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企业所得税税前扣除明细表
说明事项(限额比例的
扣除标准/限额比
费用类别计算基数,其他说明事
例
项)
据实任职或受雇,合理
政策依据
(梁野税官)
《企业所得税法实施条例》第34
条
《企业所得税法》第30条
《企业所得税法实施条例》第96
职工工资
条
加计100%扣除
支付残疾人员的工资
《财政部国家税务总局关于安置
残疾人员就业有关企业所得税优
惠政策问题的通知
》(财税
[2009]70号)
《企业所得税法实施条例》第40
条
职工福利费14%工资薪金总额
《国家税务总局关于企业工资薪
金及职工福利费扣除问题的通知》
(国税函[2009]3号)
职工教育经
费
2.5%
8%
工资薪金总额;超过部
《企业所得税法实施条例》第42
分,准予在以后纳税年
条
度结转扣除
《财政部国家税务总局商务部科
经认定的技术先进型服
技部国家发展改革委关于技术先
务企业
进型服务企业有关企业所得税政
策问题的通知》(财税[2019]65
号)
《财政部
全额扣除
软件生产企业的职工培
国家税务总局关于企业所得税若
训费用
干优惠政策的通知》(财税〔2019〕
1号)
《企业所得税法实施条例》第
41
条
工资薪金总额;凭工会
《关于工会经费企业所得税税前
扣除凭据问题的公告》(国家税务
职工工会经
组织开具的《工会经费收
2%
总局公告2019年第24
号)
费
入专用收据》和税务机关
代收工会经费凭据扣除
《关于税务机关代收工会经费企
业所得税税前扣除凭据问题的公
告》(国家税务总局公告
2019
年
第30号)
发生额的60%,销售或
《企业所得税法实施条例》第
43
条
营业收入的5‰;股权
业务招待费
(60%,5‰)
投资业务企业分回的股
《关于贯彻落实企业所得税法若
息、红利及股权转让收
干税收问题的通知》(国税函
入可作为收入计算基数
[2019]79号)
15%
当年销售(营业)收入,《企业所得税法实施条例》第
44
超过部分向以后结转
条
当年销售(营业)收入;
《关于部分行业广告费和业务宣
广告费和业
传费税前扣除政策的通知
》(财税
化妆品制作、医药制造、
务宣传费
30%
[2009]72号)(注:
该文执行至
饮料制造(不含酒类制
2010年12月31日止,目前尚无
造)企业
新的政策规定)
不得扣除烟草企业的烟草广告费
年度利润(会计利润)
总额;公益性捐赠;有
捐赠支出12%捐赠票据,名单内所属
年度内可扣,会计利润
≤0不能算限额
(同上)
《企业所得税法》第9条
《企业所得税法实施条例》第53
条
《关于公益性捐赠税前扣除有关
问题的通知》(财税〔2019〕160号)、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税
〔2019〕45号)、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税
非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各据实(非关联企业项存款利息支出和同业
向金融企业借款)拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支
出
非金融向非金融,不超
同期同类范围内过同期同类计算数额,可扣(非关联企业并提供“金融企业的同
利息支出(向间借款)期同类贷款利率情况说
企业借款)明”
务处理问题的通知》(国税函
〔2009〕202号)、《财政部海关总署
国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题
的通知》(财税〔2019〕59号)和《财政部
海关总署
国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通
知》(财税〔2019〕107号)。
目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项
的捐赠,可以据实在当年企业所得税前全额扣除(对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010
年8月8日起执行至2012年12
月31日止,下同)。
其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。
《企业所得税法实施条例》第38条第
(一)项
《国家税务总局关于企业所得税
若干问题的公告》(国家税务总局公告[2019]34号)
《企业所得税法实施条例》第38条第
(二)项
《国家税务总局关于企业向自然
人借款的利息支出企业所得税税
前扣除问题的通知》(国税函
[2009]777号)
《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》
第119
权益性投资5
倍
金融企业债权性投资不
条
或2倍内可扣(关
超过权益性投资的5
倍
联企业借款)
内,其他业2倍内
《财政部
国家税务总局关于企业关联方利
息支出税前扣除标准有关税收政
策问题的通知》(财税[2019]121
号)
《特别纳税调整实施办法
(试行)》
(国税发〔2009〕2号)
《企业所得税法》第
46
条
《企业所得税法实施条例》
第119
条
据实扣(关联企业
提供资料证明交易符合
《财政部
