财务运作(餐饮).pptx
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财务运作(餐饮).pptx
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餐饮业财税管理策略和方法,王景江,中国注册会计师北京托众管理咨询公司总经理北京同道会计师事务所合伙人中国企业联合会客座教授国家会计学院客座教授世界税收联合会财税研究员中国税务通网络客座教授首都经济研究会理事,总经理首席管理咨询顾问中国注册会计师王景江教授Email:
著名财税和管理咨询专家,职业培训师,中国注册会计师。
现任北京托众管理咨询有限责任公司总经理、首席管理咨询顾问,北京同道会计师事务所合伙人,北京信永中和会计师事务所高级顾问。
现任世界税收联合会中国财税研究员、首都经济研究会理事,中国企业发展研究中心、中国企业联合会、国家经贸委培训中心、国家会计学院、中国税务通网络客座教授,和君创业、华点通、亚美信、迅通诚信、上海益德等管理咨询机构高级培训师,十几家大型企业常年管理咨询顾问。
曾任国际永道会计公司高级咨询顾问,普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授,北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员,北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理。
主持指导参与数十项管理咨询项目,撰写财务、管理等方面著作及论文数百万字,主持实施几十个重点培训项目,在全国进行上百场有影响的专题演讲。
目录,餐饮业业财税管理面临问题和转型,餐饮业财务控制的关键,餐饮业税改动态和纳税筹划,餐饮业财务规划和预算管理,国情,发达国家,经济全球化,市场经济,信息化革命,工业革命,信息化革命,工业革命,半封建半殖民经济,计划经济,市场经济,WTO,中外企业竞争面临的问题,财税管理问题,1.餐饮业财税管理存在问题,2.餐饮业财税管理特点,3.餐饮业财税管理目标定位,4.餐饮业业务与财务的协调,部门间的矛盾,有些是在对什么是企业最大利益的问题上持不同意见而引起的,有的是对部门利益与公司利益间权衡抉择所引起的,还有一些矛盾,却不幸地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。
菲利普科特勒(美),冲突分析,思维互动,战略行动方案进销存活动衡量指标预算管理,关注战略、方案、活动以及非财务指标“物流、人流、资金流、信息流脱节只关注过程,不关注结果,战略目标预算衡量指标行动方案进销存活动,延伸与衔接,预算监督报表,关注财务活动及财务指标业务与财务不能融为一体只关注结果,不关注过程,战略目标预算衡量指标行动方案进销存活动,延伸与衔接,延伸与衔接,关系协调,5.餐饮业财税管理转型,财务总监,的主要职责,1参与公司经营战略的制定,并通过财务战略的制定和实施,支持经营战略目标的实现;2通过建立全面预算管理体系,进行盈利规划,实施预算控;3组织资本运营工作(投资和融资的决策及方案实施);4通过建立内部控制制度,监督公司遵守国家财经法令、纪律,以及董事会决议,通过经营效率;5审批公司中重大财务收支;6通过建立会计制度,组织会计核算,审核财务报告;7税收筹划;8组织财务分析和绩效管理工作。
财税人才,战略管理型:
具有背景,框架性及创造性思维、形成方案的能力。
财务监控型:
具有财务、审计背景,逻辑思维,控制、判断及协调能力,日常理财型:
具有会计、财务背景,分析及综合性思维,组织及协调能力,会计核算型:
具有会计背景,分析性思维,操作能力,财税管理体系,以价值管理为核心的财务管理体系,理财定位,目录,餐饮业业财税管理面临问题和转型,餐饮业财务控制的关键,餐饮业税改动态和纳税筹划,餐饮业财务规划和预算管理,1.餐饮业财务规划,投资规划,融资规划,企业融资需求分析,企业融资能力分析,企业融资决策分析,确定预测期资产增加额假定该企业上年末变动性资产为3000万元,占销售的60,非变动性资产为1000万元,上年营业收入为5000万元,本年预计5325万元。
本年资产增加额(53255000)60195万元确定预测期负债增加额假定该企业上年末变动性负债为1000万元,占销售的20,非变动性负债为1500万元。
