会计账簿及部门决算.docx
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会计账簿及部门决算
会计账簿与部门决算
今天我给大伙儿讲的内容有两部份,第一部份的内容是会计账簿与部门决算的关系,第二部份的内容是在部门决算审核时应注意的问题。
部门决算是预算执行情形的综合反映,是政府宏观经济决策的重要参考,也是编制部门预算、实施科学收支治理的大体依据。
第一咱们分析一下阻碍部门决算质量的几个因素:
一会计人员的业务素养不高。
会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量后生成的结果。
近两年行政事业单位的收支改革频繁,会计知识更新没有跟上。
对会计核算的原那么、方式熟悉不全面,实际操作中必然会显现如此或那样的错误,如此不同素养的会计人员对一样的会计要素进行审核后,帐务处置也可能不一样,往往会得出不同的结果。
二会计基础工作薄弱。
历年部门决算审核和小金库治理中发觉的问题,说明一些行政事业单位会计基础工作薄弱,要紧表此刻:
会计机构设置不健全,会计人员的配备不合理,会计人员职业素养不高,会计工作的交接不标准,内部会计治理制度不明晰,填制会计凭证未按规定取得有效的原始凭证,记录会计帐簿随意性大,编制财务报告不合法、不真实等等,造成账目混乱、财产不实、数据过失等问题。
三账实、账表不一致致使信息失真。
对单位的所有收支进行全面清查、查对、整理和结算,是编制报表的重要环节,是保证单位决算数字准确,内容完整和保证国家资金及财产平安的必要方法,也是贯彻执行财政、财务制度的重要手腕。
账实、账表不一致要紧反映在行政事业单位的年关清理和年关结账上没有标准。
一是往来款项账实不符。
二是财产物资账实不符。
三是收入账表不符。
行政事业单位填制决算报表时,对其他收入、事业收入等要以财政部门提供的数据为准。
实际工作中,由于收入账务处置和计算的口径不一致,单位的收入项目和金额有可能与财政部门的不一致,因此造成决算账表不符。
针对以上问题,咱们在编制部门决算时应做好以下几方面工作:
(一)增强会计基础工作,合理设置会计核算科目;依照财政部《关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》(财库【2006】26号)要求,行政单位拨入经费和预算外资金收入科目在大体支出和项目支出两个二级科目下,依照政府收支分类科目中支出功能分类科目的项级科目设置明细账。
经费支出科目在大体支出和项目支出两个二级科目下,依照政府收支分类科目中支出经济分类科目的款级设置明细账。
事业单位也应该依据财库【2006】10号文要求,在财政补助收入科目下设置大体支出和项目支出二级科目,并依照政府收支分类科目中支出功能分类科目的项级科目设置明细账。
事业支出科目在大体支出和项目支出两个二级科目下,依照政府收支分类科目中支出经济分类科目的款级设置明细账。
如此做的目的是啥?
在年末编制部门决算报表时利用“收入明细表”与“功能分类支出明细表”查看收入和支出的各预算科目利用是不是正确,如:
2020601,2020602,2080501,2100401,2100403等为行政单位利用的功能科目;2020650,2080502,2100402,2020699等为事业单位利用的功能科目。
同时,要依照“量入为出,节余不得为负”的原那么,检查各功能科目年末节余是不是大于或等于零。
发觉有不正确的情形,要查找缘故后出凭证予以更正。
检查经济科目利用是不是正确。
利用“功能分类支出明细表”,查看大体支出类预算科目(如2020601,2020650,2050501,2080502,2100401,2100402,2100403,2290301等)发生数是不是全数在“大体支出”栏内,如在“项目支出”栏内有数字那么不正确;反之,如项目支出类预算科目(如:
2020602,2020604,2020607,2020610,2020611等)发生数是不是全数在“项目支出”栏内,如在“大体支出”栏内有数字那么不正确。
检查各专项项目收支是不是平稳。
具体看报表:
