3要素费用的核算.ppt
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要素费用的归集和分配,本章主要内容1.要素费用核算概述2.材料费用的归集和分配3.动力费用的归集和分配3.工资费用的归集和分配4.折旧费用的归集和分配5.其他费用的归集和分配,学习注意点1.掌握各种要素费用归集和分配的方法2.本章内容是学习后续内容的基础3.学习时,应注意各种费用分配方法的共同点4.本章及以后各章内容的学习需以前述成本计算程序为基础,要素费用归集和分配概述,成本的计算过程实际上是费用的归集、分配、再归集、现分配的过程,费用的归集和分配是成本计算的基础,一、费用的归集,特别注意:
三个成本费用明细账的登记方法基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账,费用的归集通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总,收集某类费用的聚集环节,称为费用的归集或费用集合(例如制造费用按车间归集),费用的归集是通过前述各相关账户进行,特别是相关的明细账,二、费用的分配,费用的分配将归集的费用分配给成本计算对象的过程,费用分配时要使用某种参数作为费用分配的基础,费用的分配基础是指能联系成本计算对象和费用的基础,又称为分配标准,常用的分配标准主要有:
生产工时、机器台时、直接人工、直接材料、耗用量等,费用的分配,1.确定待分配的费用总额2.选择合理的分配标准,确定各分配对象的分配标准量3.计算费用分配率:
待分配费用总额分配标准总量4.计算各分配对象应分配的费用额:
该分配对象的分配标准量费用分配率,数据来源凭证汇总表汇总资料账簿记录资料(制造费用明细账等),数据来源相关的原始记录,分配计算不复杂主要注意分配标准的费用总额的来源,例:
分配第一基本生产车间的制造费用1.制造费用总额:
第一基本生产车间制造费用明细账2.分配标准:
制造费用与产品生产有关,如生产工时等假设2010年9月份第一基本生产车间生产甲产品、乙产品和丙产品第一基本生产车间制造费用明细账归集的费用总额为250000元本月份第一基本生产车间生产产品发生的总工时为20000小时其中:
甲产品9000小时,乙产品7000小时,丙产品4000小时,月末的明细账记录,本月份的统计资料,制造费用分配率:
250000/20000=12.5甲产品应分配的制造费用:
900012.5=112500元乙产品应分配的制造费用:
700012.5=87500元丙产品应负担的制造费用:
400012.5=50000元,三、费用的归集和分配,将发生的各项费用按发生地点和用途在各部门和各产品之间进行分配,并分别记入有关成本费用明细账,1.直接费用:
直接计入产品成本直接计入费用:
能直接分清是某种产品生产耗用的费用分配计入费用:
几种产品共同耗用的费用应将费用在各种产品之间进行分配,2.间接费用应先进行归集,然后再采用一定的方法按一定的标准,在各成本计算对象之间进行分配例:
制造费用的归集和分配,3.管理部门和销售部门发生的费用为期间费用,分别计入管理费用和销售费用4.固定资产建造工程发生的费用应计入工程成本,2010年9月份经计算,本月份应付职工薪酬资料如下:
第一基本生产车间生产工人工资(生产甲产品)120000元车间管理人员工资50000元第二基本生产车间生产工人工资(生产A产品和B产品)190000元车间管理人员工资60000元辅助生产车间(修理车间)人员工资80000元公司行政管理人员工资110000元公司销售人员工资70000元固定资产建造工程人员工资40000元,直接费用(基本生产成本)可直接计入甲产品成本的费用,间接费用第一车间的制造费用,直接费用(基本生产成本)这是分配计入费用:
应在A产品与B产品之间进行分配,再分别计入A产品成本和B产品成本,间接费用第二车间的制造费用,辅助生产成本修理车间车间的费用,分别计入管理费用、销售费用、在建工程,材料费用的归集和分配一、基本生产车间材料费用的归集和分配,主要包括直接材料费用和间接材料费用,1.直接材料费用直接用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成而耗用的各种材料,直接记入“基本生产成本”账户直接记入产品成本明细账的“直接材料”项目,注意:
一般情况下,发生的直接材料费用,都能分清是哪种产品生产耗用的,可直接计入该种产品的生产成本如果是几种产品生产共同耗用的直接材料,应按一定的标准采用适当的方法,在各种产品之间进行配,然后再计入各种产品的生产成本分配的方法:
