注会考试《会计》第六章练习题.docx
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注会考试《会计》第六章练习题
第六章 无形资产
一、单项选择题
1.甲公司2011年有关无形资产资料如下:
(1)2011年12月31日A专利权的可收回金额为320万元。
该无形资产系2009年10月2日购入并交付管理部门使用,入账价值为525万元,预计使用年限为5年。
(2)2011年甲公司拟增发新股,乙公司以一项账面原值为450万元、已摊销75万元,公允价值为420万元的B专利权抵缴认购股款420万元,按照投资合同或协议约定的价值为420万元。
2011年8月6日甲公司收到该项无形资产,并办理完毕相关手续。
甲公司预计使用年限为10年,净残值为零,采用直线法摊销,2011年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1)甲公司2011年12月31日A专利权和B专利权账面价值合计为( )。
A.288.75万元
B.726万元
C.312.60万元
D.694.75万元
[答疑编号]
『正确答案』D
『答案解析』2011年12月31日A专利权账面价值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(万元)。
2011年12月31日,该无形资产的可收回金额为320万元,高于账面价值288.75万元,不需要计提减值准备。
由于甲公司增发新股,甲公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定,即按照抵缴新购股款420万元入账。
B专利权账面价值=420-420÷10×4/12=406(万元)。
2011年12月31日A专利权和B专利权账面价值合计=288.75+406=694.75(万元)
(2)甲公司2011年末B专利权摊销时应借记( )。
A.其他业务成本10.50万元
B.资本公积15万元
C.制造费用14万元
D.管理费用12.5万元
[答疑编号]
『正确答案』C
『答案解析』B专利权用于生产产品,所以计提的摊销额计入制造费用[420/10×4/12=14]。
2.甲公司为工业企业,对无形资产的摊销所使用的方法除与生产产品有关的采用产量法摊销以外,其他均采用直线法摊销,对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
2011年发生下列有关经济业务。
(1)2011年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权,支付价款为5000万元,预计使用50年,准备建造办公楼,建成后用于行政管理的办公用房。
当月投入准备建造办公楼工程。
至2011年12月仍处于建造中,已经发生建造成本2000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。
(2)2011年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权,支付价款为4000万元,预计使用50年,准备建造写字楼,董事会作出了正式书面决议,明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。
当月投入建造写字楼工程。
至2011年9月末已建造完成并达到预定可以使用状态,2011年10月1日开始对外出租,月租金为80万元。
建造实际成本为6000万元,预计使用年限为30年,采用直线法计提折旧,净残值为0。
(3)2011年3月甲公司以竟价的方式取得一项专利权,支付价款为1000万元,当月投入生产A产品,预计使用可生产A产品1000万吨,2011年生产A产品50万吨。
(4)2011年4月乙公司向甲公司转让B产品的商标使用权,约定甲公司每年年末按生产的B产品产量每吨支付使用费5万元,使用期5年,预计生产B产品为600万吨。
2011年实际生产B产品100万吨并支付商标使用费500万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1)下列有关甲公司经济业务的会计处理,表述不正确的是( )。
A.取得建造办公楼的土地使用权,2011年1月确认为无形资产并按5000万元计量
B.取得建造写字楼的土地使用权,2011年1月确认为投资性房地产并按4000万元计量
C.取得生产A产品的专利权,2011年3月确认为无形资产并按1000万元计量
D.取得生产B产品的商标使用权,2011年4月确认为无形资产并按3000万元计量
[答疑编号]
『正确答案』D
『答案解析』取得生产B产品的商标仅为使用权,不确认为无形资产。
(2)下列关于甲公司2011年末利润表的列报,表述不正确的是( )。
A.管理费用为0
B.销售费用500万元
C.营业成本50万元
D.营业收入240万元
[答疑编号]
『正确答案』C
『答案解析』A选项,土地使用权摊销在建造期间计入工程成本;建写字楼的土地使用权,建成后用于对外出租的,摊销金额计入其他业务成本。
所以,计入管理费用的金额为零。
B选项,支付B产品商标使用费500万元计入销售费用;C选项,营业成本=写字楼的土地使用权出租期间摊销额20.3[4000/(50×12-9)×3]+写字楼的折旧额50(6000/30×3/12)=70.3(万元);D选项,出租写字楼的租金收入240万元。
(3)下列关于甲公司2011年末资产负债表的列报,表述不正确的是( )。
A.“无形资产”项目列报金额为5850万元
B.“在建工程”项目列报金额为2000万元
C.“投资性房地产”列报金额为9929.7万元
D.“固定资产”列报金额为8925万元
[答疑编号]
『正确答案』D
『答案解析』A选项,“无形资产”项目金额=建造办公楼的土地使用权账面价值4900(5000-5000/50)+取得生产A产品的专利权950(1000-1000/1000×50)=5850(万元);B选项,“在建工程”项目金额=建造办公楼的在建工程2000万元;C选项,“投资性房地产”=[4000-4000/(50×12-9)×3]+(6000-6000/30×3/12)=9929.7(万元);D选项,“固定资产”计量金额为0。
3.按《企业会计准则第6号——无形资产》规定,下列表述中不正确的是( )。
A.无形资产出租取得的租金收入交纳的营业税金,应记入“营业税金及附加”科目