1.收入支出决算总表(财决01表)。
本表为自动生成表。
2.收入支出决算表(财决02表)。
①“上年节余”按2008年部门决算报表中“年末节余”(财决02表)对应科目及金额填列。
②“今年收入”按12月财务报表的“收入明细表”对应科目及金额填列。
③“今年支出”按财务报表的“功能分类支出明细表”对应科目及金额填列。
3.收入决算表(财决03表)。
按财务报表的“收入明细表”对应科目及金额填列。
4.支出决算表(财决04表)。
按财务报表的“功能分类支出明细表”对应科目及金额填列。
5.支出决算明细表(财决05表)。
本表为自动表。
6.大体支出决算明细表(财决05-1表)。
进入“经费支出/大体支出明细账”后,可对应填列大体支出决算明细表。
7.项目支出决算明细表(财决05-2表)。
进入“经费支出/项目支出明细账”后,可对应填列项目支出决算明细表。
8.项目收入支出决算表(财决06表)。
本表为自动生成表。
9.行政事业类项目收入支出决算表(财决06-1表)。
①“资金来源”栏目可按“上年节余”和“收入明细表”项目资金数额分功能科目填列。
②“支出数”中的“财政拨款”和“其他资金”“经费支出/项目支出明细账”后,可对应填列“支出数”
10.财政性资金收入支出决算表(财决07表)。
本表为自动生成表。
11.一样财政拨款收入支出决算表(财决07-1表)。
①“今年收入”可按“收入明细表”的“财政预算拨款”数额填列。
②“今年支出”可按以下方式填列。
选择大体支出的“工资福利支出、商品和效劳支出、对个人和家庭补助支出”和“项目支出”经费支出明细表账”,打印出报表后即可填列今年“支出数”相关项目。
财决07-2表和财决07-3表以此类推。
(二)注意不同行业会计制度的特点,具体情形具体分析;
从账面数到报表数过渡时,要专门注意结合本单位执
行的会计制度,因为在不同会计制度中,会计科目的设置是
不一样的,许多会计处置方式也不尽相同,但不同的科目却
要求填入相同格式的统一报表格式中去,这就决定了各行
业、部门和单位要依照自身特点,依照所执行的会计制度和
会计科目的转换要求,将账面数分析填列到报表中。
在2020年度部门决算报表编制手册第139页给出了各行业会计科目与部门决算报表项目的对应关系。
大伙儿应专门关注备注栏的说明。
会计科目与部门决算报表对应关系表
表1:
会计科目与部门决算报表对应关系表(国有建设单位)
2008年度部门决算报表(财决06-2表)
填列方法
相关指标说明(根据国有建设单位会计制度相关会计科目年末余额计算)
栏次
报表项目
1栏
资金来源
合计
2栏+4栏+6栏+7栏
1.年末非偿还性资金收入累计:
基建拨款(除预收下年度预算拨款、待转自筹资金拨款、本年交回结余资金外,不含行政事业账转入基本建设账的银行贷款)、上级拨入资金、项目资本、项目资本公积。
2栏
上年结转小计
上年年末非偿还性资金收入累计-上年年末基本建设支出累计×上年年末非偿还性资金占基本建设收入的比重(本年增加或拨入支出的)
3栏
其中:
财政拨款结转
2栏×上年年末财政拨款收入累计/上年年末非偿还性资金收入累计
2.年末财政拨款收入累计:
基建拨款(以前年度拨款、本年预算拨款、本年基建基金拨款)。
4栏
财政拨款
本年年末财政拨款收入累计-上年年末财政拨款收入累计(本年增加或拨入的)
6栏
预算外资金
本年年末预算外资金收入累计-上年年末预算外资金收入累计
3.年末预算外资金收入累计:
基本建设账目无反映,根据历年用于基建项目的预算外资金拨款(含未缴留用部分)分析填列。
7栏
其他资金
本年年末非偿还性资金收入累计-上年年末非偿还性资金收入累计-4栏-6栏-12栏
8栏
支出数
合计
本年年末基本建设支出累计×本年年末非偿还性资金占基本建设收入的比重-上年年末基本建设支出累计×上年年末非偿还性资金占基本建设收入的比重
4.年末偿还性资金收入累计:
基建投资借款、企业债券资金、上级拨入投资借款、其他借款。
9栏
财政拨款
8栏×本年年末财政拨款收入累计/本年年末非偿还性资金收入累计
5.年末基本建设支出累计:
建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、交付使用资产、待核销基建支出、转出投资。