定额消耗量比例分配法,直接计入费用(基本生产成本),分配计入费用(基本生产成本),定额消耗量比例分配法消耗定额实际产量实际消耗总量实际产量的定额消耗量,成本计算的基础工作,待分配总量(几种产品的共同消耗总量)需在各种产品之间进行分配,原始记录,分配标准(消耗定额实际产量),生产A产品和B产品共同耗用甲材料1200,基本生产车间耗用材料,直接材料费用,间接材料费用,能分清产品A产品耗用,几种产品共同耗用B、C产品共同耗用,A产品成本明细账B产品成本明细账C产品成本明细账(直接材料),制造费用明细账,2.间接材料费用为管理和组织产品生产而发生的各种材料费用平时先归集到“制造费用”账户,月末与其他间接费用一并再分配结转到各种的产品的生产成本中去,记入“制造费用”账户记入制造费用明细账的相关项目,月末与其他间接费用一并,平时先归集,月末再分配,月末,应编制基本生产车间材料费用分配表,月末,根据车间领用材料凭证进行汇总,第一基本生产车间耗用原料及主要材料资料如下:
生产A产品耗用材料700000元生产B产品耗用材料500000元生产AB产品共同耗用甲材料4400,单价50元生产车间一般耗用材料60000元总费用1480000元,数据来源(费用资料),直接费用(直接计入费用)基本生产成本A产品B产品,直接费用(分配计入费用)基本生产成本A产品B产品,间接费用制造费用第一车间,表中金额耗用材料数量发出材料单价,根据车间的领料凭证按月进行汇总,根据材料明细账计算(先进先出法等产),生产AB产品共同耗用甲材料4400单价50元计220000元,分配计入费用应在A产品和B产品之间进行分配(定额消耗量比例分配法),本月份生产A产品1000件,B产品1500件甲种材料:
A产品单件消耗定额为1.3B产品单件消耗定额为1.8,材料费用分配表,年月份,2012,9,1000,1500,1.3,1.8,1300,2700,4000,4400,50,220000,1.1,1430,2970,71500,148500,直接计入费用生产A产品耗用材料700000元生产B产品耗用材料500000元,材料费用分配表,年月份生产车间:
2012,9,第一生产车间,771500,648500,60000,1480000,820000,700000,70000,1590000,70000071500,500000148500,比照原料及主要材料,合计数,合计数,二、辅助生产车间材料费用归集和分配,与基本生产车间的材料费用分配基本相同,如果辅助生产车间不单独核算制造费用辅助生产车间发生的间接费用也可直接计入辅助生产成本,即:
辅助生产车间发生的材料费用,可全部直接记入“辅助生产成本”账户,包括直接费用和间接费用,三、其他部门发生的材料费用,4.将材料对外销售的材料费用作为其他业务支出,3.固定资产在建工程领用的材料作为在建工程成本,1.销售部门为销售产品而发生的材料费用作为销售费用,2.管理部门发生的材料费用作为管理费用,四、材料费用分配汇总表,所有费用分配(汇总)表的作用:
1.登记成本费用明细2.编制会计分录,实际工作中材料费用的归集和分配是通过编制“材料费用分配汇总表”进行的,先编制各生产车间(部门)的材料费用分配表然后再汇总编制企业的材料费用分配汇总表,月末编制,成本会计中有各种各样的费用分配表,很重要1.掌握编制方法2.了解作用,材料费用分配汇总表,年月份,2012,9,771500,48500,820000,648500,51500,700000,60000,10000,70000,比照第一生产车间,第一车间费用分配表,3100000,300000,3400000,合计数,合计数,根据分配表编制会计分录登记成本费用明细账,注意此表为材料按实际成本计价(实际成本计价),材料费用借:
基本生产成本A产品820000B产品700000C产品520000D产品630000借:
辅助生产成本供汽50000修理100000借:
制造费用第一生产车间70000第二生产车间40000借:
管理费用70000借:
在建工程固定资产建造工程400000贷:
原材料原料及主要材料3100000辅助材料300000,费用分配表与分录的关系(数字),根据分录或费用分配表登记成本费用明细账,注意费用分配表、分录、明细账三者之间的关系,记账时,注意对应的成本或费用项目,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第一生产车间,A产品,30,耗用材料,95,820000,820000,直接用于产品生产的材料费用应登记在产品成本明细账的“直接材料”项目,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第一生产车间,B产品,9,耗用材料,80,700000,700000,30,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第二生产车间,C产品,9,耗用材料,90,520000,520000,30,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第二生产车间,D产品,9,耗用材料,70,630000,630000,30,辅助生产成本明细账,生产车间,供汽车间,9,30,耗用材料,50000