5)在建工程
反映企业期末各项未完工程的实际支出。
“在建工程”项目的期末数
=“在建工程”总账期末借方余额-“在建工程减值准备”总账期末贷方余额
=2,015,000-200,000
=1,815,000(元)
(6)固定资产清理
反映企业因出售、毁损和报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值,以及在固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项余额的差额。
本项目应根据“固定资产清理”总账的借方期末余额填列,如为贷方余额以“-”填列。
本项目金额为0
4.资产类项目下无形资产和其他资产的编制
(1)无形资产
反映企业各项无形资产原价扣除摊销数、减值准备的账面价值。
“无形资产”项目期末数
=“无形资产”总账期末借方余额-“无形资产减值准备”总账期末贷方余额
=1,990,000-400,000
=1,590,000(元)
(2)长期待摊费用
反映企业尚未摊销的开办费等摊销期限在1年以上的长期待摊费用的金额。
本项目根据“长期待摊费用”总账的期末借方余额扣除将于1年内摊销的长期待摊费用的差额填列。
本项目金额为0
(3)其他长期资产
反映除资产负债表列示的长期资产以外的其他长期资产。
本项目根据有关总账的期末借方余额填列。
本项目金额为0
5.负债类项目下流动负债的编制
(1)短期借款
反映企业借入尚未归还的一年期以内的借款。
本项目根据“短期借款”总账期末贷方余额填列。
本项目金额金额为1,630,000元
(2)应付票据
反映企业开出并承兑的尚未到期付款的应付票据。
本项目根据“应付票据”总账期末贷方余额填列。
本项目金额金额为12,285元
(3)应付账款
反映企业购买材料、商品或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。
“应付账款”项目的期末数
=“应付账款”所属明细账户的贷方余额合计+“预付账款”账户所属明细账户贷方余额合计
=5,400+10,7000+790,000
=902,400(元)
(4)预收账款
反映企业预收购买单位的货款。
“预收账款”项目的期末数
=“预收账款”所属明细账户的贷方余额合计+“应收账款”账户所属明细账户贷方余额合计
=300,000(元)
(5)应付工资
反映企业应付给职工的工资。
本项目应根据“应付工资”总账的期末贷方余额填列。
如为借方余额应以“-”填列。
本项目金额为0
(6)应付福利费
反映企业按规定应提取的职工福利费的期末余额。
本项目应根据“应付福利费”总账的期末贷方余额填列。
如为借方余额应以“-”填列。
本项目金额为64,101元
(7)应付股利
反映企业期末应付而未付给投资者及其他单位和个人的利润。
本项目应根据本项目应根据“应付股利”总账的期末贷方余额填列。
本项目金额为7,384,220.82元
(8)应交税金
反映企业应缴未交的各项税金。
本项目应根据“应交税金”总账的期末贷方余额填列。
如为借方余额应以“-”填列。
本项目金额为2,016,644.25元
(9)其他应交款
反映企业应交未交的教育费附加、矿产资源补偿费等应交款项。
本项目应根据“其他应交款”总账的期末贷方额填列。
如为借方余额应以“-”填列。
本项目金额为74,405.94元
(10)其他应付款
反映企业除应付账款、应付票据、应付工资等以外的应付或暂收其他单位和个人的款项,如应付包装物、固定资产的租金、存入保证金等。
本项目应根据“其他应付款”总账的期末贷方余额填列。
本项目金额为129,006.75元
(11)预提费用
反映企业已经预提但尚未支付的各项费用。
本项目应根据“预提费用”账户所属明细账户的贷方发生额合计填列。
=17,600+122,000
=139,600(元)
(12)预计负债
反映企业各项预计负债,包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能发生的负债。
本项目应根据“预计负债”总账期末贷方余额填列。
本项目金额为0
(13)一年内到期的长期负债
长期负债中,将于编制资产负债表日起一年内(含一年)需偿还的各项长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等长期负债的数额,在流动负债中的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
本项目应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”等所属明细账户的贷方发生额分析填列。
本项目金额为0
(14)其他流动负债
反映企业除资产负债表中所列示的流动负债项目以外的其他流动负债,如“待转资产价值”总账的期末贷方余额可在本项目反映。
本项目应根据有关总账的期末余额填列,如果其他流动负债价值较大,应在会计报表附注中披露其内容和金额。
本项目金额为0
6.负债类项目下长期负债项目的编制
(1)长期借款
反映企业借入尚未归还的一年期以上的长期借款本息。
