XXXX企业所得税申报表培训.pptx
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XXXX企业所得税申报表培训.pptx
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企业所得税申报表培训,2015年1月,企业所得税基本概念,企业所得税的征收管理问题:
一、纳税人分类二、征收管理方式三、申报时间,企业所得税纳税人分类,一、纳税人分类按征收方式不同,企业所得税有两类纳税人,一是查账征收企业(A类)二是核定征收企业(B类),其中核定征收又分核定应税所得率和核定定额两种。
核定征收企业适用文件是国税发(2008)30号企业所得税核定征收管理办法(试行),企业所得税纳税人分类,按是否就地纳税分:
一是就地纳税企业二是汇总纳税企业(执行汇总纳税管理方式,跨地区经营企业),企业所得税纳税人分类,不同纳税人申报时所用申报表不同明确一个概念:
月度或季度时,各类企业都要申报,年度时只有核定应税所得率企业和查账征收企业进行汇算清缴核定征收企业:
中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)查账征收企业:
企业所得税年度纳税申报表(A类),企业所得税征收管理方式,二、征收管理方式实行分月分季预缴,年度汇算法第54条分月分季预缴,年度汇算,并报送申报表。
实施条例第129条规定:
在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当依照向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料,企业所得税征收管理方式,企业所得税预缴方式:
一、按月度或者季度的实际利润额预缴二、按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴三、按照经税务机关认可的其他方法预缴。
注:
预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。
申报时间规定,三、申报时间预缴:
自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。
汇算清缴:
企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税(清算申报)。
企业所得税申报表,预缴纳税申报表:
国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2014年版)等报表的公告(国家税务总局公告2014年第28号)从2014年7月1日起执行。
一、月(季)度预缴纳税申报表(A类,2014年版)适用于实行查账征收企业所得税的居民企业;月(季)度和年度纳税申报表(B类,2014年版)适用于实行核定征收企业所得税的居民企业。
二、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构,使用月(季)度预缴纳税申报表(A类,2014年版)进行年度企业所得税汇算清缴申报。
企业所得税申报表,年度纳税申报表:
(分A类和B类)一、国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)的公告(2014年第63号)从2015年1月1日起执行二、中华人民共和国企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类,2014年版),月度预缴纳税申报表(A类),一、适用范围适用于实行查账征收企业在月(季)度预缴企业所得税时使用。
跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报适用本表。
注:
关于汇总纳税分支机构所得税分配表(2014年版)的使用,月(季)度终了之日起十日内,由实行汇总纳税的总机构随同企业所得税月(季)度纳税申报表(A类,2014年版)报送;月(季)度终了之日起十五日内,由实行汇总纳税的分支机构随同企业所得税月(季)度纳税申报表(A类,2014年版)报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表(2014年版)(复印件),月度预缴纳税申报表(A类),二、表头项目1.“税款所属期间”:
为税款所属期月(季)度第一日至所属期月(季)度最后一日。
年度中间开业的纳税人,“税款所属期间”为当月(季)开始经营之日至所属月(季)度的最后一日。
次月(季)度起按正常情况填报。
1.1-3.31,4.1-6.30,7.1-9.30,10.1-12.312.“纳税人识别号:
15位3.“纳税人名称”:
全称。
月度预缴纳税申报表(A类),2014月度预缴纳税申报表(A类)最大变化是为适应小型微利企业政策而做的报表由三部分组成一、按照实际利润额预缴税款的纳税人二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴税款的纳税人三、按照税务机关确定的其他方法预缴的纳税人,填报第28行。
“本期金额”列,填报所属月(季)度第一日至最后一日的数额;“累计金额”列,填报所属年度1月1日至所属月(季)度最后一日的累计数额。
月度预缴纳税申报表(A类),注意事项:
一、本表中营业收入与成本是会计口径数据,不参与计算二、审核季度表时,此表中利润总额与利润表中的利润总额一致三、特定业务计算的应纳税所得额表示的内容主要是从事房地产开发等特定业务的纳税人,填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。
房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入,按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行,对房地产企业要留心四、有些税收优惠在季度是可以享受的,允许在月(季)度预缴税款时享受优惠政策的减征、免征、减计收入、加计扣除的应纳税所得额,如金融业涉农利息,资源综合利用,新固定资产加速折旧五、小型微利企业行次填报实际利润额*15%或5%的乘积六、本月(季)应补(退)所得税额不能为负数七、注意总分支机构申报时不同的填报内容,汇总纳税分支机构所得税分配表,
(一)适用范围本表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格的营业机构,并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”汇总纳税办法的居民企业填报。
(二)报送要求月(季)度终了之日起十日内,由实行汇总纳税的总机构随同中华人民共和国企业所得税月(季)度纳税申报表(A类,2014年版)报送;月(季)度终了之日起十五日内,由实行汇总纳税的分支机构随同中华人民共和国企业所得税月(季)度纳税申报表(A类,2014年版)报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表(2014年版)(复印件)。
汇总纳税分支机构所得税分配表,年度终了之日起五个月内,总机构随同企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)报送;年度终了之日起五个月内,由实行汇总纳税的分支机构随同中华人民共和国企业所得税月(季)度纳税申报表(A类,2014年版)报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表(2014年版)(复印件)。
汇总纳税分支机构所得税分配表,报表主要注意事项一.“营业收入”:
填写上一年度各分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入的合计额。
二.“职工薪酬”:
填写上一年度各分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的合计额。
三.“资产总额”:
填写上一年度各分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。
四.“分配比例”:
填写经企业总机构所在地主管税务机关审核确认的各分支机构分配比例,分配比例应保留小数点后四位。
B类申报表的填报规定,一、适用范围本表由实行核定征收企业所得税的纳税人在月(季)度申报缴纳企业所得税时使用。
实行核定应税所得率方式的纳税人,年度汇算清缴使用本表。
B类申报表的填报规定,表头项目注意事项B类报表是个累计表“税款所属期间”:
(公历1月1日至所属月(季)度最后一日)4月申报一季度为1.1-3.31,7月申报二季度为1.1-6.30,年度为1.1-12.31,B类申报表的填报规定,国税发(2008)30号企业所得税核定征收管理办法规定了核定所得率征收的两种方式一是按收入总额核定二是按照成本费用核定注意国税函(2009)377号中对国税发(2008)30号第6条作了补充处理。
应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入(国债利息收入;股息、红利等权益性投资收益;非营利组织的收入)提示:
B类企业中按收入核定所得率征收企业可享受免税收入优惠。
所有B类企业2014年起都能享受小微企业税收优惠,B类申报表的填报规定,按收入总额核定应纳税所得额的计算方法一、确定收入总额。
指企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入二、确定应税所得率三、计算应纳税所得额计算公式:
应纳税所得额“收入总额”“税务机关核定的应税所得率”。
四、计算所得税,B类申报表的填报规定,例:
一商业企业实行按收入总额核定征收办法,年度收入总额10万元,免税收入5万元,计算其应纳所得税。
根据公式分步确定:
1、确定收入总额2、应税收入额=(10-5)*4%3、确定应税所得率:
批发和零售贸易业4-15%,在日常核定征收中,一定要参考此幅度标准来确定,注意防范执法风险。
4、计算其应纳所得税=5*4%*25%5、计算应补税,看是否享受小型微利企业优惠,B类申报表的填报规定,按成本费用核定应纳税所得额一、确定成本费用总额。
指本年度累计发生的各项成本费用金额二、确定应税所得率三、计算应纳税所得额计算公式:
应纳税所得额“成本费用总额”(1核定的应税所得率)核定的应税所得率四、确定应纳税所得额,B类申报表的填报规定,注意:
一、按成本费用核定应纳税所得额的方式计算步骤比用收入总额方式复杂,要牢记公式。
二、2014年起,所有B类企业都可享受小型微利企业税收优惠,核定所得率企业通过申报表享受,定额征收企业要相应调减定额。
B类申报表的填报规定,B类申报表的审核:
受理申报后,根据国税发(2008)30号和国税发(2009)79号,对申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。