独立交易原则或企业实
付给境内关联方
国家税务总局关于企业关联方利
际税负不高于境内关联
的利息)
息支出税前扣除标准有关税收政
方
策问题的通知》(财税[2019]121
号)
《特别纳税调整实施办法
(试行)》
(国税发〔2009〕2号)
《企业所得税法实施条例》第38
条
同期同类范围内
同期同类可扣并签订借
可扣(无关联关
《国家税务总局关于企业向自然
款合同
系)
人借款的利息支出企业所得税税
前扣除问题的通知》(国税函
[2009]777号)
《企业所得税法》第
46
条
《企业所得税法实施条例》
第119
利息支出(向
条
自然人借款)
权益性投资5倍
《财政部
或2倍内可扣(有
国家税务总局关于企业关联方利
关联关系自然人)
息支出税前扣除标准有关税收政
策问题的通知》(财税[2019]121
号)
《特别纳税调整实施办法
(试行)》
(国税发〔2009〕2
号)
据实扣(有关联关
能证明关联交易符合独
(同上)
系自然人)
立交易原则
利息支出(规
不得扣除的借款利息=
《国家税务总局关于企业投资者
定期限内未
部分不得扣除
该期间借款利息额×该
投资未到位而发生的利息支出企
缴足应缴资
期间未缴足注册资本额
业所得税前扣除问题的批复
》(国
本额的)
÷该期间借款额
税函[2009]312号)
非银行企业
《企业所得税法实施条例》第
49
内营业机构
不得扣除
条
间支付利息
住房公积金
据实
规定范围内
《企业所得税法实施条例》第
35
条
罚款、罚金和
《企业所得税法实施条例》第
10
被没收财物
不得扣除
条
损失
税收滞纳金
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第
10
条
赞助支出
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第
10
条
规定范围内(“五费一
各类基本社
金”:
基本养老保险费、
基本医疗保险费、失业
《企业所得税法实施条例》第
35
会保障性缴
据实
保险费、工伤保险费、
条
款
生育保险费等基本社会
保险费和住房公积金)
《企业所得税法实施条例》第
35
条
补充养老保
5%
工资总额
《财政部
险
国家税务总局关于补充养老保险
费、补充医疗保险费有关企业所得
税政策问题的通知》(财税
[2009]27号)
补充医疗保
5%
工资总额
(同上)
险
与取得收入
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第
10
无关支出
条
不征税收入
包括不征税收入用于支出
《企业所得税法实施条例》第
28
用于支出所
不得扣除
所形成的财产,不得计算
条
形成费用
对应的折旧、摊销扣除
环境保护、生
按规提取;改变用途的
《企业所得税法实施条例》第
45
态保护等专
据实
不得扣除
条
项资金
财产保险
据实
《企业所得税法实施条例》第
46
条
特殊工种职
《企业所得税法实施条例》第
36
工的人身安
可以扣除
条
全险
其他商业保
国务院财政、税务主管
36
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第
险
部门规定可以扣除的除
条
外
按租赁期均匀扣
《企业所得税法实施条例》第
47
除
经营租赁租入
条
租入固定资
产的租赁费
融资租入构成融资租入
47
《企业所得税法实施条例》第
分期扣除
固定资产价值的部分可
条
提折旧
劳动保护支
据实
《企业所得税法实施条例》第
48
出
合理
条
企业间支付
的管理费(如
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第
49
上缴总机构
条
管理费)
企业内营业
《企业所得税法实施条例》第
49
机构间支付
不得扣除
条
的租金
企业内营业
机构间支付
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第
49
的特许权使
条
用费
向投资者支
付的股息、红
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第
10
利等权益性
条
投资收益
所得税税款
不得扣除
《企业所得税法实施条例》第
10
条
《企业所得税法实施条例》第
10
条
未经核定准
不得扣除
备金
《财政部
国家税务总局关于证券行业准备
金支出企业所得税税前扣除有关
固定资产折
旧
生产性生物
资产折旧
问题的通知》(财税〔2009〕33
号)
《财政部、国家税务总局关于保险
公司准备金支出企业所得税税前
扣除有关问题的通知
》(财税
[2009]48号)
《财政部
国家税务总局关于中国银联
XX公
司特别风险准备金税前扣除问题
的通知》(财税[2019]25号)
(注:
以上文件执行至
2010
年12
月31日止,目前尚无新的政策规
定)
《企业所得税法》第
11条
规定范围内可扣
不超过最低折旧年限
《企业所得税法实施条例》第
57-60条
规定范围内可扣
林木类10年,畜类3
《企业所得税法实施条例》第
年
62-64条
《企业所得税法》第
12条
不低于10年分摊
一般无形资产
《企业所得税法实施条例》第
65-67条
无形资产摊
销
长期待摊费
用
法律或合同约定
投资或受让的无形资产
年限分摊
自创商誉;外购商誉的
不可扣除支出,在企业整体转让或清算时扣除
与经营活动无关的无形
不可扣除