B.对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每年末进行减值测试
C.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产,应将其成本在不超过10年的期限内摊销
D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应将其转销计入营业外支出
[答疑编号]
『正确答案』C
『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产,不需进行摊销,但是应于每一会计期末进行减值测试。
4.下列有关无形资产的会计处理方法,不正确的是( )。
A.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
B.企业购买正在进行中的研究开发项目,应记入“研发支出—费用化支出”科目
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定,确认为固定资产原价
[答疑编号]
『正确答案』B
『答案解析』企业购买正在进行中的研究开发项目,应记入“研发支出—资本化支出”科目。
二、多项选择题
1.甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。
2010年发生业务如下。
(1)2010年1月研究阶段发生相关费用15万元,以现金支付。
(2)2010年3月研究阶段发生的材料费10万元、设备折旧费用10万元。
(3)2010年5月在开发阶段中发生材料费40万元、职工薪酬30万元,专用设备折旧费用10万元,合计80万元,其中,符合资本化条件的支出为50万元。
(4)2010年6月在开发阶段的支出中,包括职工薪酬30万元,专用设备折旧费用10万元,合计40万元,符合资本化条件。
2010年7月初,该专利技术已经达到预定用途,并交付生产车间用于产品生产。
预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
(5)2010年6月末,甲公司与A公司签订销售合同,约定5年后该专利技术出售给A公司,合同价款为5万元。
(6)假定不考虑相关税费,每个月末将费用化支出转入管理费用,按年摊销无形资产。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1)“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,其正确的表述方法有( )。
A.企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出—费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出—资本化支出”科目
B.企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目,应按确定的金额,借记“研发支出—资本化支出”科目
C.期末,企业应将该科目归集的费用化支出金额,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出—费用化支出”科目
D.期末,企业应将该科目归集的资本化支出金额,列示资产负债表“开发支出”项目
E.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出—资本化支出”的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目
[答疑编号]
『正确答案』ABCDE
(2)下列有关自行开发无形资产发生的研发支出,表述正确的有( )。
A.2010年1月确认“研发支出—费用化支出”15万元,期末转入管理费用
B.2010年3月确认“研发支出—费用化支出”20万元,期末转入管理费用
C.2010年5月确认“研发支出—费用化支出”30万元,期末转入管理费用
D.2010年7月初确认“无形资产”90万元
E.2010年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元
[答疑编号]
『正确答案』ABCDE
『答案解析』选项D,无形资产的入账价值=50+40=90(万元);选项E,该无形资产摊销的金额=(90-5)÷5×6/12=8.5(万元)。
2.A公司为房地产开发企业,与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下。
(1)2011年1月10日,A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物,价款为16000万元,其中土地使用权的公允价值为10000万元,地上建筑物的公允价值为6000万元,上述土地使用及地上建筑物交付管理部门办公使用,预计使用50年。
(2)2011年1月20日,以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为20000万元,预计使用50年。
2011年2月2日,A公司在上述地块上开始建造五星级饭店,建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
2011年12月31日,饭店尚未达到预定可使用状态,已经发生建造成本20000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。
(3)2011年2月1日,A公司以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为40000万元,预计使用70年。
2011年2月15日,A公司在该地块上开始建设一住宅小区,建成后对外出售。
至2011年12月31日,住宅小区尚未完工,共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。
(4)2011年3月6日,A公司以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为50000万元,预计使用70年,A公司董事会决定持有并准备增值后转让。
2011年末该宗土地使用权的公允价值为70000万元。
