第5章业企业基本业务的核算.ppt
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第5章企业主要业务核算(上),学习导航本章主要介绍企业基本经济业务的核算方法。
在了解企业基本业务概述的基础上,主要掌握企业资金筹集业务的核算、资产取得业务的核算、产品成本制造业务核算、收入、费用和利润业务核算等,通过本章的学习,为进一步学习初级、中级财务会计打下基础。
企业基本业务概述,制造业生产经营活动概述制造业是指生产产品的企业单位,其生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。
主要经济业务内容概括为以下6种:
资金筹集业务;资产取得业务;制造产品业务;收入取得业务;发生费用业务;财务成果形成与分配等。
制造业生产经营活动及资金运运动图示:
资金筹集业务的核算,1、所有者权益与债权人权益两者存在一定的区别:
性质不同偿还期不同享受的权利不同所承担的风险不同,2、权益资金筹集业务的核算包括实收资本、资本公积(前两项合称为投入资本)、盈余公积和未分配利润(后两项合称为留存收益)等。
1)实收资本(或股本)业务的核算
(1)实收资本(或股本)的概述是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。
(2)实收资本的分类,(3)实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的投资额入账。
其他形式投资以投资各方确认的价值入账投资方实际投入资本(假定500万元)超过其在注册资本中所占份额部分,不计入实收资本,而计入资本公积金。
(4)股份公司的股本股份公司筹集资本方式:
发行股票方式:
发行费用:
(5)入账价值确定:
按面值计入“股本”(假定为200万元);按溢价额(假定为1360万元)减发行费用(假定为46.8万元)超出部分(为1313.2万元)计入“资本公积”。
(6)账户设置对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。
(7)实收资本(或股本)的核算,【例】发行股票安居股份有限公司委托A证券公司代理发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,根据合同约定,A证券公司按发行收入的1%收取发行费用,现股票已发行成功,股款已划入公司的银行存款账户。
取得发行收入:
(1000万股5元)-5000=4950万元股本:
1000万股1元=1000万元资本溢价:
(1000万股4元)-5000=3950万元借:
银行存款49500000贷:
股本10000000资本公积股本溢价39500000,2)资本公积业务的核算
(1)资本公积的概述投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。
所有权归属于投资者,是所有者权益的重要组成部分。
实质上是一种准资本(资本储备),可转增资本金。
3、负债资金筹集业务的核算,1)短期借款业务的核算
(1)含义:
偿还期在1年以内(含1年)的借款。
(2)用途:
满足企业生产经营临时周转需要。
如购买材料、发放工资等。
(3)短期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。
利息的确认与计量确认方法:
按月确认为借款使用期间的财务费用(期间费用)。
计算公式:
短期借款利息借款本金利率时间(按月),【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。
年利率为6%(月利率为0.5%)。
(4)账户设置,短期借款预提费用账户性质:
负债类。
账户结构:
贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。
2)长期借款业务的核算
(1)含义:
偿还期在1年以上的借款。
(2)用途:
满足企业进行固定资产购建的需要。
如购买设备、建造厂房等。
注意:
短期借款与长期借款的区别,3、资产取得业务的核算,固定资产购置业务的核算1)固定资产概述企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。
固定资产在取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
2)固定资产取得的核算
(1)建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态(不管是否办理竣工决算),即可按估计价值入账。
包括人工、材料、机械等成本。
(2)购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产,应按发生的实际支出确定入账价值。
包括买价、运输费、包装费和安装成本等。
(3)账户设置,【例】购入不需要安装设备,货款已付。
不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。
【例】购入需要安装设备,货款已付。
需要安装设备只有通过安装才能发挥效能,发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。
并通过“在建工程”账户进行核算。
2、材料采购业务的核算1)材料采购业务的概述关于取得原材料成本的确定,不同方式取得的原材料,其成本的确定方法不同,成本构成内容也不同。
企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。
2)购入原材料采购成本的确定1.买价:
购货发票所注明的货款金额。
不包括发票上的增值税税额2.其他采购费用:
如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。
参见下图:
材料采购实际成本的构成:
市内零星运杂费不计入采购成本,关于应交增值税的说明增值税:
企业销售产品或提供劳务,以及购买货物时按规定应交纳的税款。
增值税税率:
一般为17%。
销项税额:
销售额税率。
进项税额:
购货款税率。
增值税的抵扣:
按规定(已交数)可以从销项税额扣除(抵扣)。
即:
企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,3、采购原材料付款时间的几种不同情况由于采用的货款结算方式等不同,经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。
在不同的情况下,有着不同的会计处理方法。
