4财务控制.pptx
- 文档编号:15485063
- 上传时间:2023-07-05
- 格式:PPTX
- 页数:64
- 大小:215.71KB
4财务控制.pptx
《4财务控制.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《4财务控制.pptx(64页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
1,第4章财务控制,1内部控制2财务控制3成本控制,2,1内部控制,1.1内部控制基本概念1.2内部控制制度设计的原则1.3内部控制的一般方法,3,1.1内部控制基本概念1.1.1内部控制的含义及其目标
(1)含义指由企业董事会(或企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策机构)、管理层和全体员工共同实施的旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。
(2)内部控制的目标企业战略经营的效略和效果财务会计报告及管理信息的真实可靠财产的安全完整遵循国家法律法规和有关监管要求,4,1.1.2内部控制的基本要素,5,6,1.2内部控制制度设计的原则
(1)合法性原则
(2)全面性原则(3)重要性原则(4)有效性原则(5)制衡性原则(6)合理性原则(7)适应性原则(8)成本效益原则,7,1.3内部控制的一般方法
(1)职责分工控制要求根据企业目标和职能任务,按照科学、精简、高效的原则,合理设置职能部门和工作岗位,明确各部门、各岗位的职责权限,形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。
在这一过程中,应考虑互不相容职务的相互分离:
授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。
(2)授权控制根据职责分工,明确各部门、各岗位办理经纪业务的权限范围、审批程序和相应责任。
常规性授权:
企业在日常经营活动中按照既定的职责和程序进行的授权。
临时性授权:
特殊情况、特定条件下的应急授权。
8,(3)审核批准控制(4)预算控制预算控制主要包括以下几个环节:
建立预算体系;编制和审定预算;下达预算指标;授权预算执行;监督预算执行;分析预算差异、考核预算业绩等。
(5)财产保护控制财产保全控制的措施主要包括:
限制接触财产;定期盘点清查;记录保护;财产保险;财产记录监控。
9,(6)会计系统控制(7)内部报告控制(8)经济活动分析控制(9)绩效考评控制(10)信息技术控制等要求企业结合实际情况和计算机信息技术应用程度,建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程,提高业务处理效率、减少和消除人为操纵因素。
10,2财务控制,2.1财务控制概述财务控制指按照一定的程序与方法,确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。
财务控制是内部控制的重要组成部分,是内部控制的核心,是内部控制在资金和价值方面的体现。
2.1.1财务控制特征
(1)以价值形式为控制手段
(2)以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象(3)以控制日常现金流量为主要内容,11,2.1.2财务控制的基本原则
(1)目的性原则财务控制有明确的目的,为企业理财目标服务
(2)充分性原则财务控制的手段对于目标而言,应当是充分的,足以保证目标的实现。
(3)及时性原则及时发现误差,及时采取措施纠正。
(4)认同性原则财务控制的目标、标准和措施必须为相关人士所认同。
(5)经济性原则财务控制的手段应该是必要的,没有多余的,财务控制所获得的价值应该大于所需的费用,12,(6)客观性原则管理者对绩效的评价应当客观公正,防止主观片面。
(7)灵活性原则控制的过程应该灵活。
(8)适应性原则财务控制的目标、内容和方法应与组织结构中的职位相适应。
(9)协调性原则财务控制的各种手段在功能、作用、方法和范围方面应相互配合,产生协同效应。
(10)简明性原则控制目标明确,控制措施与规章制度简明易懂、易为执行者理解和接受。
13,2.1.3财务控制的种类
(1)按照财务控制的内容分类一般控制指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制。
包括:
组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、财务记录等。
这类控制的特征:
不直接作用于财务活动,而是通过应用控制对企业的财务活动产生影响。
应用控制指作用于企业财务活动的具体控制。
包括业务处理程序中的批准与授权、审核与复核以及为保证资产安全而采取的限制措施等项控制。
这类控制的特征:
控制室业务处理程序的一个组成部分,并具有防止和纠正一种或几种错弊的作用。
14,
(2)按照财务控制的功能分类预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制预防性控制指为防范风险、错弊和非法行为的发生,或减少其发生机会所进行的控制。
如授权批准、职责分离。
实际中很难做到百分之百预防,必须有侦查性控制。
侦查性控制指为了及时识别已经存在的风险、已经发生的错弊和非法行为,或增强识别能力所进行的控制。
如财产清查。
纠正性控制对那些通过侦查性控制查出来的问题所进行的调整和纠正。
(不利),15,指导性控制为了实现有利结果而进行的控制。
补偿性控制指针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。
(3)按照财务控制的时序分类事前控制为防止财务资源在质和量上发生偏差,而在行为发生之前所实施的控制。