(5)2011年4月6日,A公司以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为60000万元,预计使用70年。
董事会作出书面决议,将该土地使用权对外出租。
2011年末该宗土地使用权的公允价值为80000万元。
A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销,对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧,土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1)下列各项关于A公司土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。
A.2011年1月10日购入的一宗土地使用权及地上建筑物,土地使用权取得时按照10000万元确认为无形资产
B.2011年1月20日取得一宗土地使用权用于建造五星级饭店,其土地使用权取得时按照实际成本20000万元确认为无形资产
C.2011年2月1日,A公司取得一宗土地使用权用于建造住宅小区,其土地使用权取得时按照实际成本40000万元确认为无形资产
D.2011年3月6日,A公司取得一宗土地使用权用于持有并准备增值后转让,其土地使用权按照实际成本50000万元确认为投资性房地产
E.2011年4月6日,A公司取得一宗土地使用权用于对外出租,其土地使用权按照实际成本
60000万元确认为无形资产
[答疑编号]
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,因为土地使用权用于建造住宅小区,所以土地使用权取得时按照实际成本40000万元确认为开发成本,不确认无形资产;选项D,因为A公司为房地产企业,故其对取得的持有并准备增值后转让的土地确认为存货;选项E,因为取得土地使用权用于对外出租,应按照实际成本60000万元确认为投资性房地产,不确认无形资产。
(2)下列各项关于A公司地上建筑物及土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。
A.购入的地上建筑物确认为固定资产,并按照6000万元初始计量
B.购入的地上建筑物2011年计提折旧110万元
C.2011年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示,并按照40000万元计量
D.2011年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示,并按照12000万元计量
E.2011年末投资性房地产计量金额为150000万元
[答疑编号]
『正确答案』AB
『答案解析』选项B,购入的地上建筑物2011年计提折旧=6000/50*11/12=110万;选项C,2011年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示,并按照20000万元计量;选项D,2011年末尚未完工的住宅小区作为存货列示,并按照52000万元计量。
选项E,房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为存货核算,所以只有事项(5)涉及投资性房地产,投资性房地产2011年年末的计量金额为80000万元。
3.A公司是贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业,2011年有关业务如下。
(1)1月2日,A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权,价款3000万元,预计使用年限20年,采用直线法摊销。
(2)2月1日,A公司因非同一控制吸收合并乙公司形成商誉200万元,年末未减值。
(3)3月1日,A公司吸收合并了丙公司,丙公司拥有一项在其财务报表中未确认的专利技术,A公司进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件,其公允价值为100万元,预计使用年限10年,采用直线法摊销。
此前,A公司与丙公司无关联方关系。
(4)4月1日,A公司购入一项商标所有权,价款500万元,预计剩余法律有效期2年,我国法律规定商标权的有效期为10年,可无限续展,且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。
(5)5月1日,自丁公司处取得一项商标使用权,约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。
第一年,A公司实现销售收入100万元。
(6)6月1日,出售一项管理用专利权,账面成本3000万元,已摊销100万元,出售价款4000万元。
(7)7月1日,出租一项管理用非专利技术,账面成本3000万元,已摊销100万元,其中本年摊销20万元,取得租金30万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1)下列有关A公司无形资产初始计量的表述,正确的有( )。
A.1月2日,A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权确认为无形资产,并按照3000万元初始计量
B.2月1日,A公司将吸收合并乙公司中形成的商誉确认为无形资产,并按照200万元初始计量
C.3月1日,对于丙公司未确认的专利技术,A公司即使进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件,也不应确认无形资产
D.4月1日,A公司购入的商标所有权确认为无形资产,并按照500万元初始计量
E.5月1日,自丁公司处取得的商标使用权确认无形资产,并按照1000万元初始计量
[答疑编号]
『正确答案』AD
『答案解析』选项B,2月1日,A公司因吸收合并乙公司形成的商誉,不属于无形资产核算内容,应确认商誉并按200万元初始计量;选项C,3月1日,对于丙公司未确认的专利技术,A公司如果进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件,可以确认无形资产,并按100万元初始计量;选项E,5月1日,自丁公司处取得的商标使用权不确认无形资产。
(2)下列有关A公司无形资产的会计处理,表述正确的有( )。