钱货两清,材料入库;凭证已到,材料未到;材料已到,凭证未到;预付货款,材料入库。
例企业购入甲、乙两种材料到货。
价款分别为27000元、28000元。
增值税(进项税额)9350元。
货款已用银行存款支付。
借:
原材料甲材料27000乙材料28000应交税费应交增值税9350贷:
银行存款64350分录中应写明明细科目,以便于登记明细账。
应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业;属于价外税;可用以抵扣本企业销项税额。
例企业购入丙材料到货。
价款为30000元。
增值税(进项税额)5100元。
对方代垫运费1400元。
结算单据已到,但货款尚未支付。
借:
原材料丙材料31400应交税费应交增值税5100贷:
应付账款36500运杂费构成材料实际采购成本,直接计入成本。
对方代垫的运杂费,应由购货企业承担,未支付前计入“应付账款”账户。
例企业购入丁材料到货。
但结算单据直到月末时尚未收到。
估计价款62000元。
月末按估价入账,真实反映库存材料情况。
借:
原材料丁材料62000贷:
应付账款暂估应付账款62000例下月初冲回上月末丁材料估价入库数。
借:
原材料丁材料62000贷:
应付账款暂估应付账款62000冲销后,待收到结算单据时重新入账。
例企业购入戊材料到货。
价款为100000元,增值税(进项税额)17000元。
用商业汇票支付。
对方代垫运费5000元,用银行存款支付。
但材料尚未到达。
借:
在途物资戊材料105000应交税费应交增值税17000贷:
应付票据某企业117000银行存款5000如果企业采用专用记账凭证,则无法编制这种分录(含付款、转账两种业务),应编简单分录。
7.4产品制造业务的核算7.4.1产品制造业务的内容组织产品生产,消耗设备、材料、人工;计算并结转完工产品成本;办理产成品验收入库手续等。
将发生的各种生产费用按产品进行归集和分配,就构成了各种产品的生产成本,或称为制造成本。
生产费用的组成内容:
生产费用与生产成本:
生产费用:
制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。
生产成本(制造成本):
企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。
7.4.2产品制造业务的核算
(1)材料费用的核算,核算举例:
【例7-18】华泰公司根据本月“领料凭证汇总表”,作如下会计分录:
借:
生产成本A产品7500B产品16800C产品1000借:
制造费用物料消耗600管理费用400贷:
原材料甲材料7500乙材料16800丙材料2000,
(2)工资与福利费用的核算,核算举例:
【例7-19】华泰公司根据本月“工资汇总表”,作如下会计分录:
借:
生产成本直接工资23000借:
制造费用工资11000借:
管理费用工资6500贷:
应付工资40500计算并提取本月福利费:
福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。
计算公式:
应提取福利=某类人员工资额14%,(3)制造费用的核算企业的生产管理部门(如生产车间)为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。
包括管理人员工资、办公费等。
制造费用与管理费用的区别,核算举例:
【例7-20】华泰公司支付本月的水电费3000元。
借:
制造费用2300借:
管理费用700贷:
银行存款3000【例7-21】华泰公司本月计提固定资产折旧14800元。
借:
制造费用10000借:
管理费用4800贷:
累计折旧14800,关于“累计折旧”账户的重要说明,【例7-22】月末分配制造费用,计入产品成本。
应先进行制造费用的分配,计算公式为:
分配率=本月发生制造费用总额分配标准某种产品应分配制造费用=分配标准分配率会计分录:
借:
生产成本25440贷:
制造费用254400,产品成本核算程序:
7.6收入业务的核算,7.6.1收入的特点和分类1)收入的特点2)收入的分类
(1)收入按性质不同,可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。
(2)收入按企业经营业务的主次不同,可分为主营业务收入和其他业务收入。
7.6.2收入的核算1)账户设置,2)核算举例【例7-25】销售产品,收到货款。
借:
银行存款936000贷:
主营业务收入800000贷:
应交税金应交增值税136000这里的“应交增值税”为销项税额(税率按17%计算);销项税额既是企业应向国家交纳的税额,也是应向购货单位收取数。
【例7-26】产品退货。
借:
主营业务收入450000借:
应交税金应交增值税76500贷:
银行存款526500这里货款已用银行存款支付。
同时冲减销售收入和税金(销项税额)。
7.7费用的核算,7.7.1费用的特点和分类1)费用的特点2)费用的分类费用按照经济用途不同,分为生产成本(或劳务成本)和期间费用。
生产费用与生产成本的联系与区别
(1)联系:
生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程,费用是产品成本形成的基础。
(2)区别:
生产费用与发生的期间相关,研究费用强调“期间”。
生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗,研究生产成本强调“对象”。
对期间费用的理解图示:
期间费用的基本内容:
7.7.2期间费用的核算,核算举例:
【例7-27】华泰公司本月发生的水、电费共9000元。
借:
管理费用6000借:
营业费用3000贷:
银行存款9000费用按受益部门进行分配。
期末全部转入当期损益。
7.8利润形成与分配业务的核算,7.8.1利润的核算企业在一定会计期间所实现的最终经营成果,即企业实现的利润或发生的亏损总额。
1)利润的构成企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的,其内容及计算方法见下图。
2)利润的核算
(1)主营业务成本及税金的核算主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金(生产成本,即库存商品成本)。
不包括发生的销售费用等。
主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本本期销售商品的数量,主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。