10栏
预算外资金
8栏×本年年末预算外资金收入累计/本年年末非偿还性资金收入累计
11栏
其他资金
8栏-9栏-10栏
6.年末交回结余资金累计:
基建拨款(本年交回结余(财政)资金)。
12栏
用事业基金弥补收支差额
13栏
结余分配
本年年末交回结余资金累计-上年年末交回结余资金累计+本年年末留成收入累计-上年年末留成收入累计
7.年末留成收入累计:
留成收入。
14栏
年末结余
合计
本年年末非偿还性资金收入累计-本年年末基本建设支出累计×本年年末非偿还性资金占基本建设收入的比重-13栏
8.年末非偿还性资金占基本建设收入的比重:
年末非偿还性资金收入/(年末非偿还性资金收入+年末偿还性资金收入)。
15栏
其中:
财政拨款结余小计
3栏+4栏-9栏-(本年年末交回结余(财政)资金累计-上年年末交回结余(财政)资金累计)
注:
1.本套决算报表中涉及基建资金的填列方法参照此表。
2.基本建设项目财政拨款实行国库集中支付的单位,可按国库支付情况(剔除未列基建项目支出部分,如项目预付款)填列财政拨款的收支。
“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“转出投资”冲销了“基建拨款-以前年度拨款”,计算时应将“本年年末非偿还性资金(财政拨款)收入累计”和“本年年末基建支出累计”加上冲销的金额。
表2:
会计科目与部门决算报表对应关系表(行政单位)
会计科目
2008年度部门决算报表
备注
报表编号
行次
对应关系
资产类
现金
财决08表
2行
现金
银行存款
3行
银行存款
外币账户余额折合为人民币同时填入财决08表4行“其中:
外币存款”。
有价证券
5行
有价证券
国债余额同时填入财决08表6行“其中:
国债”。
暂付款
7行
暂付款
库存材料
8行
库存材料
固定资产
9行
固定资产
财政应返还额度
10行
财政应返还额度
负债类
应缴预算款
财决08表
25行
应缴预算款
应缴财政专户款
26行
应缴财政专户款
暂存款
27行
暂存款
应付工资(离退休费)
28行
应付工资(离退休费)
应付地方(部门)津贴补贴
29行
应付地方(部门)津贴补贴
应付其他个人收入
30行
应付其他个人收入
净资产类
固定基金
财决08表
39行
固定基金
结余
40行
结余
基本支出结余
41行
基本支出结余
项目支出结余
42行
项目支出结余
收入类
拨入经费
财决03表
2栏
9栏
10栏
11栏
财政拨款、其他收入、从其他部门取得的财政拨款、非本级财政拨款
根据资金的来源划分财政拨款、从其他部门取得的财政拨款和非本级财政拨款。
年终若有应拨未拨所属单位经费(专款)的,由主管单位作为结余反映。
预算外资金收入
3栏
行政单位预算外资金收入
其他收入
9栏
其他收入
支出类
经费支出
财决04表
2栏
3栏
基本支出、项目支出
基本支出和项目支出同时按支出经济分类分别填入财决05-1表和财决05-2表各款级科目。
基本支出
2栏
基本支出
项目支出
3栏
项目支出
拨出经费
年终结账时,将本科目借方余额(不含预拨下年经费)转入“结余”科目。
结转自筹基建
为避免重复,该科目本年累计发生数在财决04表中不单独反映,按基本建设账实际支出数在财决04表3栏“项目支出”反映。
注:
会计科目主要根据《行政单位会计制度》设置。
表3:
会计科目与部门决算报表对应关系表(事业单位)
会计科目
2008年度部门决算报表
备注
报表编号
行次
对应关系
资产类
现金
财决08表
53行
现金
52行流动资产。
银行存款
54行
银行存款
应收票据
55行
应收票据
应收账款
56行
应收账款
预付账款
57行
预付账款
其他应收款
58行
其他应收款
材料
59行
材料
产成品
60行
产成品
对外投资
61行
对外投资
固定资产
62行
固定资产原值
63行
累计折旧
事业单位一般不设置此科目。
64行
固定资产净值
事业单位一般不设置此科目。
无形资产
65行
无形资产
财政应返还额度
66行
财政应返还额度
负债类
借入款项
财决08表
75行
借入款项
