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1浅议风险导向审计对内审工作的浅议风险导向审计对内审工作的意义和作用意义和作用作者:
付素坤陈丹摘要:
目前,与国际内部审计的实践相比,我国的内部审计相对来说还很年轻,还处于发展阶段,我国的企业风险管理也相当薄弱;因此,风险导向审计还在处于导向和宣传的阶段。
目前重要还是普及风险导向内部审计的概念和所包含的管理理念,以便日后有计划的逐步推行。
所以我们有必要对这一内审理念进行理论研究和实践探索,以帮助企业最终实现科学管理和企业价值增值。
本文试从风险导向审计的产生的环境、基本原理及其运用以及发展前景等方面进行探讨。
首先在对内部审计发展状况总结的基础上分析风险导向内部审计产生的必然性和重要性。
由于人们对内部审计的认识和期望的改变,才使得风险导向内部审计的出现有了可能,通过对内审发展的各个阶段的理论观点的分析,来探讨风险导向内部审计产生的意义和作用。
关键词:
风险导向内部审计,风险管理,公司治理一、序言一、序言
(一)随着科技、经济的迅速发展,日益复杂的组织内部关系和外部市场,促使企业之间的竞争日趋激烈。
为了增强企业市场竞争力,企业需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行监控和评价。
这就要求内审部门逐步深入到企业生产经营领域广泛开展审计工作,以协助管2理当局改善经营管理,提高经济效益。
因此,内部审计职责范围也在不断扩展,虽然内部审计的根本职能是审查会计和财务问题,但也开始涉足经营审计领域。
内部审计在半个世纪中,从建立在检查财务会计的基础上到建立在审查经营活动的基础上,从为管理服务到为组织服务,无疑。
人们对内部审计的作用、地位的认识和期望,已经发生了深刻的变化。
进入20世纪90年代后,企业内部审计面临着两个个巨大挑战:
第一,内部审计部门如何在防范和控制企业经营风险上发挥积极作用。
随着世界许多大公司开始了兼并重组和公司治理的过程,企业经营中面临的各种风险普遍增大。
主要原因是:
企业实行多样化经营,进入了众多以前未涉及的领域;经济国际化程度又进一步加深,导致企业之间的竞争加剧;信息技术在经营管理中广泛应用导致计算机犯罪增加。
第二,内部审计部门如何在企业组织机构战略重组中维系自己的地位。
90年代中期起,西方不少大公司为了降低成本,进行了内部组织机构调整和重构,将部分非核心管理活动外包给专业化公司执行,内部审计工作也被涉及。
虽然这有利于实现内部审计业务的规模经济从而降低成本并提高专业化、为企业带来先进的审计和管理技术。
但这3对企业的内部审计部门构成了前所未有的挑战,迫使他们想方设法通过改善内部审计绩效、提高内部审计效率来增强自己对本企业的吸引力,从而维系自己的组织地位和职业生命。
由于我国内审部门仍在采用传统的审计技术和方法,审计目标和范围不能很好地针对企业经营中的主要风险,因而不能有效地为企业增加价值。
风险导向内部审计尚处于起步阶段。
我国大部分企业主要开展的审计内容仍以财务收支内部审计、经济效益内部审计和经济责任内部审计为主,风险导向内部审计并非我国内部审计机构的主要审计内容。
这说明我国风险导向内部审计还处于初步探索阶段。
我国企业内部审计起步较晚,与西方现代内部审计相比存在着不小的差距,但随着我国市场经济体制的逐步建立和世界经济的一体化,我国企业与西方企业面临着同样经营环境和风险。
内部审计作为保证企业有效管理的重要环节,必将面临严峻的挑战。
我们必须积极探讨风险导向内部审计的基本原理、方法及适合我国企业实情的操作实务,以提高企业抗风险能力。
二、内部审计的本质是管理控制二、内部审计的本质是管理控制内审的发展必然是伴随着企业管理理论与实践的发展而演进,随着工业分工的细化和公司管理的分权思想的4提出,内部审计从原来的和其他的管理职责一并履行逐渐走向了由独立人员承担相应责任,经历了五个主要阶段的发展。