账户设置,核算举例【例7-31】根据本月的销售业务,结转其销售成本620000元。
借:
主营业务成本620000贷:
库存商品B产品620000,主营业务税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。
包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
计算方法消费税额应税销售额消费税率城建税额(当期营业税消费税增值税应交额)城建税税率教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额)教育费附加税率,账户设置,核算举例:
【例7-32】华泰公司本月应交纳的营业税、城市维护建设税及教育费附加共计16000元。
借:
主营业务税金及附加16000贷:
应交税金16000上缴时:
借:
应交税金16000贷:
银行存款16000,
(2)其他业务的核算他业务收支的基本含义企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。
如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。
其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。
账户设置,核算举例【例7-33】华泰公司销售库存材料一批,售价20000元,增值税额3400元,款项已由银行收妥,材料成本17000。
借:
银行存款23400贷:
其他业务收入20000贷:
应交税金应交增值税销项税额3400借:
其他业务支出17000贷:
原材料17000销售材料也要按规定交纳增值税,本例按税率17%计算!
账户设置,(4)营业外收支的核算营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。
与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。
营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。
营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。
账户设置,核算举例【例7-36】华泰公司取得罚款收入1000元,已存入银行。
借:
银行存款1000贷:
营业外收入1000【例7-37】华泰公司支付税款滞纳金2000元。
借:
营业外支出2000贷:
银行存款2000,(5)所得税费用的核算所得税的信含义企业按照国家税法的规定,根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。
所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额所得税税率其中:
应纳税所得额利润总额调整项目,【例7-38】根据上述资料计算本月华泰公司本月实现利润,假设没有纳税调整。
本月营业利润=800000-620000-16000-19500-30000-2800=111700(元)本月利润总额=111700+(20000-17000)+25000-1000=138700(元)本月所得税=13870033%=45771(元),账户设置核算举例【例7-38】企业计算应交所得税。
借:
所得税45771贷:
应交税金所得税45771,(6)本年利润结转的核算账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户(以上两类账户统称为损益类账户),此外,还应设置“本年利润”账户。
核算举例【例7-40】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。
借:
主营业务收入800000借:
其他业务收入20000借:
投资收益25000借:
营业外收入1000贷:
本年利润846000,【例7-40】企业在会计期末将本期实现的各项费用(除所得税外)转入“本年利润”账户。
借:
本年利润707300贷:
主营业务成本620000贷:
主营业务税金及附加16000贷:
其他业务支出17000贷:
营业费用30000贷:
管理费用19500贷:
财务费用2800贷:
营业外支出2000,【例7-40】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。
借:
本年利润45771贷:
所得税45771“本年利润”账户的登记情况如下,根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较,即可求得本年净利润数。
7.8.2利润分配的核算1)利润分配的内容企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准,对企业可供分配利润指定其特定用途,或分配给投资者的行为。
包括企业按规定提取法定公积金、公益金,分配给投资者等。
可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润,利润分配的顺序:
2)利润分配的核算,核算举例:
【例7-41】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。
计算公式为:
提取数=净利润规定的提取比率法定盈余公积金:
319490元10%=31949元法定公益金:
319490元5%=15974.5元会计分录:
借:
利润分配提取法定盈余公积31949借:
利润分配提取公益金15974.5贷:
盈余公积法定盈余公积31949贷:
盈余公积法定公益金15974.5,【例7-41】企业分配给股东现金股利和股票股利。
应付股利用=200000+319490-(31949+15974.5)20%=94313.3(元)分配现金股利分录:
借:
利润分配应付普通股股利94313.3贷:
应付股利94313.3,【例7-41】企业期末结转本期实现的净利润。
会计分录:
借:
本年利润319490贷:
利润分配未分配利润319490,【例7-41】企业期末结清“利润分配”明细账户(“未分配利润”除外)发生额。
结清有借方发生额明细账户会计分录:
借:
利润分配未分配利润142236.8贷:
利润分配提取法定盈余公积31949贷:
利润分配提取法定公益金15974.5贷:
利润分配应付普通股股利94313.3年未分配利润=319490-142236.8=177253.2(元),
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