76行
其中:
银行贷款
根据“借入款项”明细账中的银行贷款余额填列。
应付票据
77行
应付票据
应付账款
78行
应付账款
预收账款
79行
预收账款
其他应付款
80行
其他应付款
应缴预算款
81行
应缴预算款
应缴财政专户款
82行
应缴财政专户款
应交税金
83行
应交税金
应付工资(离退休费)
84行
应付工资(离退休费)
应付地方(部门)津贴补贴
85行
应付地方(部门)津贴补贴
应付其他个人收入
86行
应付其他个人收入
净资产类
事业基金
财决08表
89行
事业基金
90行
其中:
一般基金
固定基金
91行
固定基金
专用基金
92行
专用基金
经营结余
93行
经营结余
经营亏损以负数填列。
事业结余
按制度规定进行结转和分配。
结余分配
94行
其他净资产
填列基本支出结余和项目支出结余。
(没有参与结余分配部分)
收入类
财政补助收入
财决03表
2栏
财政拨款
年终若有应拨未拨所属单位经费的,由主管单位作为结余反映。
上级补助收入
4栏
上级补助收入
拨入专款
2栏
9栏
10栏
11栏
财政拨款、其他收入、从其他部门取得的财政拨款、非本级财政拨款
根据资金的来源划分财政拨款、从其他部门取得的财政拨款和非本级财政拨款。
年终若有应拨未拨所属单位专款的,由主管单位作为结余反映。
事业收入
5栏
6栏
事业收入、事业单位预算外资金收入
经营收入
7栏
经营收入
附属单位缴款
8栏
附属单位缴款
其他收入
9栏
其他收入
支出类
拨出经费
财决04表
年终结账时,将本科目借方余额(不含预拨下年经费)转入“事业结余”科目。
拨出专款
专款支出
2栏
3栏
基本支出、项目支出
基本支出和项目支出同时按支出经济分类分别填入财决05-1表和财决05-2表各款级科目。
事业支出
基本支出
2栏
基本支出
项目支出
3栏
项目支出
上缴上级支出
4栏
上缴上级支出
经营支出
5栏
经营支出
成本费用
销售税金
对附属单位补助
6栏
对附属单位补助支出
结转自筹基建
为避免重复,该科目本年累计发生数在财决04表中不单独反映,按基本建设账实际支出数在财决04表3栏“项目支出”反映。
注:
会计科目主要根据《事业单位会计制度》设置。
表4:
会计科目与部门决算报表对应关系表(科学事业单位)
会计科目
2008年度部门决算报表
备注
报表编号
行次
对应关系
资产类
现金
财决08表
53行
现金
52行流动资产。
其中,待摊费用在流动资产中填列。
银行存款
54行
银行存款
应收票据
55行
应收票据
预付合同款
57行
预付账款
应收账款
56行
应收账款
其他应收款
58行
其他应收款
库存材料
59行
材料
科技产品
60行
产成品
待摊费用
财政应返还额度
66行
财政应返还额度
对外投资
61行
对外投资
固定资产
62行
固定资产原值
63行
累计折旧
科学事业单位一般不设置此科目。
无形资产
65行
无形资产
待处理财产损溢
67行
其他
负债类
合同预收款
财决08表
79行
预收账款
应缴预算款
81行
应缴预算款
应缴财政专户款
82行
应缴财政专户款
借入款项
75行
借入款项
76行
其中:
银行贷款
根据“借入款项”明细账中的银行贷款余额填列。
应付票据
77行
应付票据
应付账款
78行
应付账款
长期应付款
80行
其他应付款
其他应付款
应付社会保障金
预提费用
应交税金及附加
83行
应交税金
应付工资(离退休费)
84行
应付工资(离退休费)
应付地方(部门)津贴补贴
85行
应付地方(部门)津贴补贴
应付其他个人收入
86行
应付其他个人收入
净资产类
事业基金
财决08表
89行
事业基金
90行
其中:
一般基金
固定基金
91行
固定基金
专用基金
92行
专用基金
经营结余
93行
经营结余
经营结余分配年末借方余额,以负数填列。
财政补助结存
94行
其他净资产
填列基本支出结余和项目支出结余。
拨入专款结存
事业结余
其他净资产
按制度规定,进行结转和分配。
事业结余分配年末借方余额以负数填列在94行“其他净资产”中;
事业结余分配
经营结余
经营结余分配
收入类
财政补助收入
财决03表
2栏
财政拨款