1、报表逻辑是否对应,计算是否正确2、享受免税收入、不征收税收入的审核3、企业适用所得率的核定4、企业是否享受了小型微利企业优惠,汇算清缴,见国税发200979号企业所得税汇算清缴管理办法第2条指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内,依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴企业所得税的数额,确定该纳税年度应补或者应退税额,并填写企业所得税年度纳税申报表,向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
汇算清缴应报资料,
(一)年度纳税申报表及其附表;
(二)财务报表;(三)备案事项相关资料;(四)总分机构基本情况、征税方式、分支机构的预缴税情况;(五)委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;(六)涉及关联方业务往来的,同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表;(七)主管税务机关要求报送的其他有关资料。
采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的,应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
企业年度申报注意事项,申报汇缴要按期(执行纳税服务规范)资产损失要申报(执行纳税服务规范)减免优惠要备案(执行纳税服务规范)纳税事项要调整(税会差异是主要项目)年度亏损要弥补填报口径要统一电子申报程序要熟练(在申报表的主表中,如果企业是亏损的,在应纳税所得额这一栏不能填负数,应该填0),A类年度申报表的填报规定,国家税务总局2014年第63号公告发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)一、修订申报表的背景1、新政策不断出台,现行申报表没有及时修改,纳税人很难准确履行纳税义务,导致纳税人填报差错率较高,税收风险加大。
2、过于简单的表格、结构的不合理,导致申报表信息采集量不足,在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求,严重制约了税收管理水平的提高。
3、税务总局推进便民办税春风行动,转变管理方式,减少和取消行政审批,减少进户执法,税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息,这对申报表的功能提出了更高要求,A类年度申报表的填报规定,二、新申报表的主要特点一是架构合理。
修订后的申报表采取围绕主表进行填报,主表数据大部分从附表生成,既可以电子申报,又可以手工填写。
每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现,又是与主表相互关联,层级分明,内容清晰,填报便捷。
二是信息量丰富。
申报表中既有会计信息,又有税会差异情况,同时还包括税收优惠、境外所得等信息,便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。
三是注重主体,繁简适度。
申报表虽共有41张,但纳税人可以根据自身的业务情况,凡涉及的,选择填报,不涉及的,就无需填报,充分考虑不同纳税人规模、业务情况,对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言,可能仅填报45张就可以,比之前更加简化、便捷。
A类年度申报表的填报规定,三、修订申报表的主要内容(新申报表共41张)1张基础信息表1张主表6张收入费用明细表15张纳税调整表1张亏损弥补表11张税收优惠表4张境外所得抵免表2张汇总纳税表,A类年度申报表的填报规定,
(一)基础信息表此表反映纳税人的基本信息,包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等,这些信息,既可以替代企业备案资料(如资产情况及变化、从业人数,可以判断纳税人是否属于小微企业,小微企业享受优惠政策后,就无需再报送其他资料);也是税务机关进行管理所需要的信息。
本表为必填表。
纳税人应首先填报此表,为后续申报提供指引。
基础信息表,基础信息表,二、“所属行业明细代码”:
根据国民经济行业分类(GB/4754-2011)标准填报纳税人的行业代码。
三、“从业人数”:
填报纳税人全年平均从业人数四、“资产总额(万元)”:
填报纳税人全年资产总额平均数,资产总额单位为万元,小数点后保留2位小数。
基础信息表,五、“固定资产折旧方法”:
选择双倍余额递减法和年数总和法的要注意,可多选六、“存货成本计价方法”:
据实选,可多选。
七、“坏账损失核算方法”:
据实选。
备抵法是提取准备金的方式八、“所得税会计核算方法”:
据实选,基础信息表,资产负债表债务法:
企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。
它是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
需要设置“所得税费用”和“应交税费-应交所得税”科目外,还需要设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目,用于核算企业由于时间性差异产生的影响所得税的金额和以后各期转回的金额。