萌芽阶段、财务导向内部审计、经营导向内部审计、管理导向内部审计,风险导向内部审计。
20世纪90年代,随着全球化浪潮的到来,企业所面临的风逐渐增大。
管理理论的丰富也使得内部审计理论也必须做出相适应得调整。
传统内部审计的目标是帮助管理者完成其责任,这种被动的、事后察觉式的方法使得审计对组织所做的贡献更像是资产评估,与价值增值没有直接而明显的联系。
“有效的公司治理需要有行之有效的内部控制制度以及风险评估和控制机制。
现代企业治理要求新的内部审计模式的出现。
”风险导向内部审计的提出满足了现代企业对内部审计在内部控制、公司管理、风险管理方面的更高要求。
从管理导向到风险导向,内部审计更加注重其价值增值功能,更加注重与企业目标的契合,即内部审计的目标演变为评价企业的风险管理活动,看其是否有效地将风险控制在可接受水平。
内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。
它通过应用系统的、规范化的方法,来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
”“通过识别和评估影响组织目标实现的各种系统性风险和非系统性风险,5对内部控制的设计是否健全,关键控制点和执行是否有效,控制薄弱的环节、治理改进措施的可行性等提出认定。
”三、风险导向内部审计的理论探讨三、风险导向内部审计的理论探讨
(一)风险导向内部审计的基本特点内部审计从萌芽状态发展至今,其审计本质、目标、对象、范围、职能及方法都发生了较大的变化,分析风险导向内部审计的特点可以从以下几方面着手。
1.本质实现组织目标的过程其实也是内审部门协助本组织成员有效的履行他们的责任的过程,从而看出风险导向内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制。
委托人的广泛性使得外部受托责任向着多样化的方向发展:
不仅关注股东利益也关注各种利益相关者的权益,包括客户、员工和社会。
受托责任关系以及管理控制因此发生了诸多变化,与风险结合起来使得风险导向内部审计成为确保受托责任有效旅行的监控机制。
企业要有效履行多样化的受托责任,首先就必须要制定详细计划,然后将任务分派给各个层次的,同时需要一个监管机制来保证每个人的责任的有效履行。
这时候,内审部门就起到了监督和及时反馈的作用。
2.目标风险导向内部审计更加注重其价值增值功能。
早期的内部审计的目标主要是查错防弊,保护资产安全。
而现代的内部审计充分利用在内部控制领域的专家地位,6联系组织的目标评估与分析内部控制中的风险,直接报告给管理者。
风险导向内部审计不再是简单的内部控制领域消极地查错防弊,而是以组织的整体风险评估作为自己的首要工作目的。
3.对象风险导向内部审计是以风险管理、控制和公司治理为审计对象的。
由于受托责任范围的扩大,内审对象的范围也随着内审的发展而逐渐扩大:
从最初的会计、财务事项到进一步涉及各种经营活动业务;80年代提出以组织活动,包括经济性、效率性和项目结果为审计对象;90年代提出以组织内部控制系统的适当性、有效性和工作效果;可以看出,内审目标所包含的内容逐渐多样化和全面,综合了企业运营所涉及的各类事项和领域。
4.风险是业务及经营的本质,在风险环境中,除了风险评估和帮助管理层把风险转变为本组织的一种收人外,内部审计应该扩展审计范围,它包括风险控制、风险理财和风险管理。
风险导向内部审计的范围包括企业战略风险和业务风险。
风险既关注积极面也关注消极面。
所以说风险包括着机会和威胁,作为一种广义的风险观,风险导向内部审计所涉及的范围相比于以往的内审模式而言,有了进一步的扩展。
在对企业所有风险进行彻底了解后,内部审计人员对风险进行排序,根据风险大小来确定审计范围,把主要审计资源分配给高风险项目。