本项目根据“长期借款”总账账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期借款金额后的差额填列。
本项目金额为23,560,000元
(2)应付债券
反映反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。
本项目根据“应付债券”总账账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的债券金额后的差额填列。
本项目金额为4,252,000元
(3)长期应付款
反映企业期末长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款,包括采用补偿贸易方式引进国外设备款、融资租入方式租入固定资产租赁费。
本项目根据“长期应付款”总账账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期应付款金额、同时扣除“未确认融资费用”总账的期末余额后的差额填列。
本项目金额为0
(4)专项应付款
反映各种专项应付款的期末余额。
本项目根据“专项应付款”总账账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期应付款金额后的差额填列。
本项目金额为0
(5)其他长期负债
反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。
本项目应根据有关总账的期末余额填列,如果其他长期负债价值较大的,应在会计报表附注中披露其内容和金额。
本项目金额为0
7.所有者权益类项目的编制
(1)实收资本(或股本)
反映企业实际收到的资本总额。
本项目应根据“实收资本(或股本)”总账的期末贷方余额填列。
本项目金额为72,000,000元
(2)资本公积
反映企业由于接收捐赠、法定资产重估增值、资本溢价等原因而形成的资本公积的余额。
本项目根据“资本公积”总账期末贷方余额填列。
本项目金额为45,394,000元
(3)盈余公积
反映企业利润分配过程中积累的盈余公积的金额。
本项目根据“盈余公积”总账期末贷方余额填列。
本项目金额为5,628,872.24元
(4)未分配利润
反映企业尚未分配的利润或留待以后年度弥补的亏损。
“未分配利润”项目的期末数
=“本年利润”总账贷方余额(如为借方余额以“-”填列)+“利润分配”总账期末贷方余额(如为借方余额以“-”填列)
=4,430,372.74元
立竣股份有限公司2004年度资产负债表见附表3。
二、利润表
利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。
(一)利润表的内容及结构
提问与思考:
利润表的内容及结构是怎样的?
我国的利润表为多步式结构,及分别反映企业的主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润的情况。
(报表样式请见教材P238“利润表”)
(二)利润表的编制方法
提问与思考:
怎样编制利润表?
利润表一班设有“本月数”和“本年累计数”两栏。
“本月数”根据各损益科目的本期发生额填列,“本年累计数”为各项目自年初至报告期末的累计实际发生数。
实务操作:
根据各损益账户本期发生额及上月利润表编制广东立峻机床股份有限责任公司2004年度利润表。
1.收入收益类项目的编制
(1)主营业务收入
反映企业销售产品、提供劳务等主营业务而收取的收入总额。
本项目应根据“主营业务收入”账户的本月贷方发生额填列。
如果企业当月有销货退回和销售折扣与折让,应以“主营业务收入”的贷方发生额抵减其借方发生额后的差额填列。
本项目“本年累计数”为69,116,772元
(2)其他业务利润
反映企业除销售产品、提供劳务以外的其他业务取得的收入扣除其他业务成本、费用、税金后的差额。
本项目应根据“其他业务收入”的账户贷方发生额减去“其他业务支出”账户的借方发生额天裂;如果相减后的差额为负数即为亏损,应已“-”填列。
本项目“本年累计数”为0
(3)投资收益
反映企业以各种方式对外投资取得的收益。
本项目应根据“投资收益”账户的贷方发生额减去借方发生额后的差额填列。
如为投资损失应以“-”填列。
本项目“本年累计数”为502,382.9元
(4)补贴收入
反映企业按规定应取得的政策性亏损补贴和其他补贴收入。
本项目应根据“补贴收入”账户的贷方发生额填列。
本项目“本年累计数”为0
(5)营业外收入
反映企业日常经营业务以外的收入,如罚款收入、处理固定资产的净损失、固定资产的盘亏损失等。
本项目根据“营业外收入”账户贷方发生额抵减其借方发生额后的差额填列。
本项目“本年累计数”为155,000元
2.成本、费用项目的编制
(1)主营业务成本
反映企业销售产品和提供劳务而发生的实际成本。
本项目应根据“主营业务成本”账户的本月借方发生额填列。
如果企业当月有销货退回和销售折扣与折让,应以“主营业务成本”的借方发生额抵减其贷方发生额后的差额填列。
本项目“本年累计数”为38,336,260.7元
(2)主营业务税金及附加