如财务收支发生前的审批制度。
事中控制事后控制对财务活动的结果所进行的分析、评价。
16,(4)按照财务控制的主体分类出资者财务控制为了实现资本保全和资本增值目标对经营者的财务收支活动进行的控制。
经营者财务控制为了实现财务预算目标而对企业及各个责任中心的财务收支活动所进行的控制。
这种控制是通过经营者制定财务决策目标,并促使这些目标得到贯彻执行来实现的。
财务部门的财务控制是财务部门为了有效地组织现金流动,通过编制现金预算,执行现金预算,对企业日常财务活动所进行的控制。
出资者财务控制属于外部控制,经营者和财务部门财务控制属于内部控制。
17,(5)按照财务控制的依据分类预算控制已预算为依据,对预算执行主体的财务活动进行监督、调整的一种控制形式。
预算表明了其执行主体的责任和奋斗目标,规定了预算执行主体的行为。
制度控制通过制定企业内部规章制度,并以此为依据约束企业和各责任中心财务活动的一种控制形式。
18,2.2.1责任中心的含义与特征责任中心是指承担一定经济责任,并享有一定权利和利益的企业内部(责任)单位。
责任中心的特征包括:
(1)它是一个责权利相结合的实体;
(2)具有承担责任的条件;(3)责任和权利皆可控;(4)有一定经营业务和财务收支活动;(5)便于进行责任会计核算。
责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。
2.2责任中心财务控制,19,2.2.2成本中心
(1)成本中心的含义成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。
成本中心的范围最广,只要有成本费用发生的地方,都可以建立成本中心,从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。
(2)成本中心的类型成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。
技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本,如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。
技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系,可以通过弹性预算予以控制。
2.2责任中心财务控制,20,酌量性成本:
是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的,主要包括各种管理费用和某些间接成本项目,如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费等。
酌量性成本在投入量与产出量之间没有直接关系,其控制应着重于预算总额的审批上。
(3)成本中心的特点只考评成本费用、不考评收益只对可控成本承担责任其中,可控成本具备四个条件,即可以预计、可以计量和可以施加影响、可以落实责任。
2.2责任中心财务控制,21,其中,可控成本具备四个条件:
即可以预计、可以计量和可以施加影响、可以落实责任。
成本的可控与不可控与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。
成本不仅可按照可控性分类,也可按照其他标志分类。
一般来说,成本中心的变动成本大多为可控成本,而固定成本大多是不可控成本;直接成本大多是可控成本,间接成本大多是不可控成本。
22,(4)成本中心的考核指标成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。
成本(费用)变动额=实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用)成本(费用)变动率=成本(费用)变动额/预算责任成本(费用)%例:
某企业内部某车间为成本中心,生产A产品,预算产量为6000件,单位成本100元,实际产量7000件,单位成本95元。
计算成本变动额和变动率。
2.2责任中心财务控制,23,成本变动额:
700095-1007000=-35000(元)变动率:
-35000/(1007000)%=-5%原因分析:
2.2责任中心财务控制,24,2.2.3利润中心
(1)利润中心的含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心,它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
(2)利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。
2.2责任中心财务控制,25,自然利润中心指直接可以对外销售产品并取得收入的利润中心。
具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。
如公司内部的事业部。
人为利润中心指只对内部责任单位提供产品或服务,而取得“内部销售收入”的利润中心。
人为利润中心的条件:
一是该中心向其他责任中心提供产品或服务;二是该中心产品或服务能够确定合理的内部转移价格。
一般地说,只要能够制定出合理的内部转移价格,就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。
2.2责任中心财务控制,26,(3)利润中心的成本计算在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下,人为利润中心通常只计算可控成本,而不分担不可控成本;在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下,自然利润中心不仅计算可控成本,也应计算不可控成本。