恰当、有效地分配内7部审计资源,使得更多与风险管理相关的控制和活动得到关注,有助于合理确保企业目标的实现。
(二)风险导向内部审计在企业中起到的功效在现代企业中所起的作用随着全球一体化的趋势日益明显,企业经营环境的也显得更为复杂,所以现代内部审计除了关注传统的内部控制之外,对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构日益关注。
风险导向内部审计是在组织已有的风险管理和内部控制的基础上,对剩余风险进行评估,进而改善风险管理和内部控制,提升组织整体抗风险能力。
风险导向内部审计在现代企业的中所起到的功效有:
1.参与风险管理随着对风险管理的日益关注,探讨风险导向内部审计与企业风险管理框架之间的联系,就成为探讨风险导向内部审计无法回避的理论问题之一。
风险管理首先要求全面识别风险,同时熟悉本单位的经营战略、工作程序、组织结构等;内部审计人员的独特地位与专业知识满足了以上要求。
因此,以风险为导向的内部审计捕捉风险信息的能力比企业内部其他部门和外部审计都强对于企业风险管理能够做出其独有的贡献。
具体实施时,风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标,然后分析对这些目标产生影响的风险,确定审计风险水平和审计重点,提出风险防范和控制建议,8最后通过后续审计,测定风险是否得到有效防范和控制。
这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险,并将事后评价反馈延伸到事前和事中,使内部审计成为企业价值链中的必要环节。
2.促进内部控制从某种程度上来说从属于风险管理,是风险管理的方式之一。
企业风险管理是在内部控制的基础上整合起来的框架,是为了企业在风险管理领域中各项广泛的议题给予多方面的关注和更稳健的管理。
在风险理念的作用下,企业内部控制已扩展为企业风险管理框架,内部控制与风险管理已趋于融合。
因此,可以说对风险管理的促进作用,是建立在企业的内部控制同时得到改善和促进的基础之上的,两者是互相促进的。
传统内部审计偏重于直接测试内部控制,提出增加控制点或增加控制的建议,而随着时间的推移,控制点越来越多,业务过程也将越来越繁琐和缓慢,因此,传统内部审计模式是在递减地增加企业价值。
而风险导向内部审计以内部控制结构为内容,关注风险发生的可能性,使审计重点前移,利用风险标准选择审计项目,每一项审计及其目标都与企业目标紧密相关。
风险导向内部审计改进了对内部控制的监控方式,抓住重点,同时简化内部控制流程,即保证了审计质量也提高了审计效率。
93.促进公司治理的基本目标是在充分考虑利益相关者利益相对满足和大体均衡情况下,增加企业价值,从而使股东长远价值最大化。
而风险导向内部审计的本质是确保受托责任有效履行的管理控制,它更注重与企业目标的直接关联。
可见,公司治理与风险导向内部审计目标是一致的。
有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段,是公司治理过程中不可缺少的组成部分。
四、结论与建议四、结论与建议
(一)结论通过内部审计与风险管理,公司治理的关系及内部审计在风险管理中的作用可以看出,内部审计能够客观评价风险管理系统,提出改进措施和建议,降低风险损失;能够参与企业事前事中事后的风险审查,从而全过程控制和管理企业风险。
虽然内部审计的业务范围已经拓展到风险管理和公司治理领域,但内部控制的评估和改善依然是内部审计的基本业务之一。
可以说内部审计是内部控制的重要内容,内审人员要对所有可能导致差错、舞弊的内部控制进行评价,提出改进意见及建议,并向管理层报告。
而内部控制是风险管理必不可少的部分,运行时和风险管理机制是一体的、相融合的;企业风险管理的最终目的是为了实现更好的公司治理,有效地处理不确定性及相应的10风险和机遇,提升企业创造价值的能力;所以,从根本上来说,有效、适当、科学的内部审计是企业健康发展的保证。