A.1月2日取得的采矿/探矿权,A公司其无形资产年末账面价值为2850万元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中丙公司未确认的专利技术,A公司其无形资产年末账面价值为90万元
C.4月1日,A公司购入一项商标所有权,A公司其无形资产年末账面价值仍然为500万元
D.5月1日,自丁公司处取得一项商标使用权,约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费计入损益
E.6月1日出售专利权和7月1日出租非专利技术,影响2011年营业利润为10万元,影响税前利润的金额为1110万元
[答疑编号]
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项A,1月2日取得的采矿/探矿权,A公司无形资产年末账面价值为=3000-
3000/20=2850(万元);选项B,3月1日A公司因非同一控制下的企业合并丙公司中,丙公司未确认的专利技术,A公司无形资产年末账面价值=100-100/10*10/12=91.67(万元);选项C,4月1日A公司购入一项商标所有权,因为使用寿命不确定,不需要摊销,年末账面价值仍然为500万元;选项E,6月1日出售一项管理用专利权和7月1日出租一项管理用非专利技术,影响2011年营业利润=30-20=10万元,影响税前利润的金额为=10+4000-(3000-100)=1110(万元)。
4.下列有关无形资产的表述中,正确的有( )。
A.任何情况下,使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零
B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产,应预计残值
C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在,应预计残值
D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
E.不考虑计提减值准备的情况下,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额
[答疑编号]
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A,使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外:
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
5.下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的有( )。
A.企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值和相关税费的差额计入当期损益
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值计入管理费用
C.企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
E.无论使用寿命确定或不确定的无形资产,均应按期摊销
[答疑编号]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值转销计入营业外支出;选项E,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
三、计算分析题
1.甲公司为房地产开发企业,所得税率为25%,各年税前利润为1000万元。
有关无形资产业务如下。
(1)2008年1月1日甲公司与乙公司进行资产置换,资料如下:
甲公司换出:
项目
账面价值
公允价值
注:
自用的一宗土地使用权
100万元(账面余额120万元,已摊销20万元)
200万元
与税法规定的处置损益相同
已出租的一宗土地使用权
300万元(原值500万元,已摊销200万元)
400万元
待增值后转让其开发的一宗土地使用权
100万元
500万元
乙公司换出:
一项新开发的专利权,公允价值为900万元。
该交换具有商业实质,甲公司收到银行存款200万元,甲公司取得该专利权作为无形资产核算,该无形资产有效使用年限为8年,甲公司估计使用年限为6年,预计残值为零,采用直线法摊销。
税法规定,无形资产使用年限为10年,预计残值为零,采用直线法摊销。
【要求及答案】编制2008年取得、摊销无形资产的会计分录;计算2008年12月31日该无形资产列报金额、影响2008年营业利润的金额;计算2008年应交所得税、递延所得税资产、所得税费用。
[答疑编号]
借:
无形资产 900
银行存款 200
累计摊销 20
贷:
无形资产 120
营业外收入 100
其他业务收入 400
主营业务收入 500
借:
其他业务成本 300
投资性房地产累计折旧 200
贷:
投资性房地产 500
借:
主营业务成本 100
贷:
开发成本(开发产品) 100
2008年12月31日
借:
管理费用 (900÷6)150
贷:
累计摊销 150
2008年12月31日无形资产列报金额=900-150=750(万元);
影响营业利润的金额=已出租的一宗土地使用权(400-300)+待增值后转让其开发的一宗土地使用权(500-100)-150=350(万元)
应交所得税=(1000+150-900÷10)×25%=265(万元)
计税基础=900-900÷10=810(万元)
可抵扣暂时性差异=810-750=60(万元)
递延所得税资产=60×25%=15(万元)
所得税费用=265-15=250(万元)
(2)2009年12月31日,由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化,致使其发生减值,甲公司估计可收回金额为375万元。
计提减值准备后原预计使用年限不变。
【要求及答案】计算并编制2009年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录;计算2009年12月31日无形资产列报金额、影响营业利润的金额;应交所得税、递延所得税资产、所得税费用;
[答疑编号]
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