(4)利润中心的考核指标当利润中心不计算共同成本或不可控成本时,其考核指标是利润中心边际贡献总额。
该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成本总额)的差额。
27,当利润中心计算共同成本或不可控成本,并采取变动成本法计算成本时,其考核指标包括:
利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额该利润内中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本例某企业的甲车间是一个人为利润中心,本期实现内部销售收入80万元,销售变动成本为55万元,该中心负责人可控固定成本为5万元,不可控且由该中心负担的固定成本为7万元。
则该中心实际考核指标分别为:
28,利润中心边际贡献总额=8055=25(万元)利润中心负责人可控利润总额=255=20(万元)利润中心可控利润总额=207=13(万元),29,2.2.4投资中心
(1)投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责,又对投资效果负责的责任中心。
投资中心是最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权,也承担最大的责任。
投资中心必然是利润中心,但利润中心并不都是投资中心。
利润中心没有投资决策权,而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。
投资中心与利润中心的主要区别:
30,
(2)投资中心的考核指标投资收益率a.投资收益率计算投资收益率又称投资利润率,是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率,可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。
其计算公式为:
投资收益率利润投资额100资本周转率销售成本率成本费用利润率若考核投资中心的总资产运用状况,也可以计算投资中心的总资产息税前利润率:
总资产息税前利润率息税前利润总资产100【注】由于利润或息税前利润属于期间指标,所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。
31,b.两种指标的比较,32,c.投资收益率考核指标的优缺点,33,剩余收益a.剩余收益的计算剩余收益是一个绝对数指标,是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。
最低投资收益是投资中心的投资额(或资产占用额)按规定或预期的最低投资收益率计算的收益。
其计算公式如下:
剩余收益利润投资额(或净资产占用额)预期的最低投资收益率或:
剩余收益息税前利润总资产占用额预期的总资产息税前利润率【注】剩余收益指标与投资利润率指标的关系:
剩余收益投资额(投资利润率预期的最低投资收益率),34,b.决策原则以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标,各投资中心只要投资利润率规定或预期的最低投资报酬率(或总资产息税前利润率规定或预期的最低总资产息税前利润率),该项投资(或资产占用)便是可行的。
c.比较(a)体现投入产出关系由于减少投资同样可以达到增加剩余收益的目的,因而与投资利润率一样,该指标也可以用于全面评价和考核投资中心的业绩。
(b)避免本位主义剩余收益指标避免了投资中心狭隘的本位倾向,即单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资机会。
35,例某公司下设投资中心A和投资中心B,该公司加权平均最低投资利润率为10%,现准备追加投资。
有关资料如表所示。
投资中心指标计算表金额单位:
万元,36,分析:
从投资利润率指标来看:
追加投资后A中心的利润率由5%提高到6%,B中心的利润率由15%下降到14.8%,因此向A中心投资比向B中心投资好。
从剩余收益指标来看,A中心剩余收益由原来的-1万降到-1.2万,B中心由1.5万增加到2.4万,因此向B中心投资好。
从整个公司来看,向A中心投资,从投资收益率和剩余收益指标判断,都是下降,向B中心投资,投资收益率和剩余收益都是上升。
因此,用剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心目标与公司总目标一致。
37,作业:
1假定某公司的投资利润率如表,现甲投资中心面临一个投资机会,其投资额为1000万元,可获利润130万元,投资利润率为13%,假定全公司预期最低平均投资利润率为12%。
要求:
评价甲投资中心的这个投资机会。
38,解:
若甲投资中心接受该投资,则甲乙投资中心的相关数据重新计算如下:
(1)用投资利润率指标来衡量业绩。
就全公司而言,接受投资后投资利润率增加了0.3%,应该接受该投资。
但是由于甲投资中心投资利润率下降了1%,该责任中心可能不会接受这项投资。
(2)用剩余收益指标来衡量业绩:
甲投资中心接受投资前剩余收益:
150-100012%=30万甲投资中心接受投资后剩余收益:
280-200012%=40万则甲投资中心会接受这项投资。
39,作业:
2某公司有三个业务类似的投资中心,使用同样的预算进行控制。
本年有关数据如表:
假设公司全部资金来源中有银行借款和普通股权益两部分,比例为4:
6。
其中银行借款有两笔:
一笔借款600万元,期限两年,利率5.37%;另一笔借款1000万元,期限5年,利率6.57%。
两笔借款都是每年付息一次,到期还本。
公司管理层利用历史数据估计的净资产的系数为1.2。