反映企业销售产品和提供劳务等主营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等税费。
本项目应根据“主营业务税金及附加”账户借方发生额填列。
本项目“本年累计数”为3,191,626.54元
(3)营业费用
反映企业在销售商品等过程中发生的费用。
本项目应根据“营业费用”账户的借方发生额填列。
本项目“本年累计数”为2,176,251元
(4)管理费用
反映企业发生的各项管理费用。
本项目应根据“管理费用”账户的借方发生额填列;若“管理费用”账户有贷方发生额,则按其借、贷方相抵后的差额填列。
本项目“本年累计数”为7,990,887.49元
(5)财务费用
反映企业发生的财务费用。
本项目一般可按“财务费用”账户的借方发生额减去贷方发生额后的差额填列。
本项目“本年累计数”为114,242元
(6)营业外支出
反映企业日常经营业务以外的支出。
本项目应根据“营业外支出”账户的借方发生额填列。
本项目“本年累计数”为1,750,800元
(7)所得税
反映企业应负担的所得税费用。
本项目应根据“所得税”账户的借方发生额填列。
本项目“本年累计数”为5,354,938.9元
3.利润项目的编制
(1)主营业务利润
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
=69,116,772-38,336,260.7-3,191,626.54
=27,588,884.76(元)
(2)营业利润
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
=27,588,884.76-2,176,251-7,990,887.49-114,242
=17,307,504.27(元)
(3)利润总额
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
=17,307,504.27+502,382.9+155,000-1,750,800
=16,214,087.17(元)
(4)净利润
净利润=利润总额-所得税
=16,214,087.17-5,354,938.9
=10,859,148.27(元)
立竣股份有限公司2004年度利润表见附表4。
三、现金流量表
现金流量表是反映企业在一定期间现金及现金等价物流入和流出的报表。
(一)现金流量表的内容和结构
提问与思考:
现金流量表的内容及结构是怎样的?
我国现金流量表包括正表和补充资料两部分。
正表按照现金流量的性质,分别反映经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、和筹资活动的现金流量,最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。
补充资料包括三部分内容:
(1)将经利润调解为经营活动的现金流量;
(2)不涉及现金的投资和筹资活动;(3)现金及现金等价物的净增加情况。
(二)现金流量表的编织方法
现金流量表中正表中各项目采用“直接法”编制,即:
根据记账凭证逐笔判断现金流量的类别,汇总填列到现金流量表中。
补充资料中各项目应根据有关账簿资料分析填列。
现金流量分类汇总的过程可通过“现金流量表台账”进行。
实务操作:
编制立峻股份有限责任公司2004年度现金流量表。
1.设置现金流量表台账
(1)开设“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”三类台账,每类台账中按现金流入各项目、现金流出各项目设置分析栏。
(2)对于涉及现金及现金等价物收支、并引起现金净流量发生变化的经济业务,不仅按照会计核算程序登记“现金日记账”、“银行存款日记账”、“其他货币资金明细账”等账户,同时还应登记现金流量表台账。
(3)每月终了,计算台账中各项目的合计数,并计算出“现金流入小计”、“现金流出小计”、“现金流量净额”等项目的金额,据以填入现金流量表即可。
立峻机床股份有限责任公司现金流量表台账见附表5。
立峻机床股份有限责任公司现金流量表见附表6。
【本单元小结】
资产负债表反映企业特定日期资产、负债、所有者权益的余额情况。
资产负债表应根据有关总账及明细账的余额填列。
利润表反映企业一定会计期间的经营成果。
利润表应根据各损益账户的发生额填列。
现金流量表反映企业在一定期间现金及现金等价物流入和流出情况。
现金流量表应根据记账凭证及有关账簿记录分析填列。
本单元共16学时,讲授4学时,实际操作12学时
资产负债表的编制是学生已学内容,此处通过提问复习相关内容,并将理论知识加以应用,使学生能够正确编制资产负债表。
结合案例企业的资料指导学生逐项完成资产负债表的编制。
利润表的编制是学生已学内容,此处通过提问复习相关内容,并将理论知识加以应用,使学生能够正确编制利润表。
现金流量表的编制是学生已学内容,此处通过提问复习相关内容,并将理论知识加以应用,使学生能够正确编制现金流量表。
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- 第四单元 编制会计报表 第四 单元 编制 会计报表