,50000,辅助生产成本明细账,生产车间,修理车间,9,30,耗用材料,100000,100000,制造费用明细账,生产车间,第一生产车间,9,30,耗用材料,70000,70000,制造费用明细账,生产车间,第二生产车间,9,30,耗用材料,40000,40000,人工费用的归集和分配,人工费用的分配方法与材料费用的分配方法基本相同,人工费用的构成及计算财务会计学课程中的“应付职工薪酬”的内容,成本会计学只讲述人工费用的分配,费用总额的数据来源有差异,人工费用的分配,计算的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费、非货币性福利应作为应付职工薪酬,在月末按工资的用途进行分配,人工费用的分配通过编制“人工费用分配汇总表”进行,编制原理与材料费用分配汇总表相同先编制各车间部门的“人工费用分配表”再汇总编制整个企业的“人工费用分配汇总表”,1.基本生产车间生产工人人工费用能分清哪种产品的工资费用:
直接计入该种产品成本的“直接人工”项目(直接计入费用)几种产品共同发生的工资费用:
应在各种产品之间进行分配(分配计入费用),2.基本生产车间生产管理人员人工费用属于间接费用,先由“制造费用”账户归集,月末再分配给计入各种产品的成本,3.辅助生产车间人员人工费用如果辅助生产车间不单独核算制造费用,则辅助生产车间人员的人工费用全部记入辅助生产成本,4.其他部门人员人工费用销售部门人员工资作为销售费用企业管理部门人员工资作为管理费用固定资产建造工程人员工资计入在建工程,借:
基本生产成本,借:
制造费用,借:
辅助生产成本,借:
管理费用借:
销售费用借:
在建工程,月末,应编制基本生产车间人工费用分配表,月末,根据第一生产车间相关资料计算的应付职工薪酬资料如下:
第一组生产A产品工人工资90000元第二组生产B产品工人工资90000元第三组生产AB产品共同发生工人工资90000元生产车间管理人员工资50000元总费用320000元,数据来源(相关计算资料),直接费用(直接计入费用)基本生产成本A产品B产品,直接费用(分配计入费用)基本生产成本A产品B产品应按一定标准在A产品和B产品之间进行分配,间接费用制造费用第一车间,第三组生产AB产品共同发生人工费用90000元,分配计入费用应在A产品和B产品之间进行分配(可按生产工时比例分配),本月份第三组生产A产品和B产品共发生生产工时为6000小时其中:
A产品生产工时为4000小时B产品生产工时为2000小时,人工费用分配表,年月份,2012,9,4000,直接计入费用第一组生产A产品人工费用90000元第二组生产B产品人工费用90000元,2000,6000,90000,15,60000,30000,人工费用分配汇总表,年月份,2012,9,150000,120000,50000,15000,12000,5000,45000,36000,15000,820000,82000,246000,210000,168000,70000,1148000,根据分配表编制会计分录登记成本费用明细账,人工费用借:
基本生产成本A产品210000B产品168000C产品140000D产品126000借:
辅助生产成本供汽56000修理70000借:
制造费用第一生产车间70000第二生产车间56000借:
管理费用210000借:
在建工程固定资产建造工程42000贷:
应付职工薪酬工资820000福利费82000社会保险246000,费用分配表与分录的关系(数字),根据分录或费用分配表登记成本费用明细账,注意费用分配表、分录、明细账三者之间的关系,记账时,注意对应的成本或费用项目,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第一生产车间,A产品,30,耗用材料,95,820000,820000,30,人工费用,210000,210000,直接进行产品生产的生产工人的人工费用应登记在产品成本明细账的“直接人工”项目,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第一生产车间,B产品,9,耗用材料,80,700000,700000,30,30,人工费用,168000,168000,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第二生产车间,C产品,9,耗用材料,90,520000,520000,30,30,人工费用,140000,140000,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第二生产车间,D产品,9,耗用材料,70,630000,630000,30,9,30,9,30,人工费用,126000,30,126000,辅助生产成本明细账,生产车间,供汽车间,9,30,耗用材料,50000,50000,30,人工费用,56000,56