企业会计准则2006第18号所得税,基础信息表,应付税款法是将本期会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益,而不递延到以后各期。
在应付税款法下,当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
采用应付税款法核算时,需要设置两个科目:
“所得税费用”科目,核算企业从本期损益中扣除的所得税费用;“应交税费-应交所得税”科目,核算企业应交的所得税根据财会201117号规定,自2013年1月1日起在小企业范围内施行小企业会计准则,要求企业采用应付税款法核算所得税。
A类年度申报表的填报规定,
(二)主表主表结构与现行报表没有变化,体现企业所得税纳税流程,即在会计利润的基础上,按照税法进行纳税调整,计算应纳税所得额,扣除税收优惠数额,进行境外税收抵免,最后计算应补(退)税款。
(三)收入费用明细表收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。
这些表格,也是企业进行纳税调整的主要数据来源。
A类年度申报表的填报规定,(四)纳税调整表纳税调整是所得税管理的重点和难点,现行申报表中仅1张纳税调整表,该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总,没有体现政策和过程,也不反映税收与会计的差异,税务机关很难判断出其合理性及准确性。
新的申报表将所有的税会差异需要调整的事项,按照收入、成本和资产三大类,设计了15张表格,通过表格的方式进行计算反映,既方便纳税人填报;又便于税务机关纳税评估、分析。
(五)亏损弥补表本表反映企业发生亏损如何结转问题,既准确计算亏损结转年度和限额,又便于税务机关进行管理。
A类年度申报表的填报规定,(六)税收优惠表原申报表仅1张优惠表,该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总,没有体现各项优惠条件及计算口径,不利于税务机关审核其合理性和合规性。
新的申报表,将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项,按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类,设计了11张表格,通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。
既方便纳税人填报;又便于税务机关掌握税收减免税信息,核实优惠的合理性,进行优惠效益分析。
(七)境外所得抵免表本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。
(八)汇总纳税表本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。
主表,主表结构:
1、利润总额计算(会计数据)2、应纳税所得额计算3、应纳税额计算4、附列资料注:
企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应当按照税法规定计算。
税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。
主表,1.“利润总额计算”中的项目,按照国家统一会计制度口径计算填报。
2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目,除根据主表逻辑关系计算的外,通过附表相应栏次填报。
营业收入,主表“营业收入”:
本行根据“一般企业收入明细表、金融企业收入明细表、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表”中的“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。
一般企业收入明细表的主要变化:
一是删除了“视同销售收入”栏次,更符合会计特点。
二是事业单位、民间非营利组织收入与支出在同表反映三增加了“利得”概念,利得是会计的一个概念营业外收入是一个会计科目,营业收入,收入与利得的区别:
收入是企业在日常活动中形成的,而利得是由企业非日常活动所形成的,这是二者的本质区别,在判断一项交易是属于收入还是属于利得时,这是关键的判断依据。
利得分为两种,一是直接计入所有者权益的利得,即资本公积(不含资本溢价),属于税会差异调整项目;另一是指直接计入当期损益的利得,即营业外收入,在收入明细表中反映。
营业成本,主表“营业成本”:
本行根据“一般企业成本明细表、金融企业成本明细表、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表”中的“主营业务成本”和“其他业务成本”的数额填报。
支出明细表的主要变化:
一是删除了“视同销售成本”栏次,更符合会计特点。
二是事业单位、民间非营利组织收入与支出在同表反映三增加了“赞助支出、坏账损失(小)、无法收回的债券股权投资损失”明细项目,注意与资产损失申报相结合审核。
四是删除了期间费用项目,费用项目单列并明细化,营业成本,金融企业收入明细表与支出明细表的主要变化:
一是相应删除了视同销售内容二是删除了期间费用内容。
业务及管理费单列事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表的主要变化:
(民间非营利组织是指依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等)一、两表合一,增加了民间非营利组织的相关项目二、不区分不征税收入与征税收入,取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式,营业成本,执行事业单位会计准则:
事业单位科学事业单位医院高等学校中小学校彩票机构执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织,营业税金及附加,营业税金及附加:
填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。
本行根据纳税人相关会计科目填报。
纳税人在其他会计科目核算的本行不得重复填报。
期间费用,“销售费用”:
本行通过期间费用明细表中对应的“销售费用”填报。
“管理费用”:
本行通过期间费用明细表中对应的“管理费用”填报。
“财务费用”:
本行通过期间费用明细表中对应的“财务费用”填报。
期间费用,期间费用明细表A104000新增表格1-3行:
人工成本4-6行:
有扣除限额的项目7行:
折旧摊销费9-20行:
根据期间费用的用途进行划分21-23行:
财务费用,期间费用,注意事项:
一、需要披露是否有向境外支付的费用项目:
劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、董事会费、运输仓储费、修理费、技术转让费、研究费用二、企业需要分析填报,无法与会计科目一一对应三、金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中,资产减值损失,“资产减值损失”:
填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。
本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。
实行其他会计准则等的比照填报。
“资产减值损失”是个资产类会计科目,与“资产减值准备”相对应。
如果是金融保险企业要注意全面审核(关注新政策执行时间),一般企业要作纳税调整注意此栏不是资产损失的申报数字。
资产减值损失,计提时:
借:
资产减值损失贷:
减值准备转回时:
借:
减值准备贷:
资产减值损失期末转入“本年利润”科目。
一般企业税前不允许扣除。
资产减值损失,税法关于资产减值准备的扣除问题:
所得税法规定未经核定的准备金不得扣除。
后规定对金融企业贷款损失准备金和保险业的保险准备金可以扣除。
财税20125号和财税2011104号执行至2013年12月31日,现无新政策,审核时要高度关注。
要关注“纳税调整项目明细表”下“资产类调整项目”中的“资产减值准备金”栏的填写规定关注“特殊事项调整项目”下的“特殊行业准备金”填写规定,资产减值损失,“资产类调整项目”中的“资产减值准备金”栏的填写规定第32行“
(二)资产减值准备金”:
填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。
第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额(因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回);第1列,若0,填入第3列“调增金额”;若0,将绝对值填入第4列“调减金额”。
此行有“账载金额”,无“税收金额”,表示准备金不准扣除,适用于一般企业提取的准备及金融保险企业贷款损失准备以外的其他准备,资产减值损失,“特殊事项调整项目”下的“特殊行业准备金”的填报规定第38行“(三)特殊行业准备金”:
根据特殊行业准备金纳税调整明细表(A105120)填报。
第1列“账载金额”为表A105120第30行第1列金额;第2列“税收金额”为表A105120第30行第2列金额;表A105120第30行第3列,若0,填入本行第3列“调增金额”;若0,将绝对值填入本行第4列“调减金额”。
只适用于金融保险业贷款损失准备金的填报,资产减值损失,一般企业和金融企业如何进行准备金的纳税调整?
一般企业若有资产减值准备,全部通过纳税调整项目明细表下“资产类调整项目”中的“资产减值准备金”栏进行纳税调整金融企业则要通过两个栏次进行纳税调整,一是将不扣除准备“资产类调整项目”中的“资产减值准备金”栏进行纳税调整;二是将可扣除的通过“特殊事项调整项目”下的“特殊行业准备金”进行调整。
(A105120),公允价值变动收益,“公允价值变动收益”:
填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报。
(损失以“-”号填列),公允价值变动收益,”公允价值变动收益“是新会计准则下新增加的科目,是“以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产”的一个科目。
在资产负债表日,“交易性金融资产”的公允价值高于其账面价值的差额,借:
“交易性金融资产公允价值变动”,贷:
“公允价值变动收益”,公允价值低于其账面价值的差额,则做相反的分录。
公允价值变动收益,某企业持有一项交易性金融资产,初始成本为1000万元,期末公允价值为1200万元。
则公允价值变动收益为200万元。
若初始成本为1000万元,期末公允价值为800万元。
则公允价值变动收益为-
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