风险导向内部审计以风险为出发点,将事后评价转变为更为及时和主动的事前、事中,事后的动态反应,为风险管理提供有用信息,为公司治理的相关措施的有用性给予反馈并提出建议和整改措施。
所以,风险导向审计在企业中所起到的作用已经远远不止于监控,重要的是将公司各项管理经营活动整合成一个完整、相互约束和帮助的体系。
(二)建议随着我国成为世界贸易组织的正式成员,我国的社会经济发展已面临一个全新的运行格局。
面向竞争激烈的国际市场,我国企业的经营战略和管理机制正在发生深刻的变革,并逐步与国际接轨。
虽然与国际内部审计的实践相比,我国的内部审计相对来说还很年轻,中国内部审计协会副会长兼秘书长易仁萍2006年6月27日接受第一财经日报的采访时说道:
我国的风险导向审计刚刚提上议事日程,还在导向和宣传的阶段,企业风险管理相当薄弱。
所以目前内部审计协会提出的5年发展目标就是,从原来的财务审计转向财务审计与管理审计并重。
现在完全摒弃财务审计也不可能,因为目前我国财务上的违纪违规还是比较多。
我国企业特别是国有企业的治理结构还没有到位,11内部审计人员素质、审计环境等问题都有待改善。
所以目前来说,我国的内部审计无法全面实施风险导向内部审计。
不过可以肯定的是,我国的内部审计也必将随着西方发达国家先进的管理理念和国际内部审计实务经验的引进而发生根本性的变化。
目前,我们可以先从以下三方面着手准备,为以后的全面推广提供基础。
首先,努力改善内部审计的环境,兼顾内部审计的独立性和客观性。
独立性通常被认为是内部审计最为重要的属性,但是对其的过于强调会影响内部审计人员与企业管理层之间的友好沟通,所以要在强调内部审计独立的同时兼顾其客观性。
其次,强化对内部审计人员的职业素质训练。
风险导向内部审计的审计范围不断扩展,审计人员关注的范围因此不断延伸,对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。
从长远看,内部审计职业化、业务社会化是发展趋势,所以现阶段企业应加强对内审人员的培训使其具有国际水准的执业水平。
还必须加强国有企业的公司治理结构。
如果公司治理存在缺陷,公司经营管理层就可能控制度中监督和控制这两个环节失效。
所以,合理科学的公司治理结构对于实现真正有效的内部审计至关重要。
由于经济、社会和历史、12文化等方面的背景不同,各国公司治理模式有很大差异,但向英美模式的趋同是一种趋势。
风险导向内部审计是内部审计领域的最新发展,西方国家对其基本理论研究才刚刚开始。
我国企业内部审计起步较晚,与西方现代内部审计相比存在着不小的差距,但随着我国市场经济体制的逐步建立和世界经济的一体化,我国企业与西方企业面临着同样经营环境和风险。
内部审计作为保证企业有效管理的重要环节,必将面临严峻的挑战。
我们的理论界、实务界和政府应该行动起来,积极探讨风险导向内部审计的基本原理、方法及适合我国企业实情的操作实务,以提高企业抗风险能力。
参考文献参考文献1刘实:
企业内部审计论基于管理学视角的理论思考中国时代经济出版社2005年2月版38-52页61-63页2石贵泉、王凡杯:
现代内部审计:
理论与实务山东人民出版2005年6月版12-40页3内部审计实务标准2001年修订中国时代经济出版社2005年5月版6566页4郭咸刚:
西方管理学说史中国经济出版社2003版46-55页,77-89页135李铃、陈任武风险导向内部审计在现代企业中的作用分析兼论风险导向内部审计的特点财会通讯学术版2006年12月版34页6王光远内向型管理审计:
从控制导向到风险导向财会月刊2002年7月4041页7王金凤冷斌:
浅论风险管理和内部审计的整合协同效应中国内部审计2007年2月2425页
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