公司适用的所得税率为25%,政府债券收益率为4%,股票市场平均收益率为12%。
假设公司要求的最低利润率不低于公司的综合资金成本。
要求:
评价三个投资中心的业绩。
40,责任预算
(1)责任预算的含义责任预算,是指以责任中心为主体,以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。
它是企业总预算的补充和具体化。
责任预算指标包括主要责任指标(即各个责任中心的考核指标)和其他责任指标(例如,劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等)。
2.2.5责任预算、责任报告与业绩考核,41,责任预算指标,成本(费用)变动额成本(费用)变动率利润中心边际贡献总额利润中心负责人可控利润总额利润中心可控利润总额投资收益率剩余收益,成本中心主要责任指标利润中心投资中心,劳动生产率设备完好率其他责任指标出勤率材料消耗率职工培训,责任预算指标,42,
(2)责任预算的编制程序以责任中心为主体,自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解;(集权组织结构形式)各责任中心自行列示各自的预算指标,由下而上、层层汇总,最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整。
(分权组织结构形式),2.2.5责任预算、责任报告与业绩考核,43,责任报告责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况,揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。
通过编制责任报告,可完成责任中心的业绩评价和考核。
责任报告是自下而上逐级编报的,随着责任中心的层次由低到高,其报告的详略程度从详细到总括。
44,业绩考核业绩考核是指以责任报告为依据,分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况,找出差距,查明原因,借以考核各责任中心工作成果,实施奖罚,促使各责任中心积极纠正行为偏差,完成责任预算的过程。
业绩考核应根据不同责任中心的特点进行。
成本中心只考核其权责范围内的责任成本(各项可控成本);利润中心只考核其权责范围内的收入和成本,重点在于考核销售收入、边际贡献和息税前利润;投资中心除了要考核其权责范围内的成本、收入和利润外,还应重点考核投资利润率和剩余收益。
45,
(1)内部转移价格内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。
制定内部转移价格时,必须考虑全局性原则、公平性原则、自主性原则、重要性原则。
内部转移价格主要包括市场价格、协商价格、双重价格和成本价格等。
2.2.6责任结算与核算,46,
(2)内部结算内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。
按照内部结算的手段不同,可分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。
2.2.6责任结算与核算,47,(3)责任成本的内部结转责任成本的内部结转(责任转账)是指在生产经营过程中,对于因不同原因造成的各种经济损失,由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。
责任转账的目的是为了划定各责任中心的成本责任,使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
责任转账的方式可采取内部货币结算方式和内部银行转账方式。
2.2.6责任结算与核算,48,3成本控制,3.1成本控制的含义成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。
它有广义和狭义之分。
广义的成本控制就是成本经营,强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。
狭义的成本控制也称成本的日常控制,主要是指对生产阶段产品成本的控制。
49,3.2成本控制的类型和内容3.2.1成本控制按照成本形成的过程可分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制;3.2.2成本控制按照成本费用的构成可分为生产成本控制和非生产成本控制(期间费用控制)。
50,3.3.1标准成本控制的含义标准成本:
是指运用技术测定等方法制定的,在有效的经营条件下应该实现的成本,是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。
单位产品标准成本(成本标准)一定产量的标准成本标准成本控制:
是成本控制中应用最为广泛和有效的一种成本控制方法,也称为标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。
它是以制定的标准成本为基础,将实际发生的成本与标准成本进行对比,揭示成本差异形成的原因和责任,采取相应措施,实现对成本的有效控制。
3.3成本控制的基本方法标准成本控制,51,3.3.2标准成本的制定理想标准成本,它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平;历史平均成本,它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平;正常标准成本,是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准,这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。