年终若有应拨未拨所属单位经费的,由主管单位作为结余反映。
上级补助收入
4栏
上级补助收入
科研收入
5栏
事业收入
技术收入
试制产品收入
学术活动收入
科普活动收入
预算外资金收入
6栏
事业单位预算外资金收入
经营收入
7栏
经营收入
附属单位缴款
8栏
附属单位缴款
拨入专款
2栏
9栏
10栏
11栏
财政拨款、其他收入、从其他部门取得的财政拨款、非本级财政拨款
根据资金的来源划分财政拨款、从其他部门取得的财政拨款和非本级财政拨款。
年终若有应拨未拨所属单位专款的,由主管部门作为结余反映。
其他收入
9栏
其他收入
支出类
拨出经费
财决04表
年终结账时,将本科目借方余额(不含预拨下年经费)转入“事业结余”科目。
拨出专款
专款支出
3栏
项目支出
事业支出
2栏
3栏
基本支出、项目支出
基本支出和项目支出同时按支出经济分类分别填入财决05-1表和财决05-2表各款科目;所得税、研究室(车间)费用、税金及附加、财务费用属事业缴纳部分。
所得税
科研成本
技术成本
试制成本
学术成本
科普成本
管理费用
研究室(车间)费用
税金及附加
财务费用
经营支出
5栏
经营支出
经营成本
尚未完成的经营项目成本借方余额填列在财决08表52行“流动资产”中。
研究室(车间)费用
属经营缴纳部分。
税金及附加
属经营缴纳部分。
所得税
属经营缴纳部分。
财务费用
属经营缴纳部分。
上缴上级支出
4栏
上缴上级支出
对附属单位补助
6栏
对附属单位补助支出
结转自筹基建
为避免重复,该科目本年累计发生数在财决04表中不单独反映,按基本建设账实际支出数在财决04表3栏“项目支出”反映。
注:
会计科目主要根据《科学事业单位会计制度》设置。
表5:
会计科目与部门决算报表对应关系表(中小学校)
会计科目
2008年度部门决算报表
备注
报表编号
行次
对应关系
资产类
现金
财决08表
53行
现金
52行流动资产。
银行存款
54行
银行存款
应收及暂付款
56行
应收账款
57行
预付账款
材料
59行
材料
对勤工俭学项目投资
61行
对外投资
其他对外投资
固定资产
62行
固定资产原值
无形资产
65行
无形资产
财政应返还额度
66行
财政应返还额度
负债类
借入款项
财决08表
75行
借入款项
76行
其中:
银行贷款
根据“借入款项”明细账中的银行贷款余额填列。
应付及暂存款
78行
应付账款
79行
预收账款
应缴财政专户款
82行
应缴财政专户款
应交税金
83行
应交税金
代管款项
80行
其他应付款
应付工资(离退休费)
84行
应付工资(离退休费)
应付地方(部门)津贴补贴
85行
应付地方(部门)津贴补贴
应付其他个人收入
86行
应付其他个人收入
净资产类
事业基金
财决08表
89行
事业基金
90行
其中:
一般基金
固定基金
91行
固定基金
专用基金
92行
专用基金
勤工俭学结余
93行
经营结余
经营亏损以负数填列。
事业结余
按制度规定,进行结转和分配。
结余分配
94行
其他净资产
填列基本支出结余和项目支出结余。
收入类
教育经费拨款
财决03表
2栏
9栏
10栏
11栏
财政拨款、其他收入、从其他部门取得的财政拨款、非本级财政拨款
根据资金的来源划分财政拨款、从其他部门取得的财政拨款和非本级财政拨款。
教育附加拨款
上级补助收入
4栏
上级补助收入
拨入专款
财决03表
2栏
9栏
10栏
11栏
财政拨款、其他收入、从其他部门取得的财政拨款、非本级财政拨款
根据资金的来源划分财政拨款、从其他部门取得的财政拨款和非本级财政拨款。
事业收入
5栏
6栏
事业收入、事业单位预算外资金收入
勤工俭学收入
7栏
经营收入
附属单位缴款
8栏
附属单位缴款
捐赠收入
9栏
其他收入
其他收入
支出类
拨出经费
财决04表
中小学校一般不使用此科目。
事业支出、专款支出
2栏
3栏
基本支出、项目支出
将基本支出和项目支出下设的支出经济分类科目的累计数分别填入财决05-1表和财决05-2表各款级科目。
基本支出
2栏
基本
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