资产
1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出,按预计尚可使用年限分摊
限额内可扣
2、租入房屋建筑物的改建支出,按合同约定的剩余租赁期分摊
《企业所得税法实施条例》第67
条
《企业所得税法》第12条
《企业所得税法实施条例》第67
条
《企业所得税法》第12条
《企业所得税法》第13条
《企业所得税法实施条例》第68
条
《企业所得税法》第13条
《企业所得税法实施条例》第68
条
《企业所得税法》第13条
3、固定资产大修理支出,按固定资产尚可使
《企业所得税法实施条例》第69
用年限分摊
条
《企业所得税法》第
13条
4、其他长期待摊费用,
摊销年限不低于3年
《企业所得税法实施条例》第
70
条
《企业所得税法》第
8条
《企业所得税法实施条例》第
32
条
实际资产损失
清单申报和专项申报两
《财政部、国家税务总局关于企业
资产损失
资产损失税前扣除政策的通知
》
种申报形式申报扣除
法定资产损失
(财税[2009]57号)
《国家税务总局关于发布〈企业资
产损失所得税税前扣除管理办法〉
的公告》(国家税务总局公告
2019
年第25号)
开始经营当年一次性扣
《国家税务总局关于企业所得税
开办费
可以扣除
除或作为长期待摊费用
若干税务事项衔接问题的通知
》
摊销
(国税函[2009]98
号)
低值易耗品
据实
摊销
审计及公证
据实
费
加计扣除(未形成
《企业所得税法》第
30条
无形资产的,据被
从事国家规定项目的研
《企业所得税法实施条例》第
95
扣附后基础上按
研究开发费
发活动发生的研发费,
条
研发费用的50%
用
年度汇算时向税局申请
加计扣除;形成无
加扣
《企业研究开发费用税前扣除管
形资产的,按成本
理办法(试行)》(国税发[2019]116
的150%摊销)
号)
税金
可以扣除
所得税和增值税不得扣
除
咨询、诉讼费据实
差旅费
据实
会议费
据实
会议纪要等证明真实的
材料
工作服饰费
据实
用
运输、装卸、
包装费等费
据实
用
印刷费
据实
咨询费
据实
诉讼费
据实
邮电费
据实
租赁费
据实
水电费
据实
取暖费/防暑
并入福利费算限
属职工福利费范畴,福
降温费
额
利费超标需调增
公杂费
据实
车船燃料费
据实
交通补贴及
08年以前并入工
2019年以前计入工资
资,08年以后的
总额同时缴纳个税;
员工交通费
并入福利费算限
2019年以后的则作为
用
额
职工福利费列支
电子设备转
据实
运费
修理费
据实
安全防卫费
据实
董事会费
据实
绿化费
据实
按服务协议或合同确认
《财政部
5%(一般企业)
的收入金额的5%算限
国家税务总局关于企业手续费及
手续费和佣
额,企业须转账支付,
佣金支出税前扣除政策的通知
》
金支出
否则不可扣
(财税[2009]29号)
15%(财产保险企
按当年全部保费收入扣
(同上)
业)
除退保金等后余额的
10%(人身保险企
业)
15%算限额
按当年全部保费收入扣
除退保金等后余额的(同上)
10%算限额
不得扣除
投资者保护
0.5%~5%
基金
1%
不得扣除
贷款损失准
备金(金融企
业)
按比例扣除——
关注类贷款2%
——次级类贷款
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金
营业收入的0.5%~5%
贷款资产余额的1%;允许从事贷款业务,按规定范围提取
委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除
涉农贷款和中小企业(年销售额和资产总额均不超过2亿元)贷款
(同上)
《财政部
国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关
问题的通知》(财税〔2009〕33号)(注:
该文执行至2010年12
月31日止,目前尚无新的政策规定)
《财政部
国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除
有关问题的通知》(财税[2009]64号)
(注:
该文执行至2010年12月
31日止,目前尚无新的政策规定)
(同上)
《财政部
国家税务总局关于金融企业涉农
贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税
[2009]99号)
《财政部
国家税务总局关于延长金融企业
涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通
知》(财税[2019]104号)(注:
该文将财税[2009]99号规定的执行期限至2013年12月31日止)
(同上)
25%
——可疑类贷款
50%
(同上)
—损失类贷款
(同上)
100%
《财政部
国家税务总局关于保险公司提取
农业巨灾风
本年保费收入的25%,农业巨灾风险准备金企业所得税
适用经营中央财政和地
税前扣除问题的通知
》(财税
险准备金(保
25%
方财政保费补贴的种植
〔2009〕110号)
险公司)
业险种
(注:
该文执行至
2010年12
月
31日止,目前尚无新的政策规定)
《财政部、国家税务总局关于中小
担保赔偿准
企业信用担保机构有关准备金税
备(中小企业
1%
当年年末担保责任余额
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