000,辅助生产成本明细账,生产车间,修理车间,9,30,耗用材料,100000,100000,30,人工费用,70000,70000,制造费用明细账,生产车间,第一生产车间,9,30,耗用材料,70000,70000,30,人工费用,70000,70000,制造费用明细账,生产车间,第二生产车间,9,30,耗用材料,40000,40000,30,人工费用,56000,56000,外购动力费用的归集和分配,外购动力费用的分配方法与前两种费用的分配方法基本相同,费用总额的数据来源有差异,动力费用的分配通过编制“动力费用分配汇总表”进行,编制原理与材料费用分配汇总表相同先编制各车间部门的“动力费用分配表”再汇总编制整个企业的“动力费用分配汇总表”,1.基本生产车间的直接动力费用能分清哪种产品的动力费用:
直接计入该种产品成本的“动力燃料和动力”项目(直接计入费用)几种产品共同发生的工资费用:
应在各种产品之间进行分配(分配计入费用),2.基本生产车间一般耗用的动力费用属于间接费用,先由“制造费用”账户归集,月末再分配给计入各种产品的成本(与其他费用一并分配),3.辅助生产车间动力费用如果辅助生产车间不单独核算制造费用,则辅助生产车间耗用的动力费用全部记入辅助生产成本,4.其他部门动力费用销售部门耗用的动力作为销售费用企业管理部门耗用的动力作为管理费用固定资产建造工程耗用的动力费用计入在建工程,借:
基本生产成本,借:
制造费用,借:
辅助生产成本,借:
管理费用借:
销售费用借:
在建工程,外购动力费用总额是由供电部门计量计算的应将费用总额先在各车间、部门之间进行分配,按照各车间、部门仪表(分电表)记录的耗用数进行分配,20年月末,经计算本月份应付供电公司电费216000元各部门电表记录如下:
第一基本生产车间动力用电60000度,一般用电5000度第二基本生产车间动力用电50000度,一般用电5000度辅助生产供汽车间用电10000度,修理车间用电8000度行政管理部门用电20000度销售部门用电5000度固定资产建造工程用电17000度,总电表加线损,外购费用分配表,年月份,20,如果基本生产车间的动力是生产两种以上产品的,还应将动力费用进一步在各种产品之间进行分配,假设:
第一基本生产车间生产甲产品和乙产品,共发生生产工时5000小时其中:
甲产品生产工时3000小时,乙产品生产工时2000小时第二基本生产车间生产丙产品和丁产品,共发生生产工时4000小时其中:
丙产品生产工时2500小时,丁产品生产工时1500小时,动力费用分配表,年月份车间:
2008,3,第一生产车间,动力费用分配表,年月份车间:
2008,3,第二生产车间,相关记录,费用总额(前表),费用总额(前表),外购动力费用借:
基本生产成本甲产品43200乙产品28800丙产品37500丁产品22500借:
辅助生产成本供汽12000修理9600借:
制造费用第一生产车间6000第二生产车间6000借:
管理费用24000借:
销售费用6000借:
在建工程固定资产建造工程20400贷:
应付账款供电公司21600,费用分配表与分录的关系(数字),根据前述三个动力费用分配表,作分录,记账时,注意对应的成本或费用项目,月末,经计算本月份应付供电公司电费169000元,各部门电表记录如下:
第一基本生产车间用电40000度第二基本生产车间用电30000度辅助生产供汽车间用电10000度修理车间用电8000度行政管理部门用电20000度销售部门用电5000度固定资产建造工程用电17000度,外购费用分配表,年月份,2012,9,如果动力费用在产品成本中所占比重不大,可不专设“燃料和动力”成本项目,生产产品发生直接动力费用可全部归集到制造费用,直接通过制造费用归集,外购动力费用借:
辅助生产成本供汽13000修理10400借:
制造费用第一生产车间52000第二生产车间39000借:
管理费用26000借:
销售费用6500借:
在建工程固定资产建造工程22100贷:
应付账款供电公司169000,费用分配表与分录的关系(数字),产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第一生产车间,A产品,30,耗用材料,95,820000,820000,30,人工费用,210000,210000,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第一生产车间,B产品,9,耗用材料,80,700000,700000,30,30,人工费用,168000,168000,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第二生产车间,C产品,9,耗用材料,90,520000,520000,30,30,人工费用,140000,140000,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第二生产