【注1】理想标准成本正常标准成本历史平均成本【注2】正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点,因此被广泛地运用于下列具体的标准成本的制定过程中。
52,直接材料标准成本的制定某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项因素决定的直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准两项因素决定的。
制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。
单位产品标准成本卡,53,3.3.3成本差异的含义和类型
(1)成本差异的含义在标准成本制度下,成本差异,是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。
(2)成本差异的类型成本差异按照不同标准可分为以下类型:
用量差异与价格差异用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。
其计算公式如下:
用量差异标准价格(实际用量-标准用量)价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。
其计算公式为:
价格差异(实际价格-标准价格)实际用量,54,纯差异与混合差异从理论上讲,任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时,其他因素固定在一定基础上不变。
把其他因素固定在标准的基础上,计算得出的差异就是纯差异。
与纯差异相对立的差异就是混合差异。
混合差异又叫联合差异,是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。
有利差异与不利差异有利差异,是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。
不利差异,则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。
但这里的有利与不利是相对的,并不是有利差异越大越好。
例如,不能为了盲目追求成本的有利差异,而不惜以牺牲质量为代价。
55,可控差异与不可控差异可控差异,是指与主观努力程度相联系而形成的差异,又叫主观差异。
它是成本控制的重点所在。
不可控差异,是指与主观努力程度关系不大,主要受客观原因影响而形成的差异,又叫客观差异。
56,
(1)直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异实际用量实际价格标准用量标准价格直接材料用量差异直接材料价格差异用量差异(实际用量标准用量)标准价格价格差异(实际价格标准价格)实际用量本月生产产品400件,使用材料2500公斤,材料单价为0.55元,直接材料的单位产品标准成本为3元,即每件产品耗用6公斤直接材料,每公斤材料的标准价格为0.5元。
根据上面资料进行成本差异分析。
总差异:
25000.55-40060.5=175(元)价格差异:
2500(0.55-0.5)=125(元)数量差异:
(2500-4006)0.5=50(元)原因分析:
3.3.4成本差异的计算和分析,57,
(2)直接人工成本差异的计算和分析直接人工成本差异实际工时实际工资率标准工时标准工资率直接人工效率差异直接人工工资率差异效率差异(实际工时标准工时)标准分配率工资率差异(实际工资率标准工资率)实际用量本月生产产品400件,实际使用工时890小时,支付工资4539元;直接人工的标准成本10元/件,即每件标准工时2小时,标准工资率5元/小时。
根据上面资料进行成本差异分析。
总差异:
4539-40010=539(元)工资率差异:
890(4539/890-5)=89(元)效率差异:
(890-4002)5=450(元)原因分析:
58,(3)变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异实际产量下实际变动制造费用实际产量下标准变动制造费用变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异效率差异(实际工时标准工时)标准分配率耗费差异(实际分配率标准分配率)实际工时本月生产产品400件,实际使用工时890小时,实际发生变动制造费用1958元;变动制造费用标准成本4元/件,即每件标准工时2小时,标准变动制造费用分配率2元/小时。
根据上面资料进行成本差异分析。
总差异:
1958-4004=358(元)耗费差异:
890(1958/890-2)=178(元)效率差异:
(890-4002)2=180(元)原因分析:
59,(4)固定制造费用成本差异的计算分析
(1)两因素分析法将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分固定制造费用总差异实际固定制造费用实际产量下标准工时标准分配率耗费差异实际固定制造费用预算固定制造费用实际固定制造费用预算产量工时标准标准分配率实际固定制造费用预算产量标准工时标准分配率能量差异预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用(预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时)标准分配率,60,本月生产产品400件,发生固定制造费用1424元,实际使用工时890小时,企业生产能量为500件,即10
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 财务 控制