车间,D产品,9,耗用材料,70,630000,630000,30,9,30,9,30,人工费用,126000,30,126000,辅助生产成本明细账,生产车间,供汽车间,9,30,耗用材料,50000,50000,30,人工费用,56000,56000,30,动力费用,13000,13000,辅助生产成本明细账,生产车间,修理车间,9,30,耗用材料,100000,100000,30,人工费用,70000,70000,30,动力费用,10400,10400,制造费用明细账,生产车间,第一生产车间,9,30,耗用材料,70000,70000,30,人工费用,70000,70000,30,动力费用,52000,52000,制造费用明细账,生产车间,第二生产车间,9,30,耗用材料,40000,40000,30,人工费用,56000,56000,30,动力费用,39000,39000,其他费用的核算一、折旧费用的归集和分配,1.折旧费用的计算使用年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法,2.折旧费用的分配月末编制“固定资产折旧计提计算表”进行生产车间计提的折旧作为制造费用企业管理部门计提的折旧作为管理费用销售部门计提的折旧作为销售费用出租固定资产的折旧作为其他业务支出,根据上月“固定资产折旧计提计算表”和上月份固定资产增减资料编制,固定资产折旧计算表,年月份,2012,9,计提折旧借:
辅助生产成本供汽11000修理10000借:
制造费用第一生产车间45000第二生产车间40000借:
管理费用35000借:
销售费用10000贷:
累计折旧151000,费用分配表与分录的关系(数字),二、其他费用的归集和分配,根据费用发生的地点和用途进行分配1.生产车间的费用作为制造费用2.企业管理部门的费用作为管理费用3.销售部门的费用作为销售费用4.固定资产建造费用计入在建工程成本5.筹集资金发生的费用作为财务费用,假设,本月份以银行存款支付的相关费用资料如下:
第一基本生产车间21500元第二基本生产车间23500元辅助生产供汽车间20000元辅助生产修理车间29600元行政管理部门31000元销售部门48000元,支付其他费用借:
辅助生产成本供汽20000修理29600借:
制造费用第一生产车间21500第二生产车间23500借:
管理费用31000借:
销售费用48000贷:
银行存款173600,至此,平时发生的要素费用全部登记入账,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第一生产车间,A产品,30,耗用材料,95,820000,820000,30,人工费用,210000,210000,直接进行产品生产的生产工人的人工费用应登记在产品成本明细账的“直接人工”项目,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第一生产车间,B产品,9,耗用材料,80,700000,700000,30,30,人工费用,168000,168000,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第二生产车间,C产品,9,耗用材料,90,520000,520000,30,30,人工费用,140000,140000,产品成本明细账(基本生产成本明细账),生产车间:
产品名称:
第二生产车间,D产品,9,耗用材料,70,630000,630000,30,9,30,9,30,人工费用,126000,30,126000,辅助生产成本明细账,生产车间,供汽车间,9,30,耗用材料,50000,50000,30,人工费用,56000,56000,30,动力费用,13000,13000,30,计提折旧,11000,11000,X,其他费用,20000,20000,30,本月合计,50000,13000,11000,56000,20000,150000,辅助生产成本明细账,生产车间,修理车间,9,30,耗用材料,100000,100000,30,人工费用,70000,70000,30,动力费用,10400,10400,30,计提折旧,10000,10000,X,其他费用,29600,29600,30,本月合计,100000,10400,10000,70000,29600,220000,制造费用明细账,生产车间,第一生产车间,9,30,耗用材料,70000,70000,30,人工费用,70000,70000,30,动力费用,52000,52000,30,计提折旧,45000,45000,X,其他费用,21500,21500,制造费用明细账,生产车间,第二生产车间,9,30,耗用材料,40000,40000,30,人工费用,56000,56000,30,动
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