本年负债增加额(53255000)2065万元确定预测期留存收益增加额假定该企业预测期销售净利润率为5,股利支付率为60。
本年留存收益增加额53255(160)106万元确定融资需求1956510624万元,盈利规划,企业盈利模式实例,餐饮业盈利模式对比分析,某公司目标权益利润率为15%,预算总目标方案如下:
资产负债率=11/权益乘数,资产负债率-A方案:
41%;B方案:
52%C方案:
41%,2.餐饮业预算编制程序和方法,编制程序,提出预算编制方针,测算目标利润,审议目标利润,批准,下达预算编制方针,编制预算草案,调整汇总预算草案,审议预算草案,批准,编制和下达正式预算,执行正式预算,目标下达,预算松弛问题分析“预算松弛”:
预算执行者的低估收入、高估成本、低估利润、夸大完成预算的困难等,或者为了争取新投资项目,在项目申报时压低支出预算,当项目被批准后,又不断扩大投资规模或稍带其他项目的“钓鱼”行为。
“预算松弛”产生的原因:
1.目标不一致和利益冲突2.信息不对称3.规避不确定性带来的风险4.防备上级鞭打快牛5.缓解业绩评价的压力,预算松弛问题的解决,1.慎重确定下级参与预算编制的程度和方式预算参与与预算松弛是正相关的。
2.上级参与、预算指标细化和明确算法信息不对称为预算松弛提供了基础环境。
3.完善业绩评价标准,缓解执行者压力4.真实诱导预算法的运用其基本做法是:
各报基数,加权平均,少报罚Y(惩罚系数),多报不奖,超额奖X(奖励系数),不足补X。
超基数奖励系数少报惩罚系数0.5超基数奖励系数上下级基数的权数各是50%,“联合基数确定法”下的预算自报数及奖罚情况表,基本编制方法,弹性预算是在编制预算时,考虑到预算期内业务量可能发生的变动,为了使预算与实际具有可比性,根据量本利之间的函数关系而编制的一种预算方法。
弹性预算是对固定预算的改进。
弹性预算法运用的三种形式:
(1)公式法预算总成本=预算期收入变动成本水平+固定成本
(2)比率法确定预算期变动成本率,以此控制边际利润。
边际利润=销售收入(1变动成本率),()列表法,零基预算是在编制预算时,对预算支出均以零为基础,从实际需要与可能出发,逐项审核各项费用开支的必要性、合理性及数额大小,从而确定预算成本费用的一种预算方法。
零基预算是对增量预算的改进。
增量预算,在基期实际数据的基础上,考虑未来的变化情况,确定预算指标。
某项预算指标基期实际指标(1/),例:
某公司销售部门2000年实际支出印刷费50000元,考虑2001年业务量增加20和节约10的因素,则2001年印刷费费预算为:
50000(120)9054000元,零基预算法的运用:
A.确定预算目标B.对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析(排序)D.分配资金,确定预算指标例:
某公司在编制费用预算时,初步预计各项费用为:
办公费3000元,租金5000元,财产税6000元,广告费9000元,旅差费3000元,培训费6000元,研发费5500元。
上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出,其余四项费用可以有所增减。
预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。
成本效益分析:
广告费:
旅差费:
培训费:
研发费:
预算资金分配:
可用资金元分配比例:
广告费()旅差费()培训费()研发费(),滚动预算是为了使预算期始终保持一个固定的期间而连续进行预算编制的方法。
可以保持预算管理的连续性和完整性。
其特点是:
每过去一个期间(年度或季度或月份便及时补充一个期间的预算)。
滚动预算是对定期预算的改进。
差异分析,第1季度实际,第2季度预测,概率预算是在编制预算时,根据有关预算指标的概率计算期望值,据以确定预算指标的方法。
概率预算是对确定预算的改进。
期望值=某种状态下的预算指标水平该种状态的概率,收入成本预算,费用预算,现金预算2004年度,单位:
元,现金预算,3.餐饮业预算控制环节,预算执行,申请部门,办理部门,预算室,授权人,刚性项目申请,完全柔性控制项目,半柔性在控制范围内,在预算内,授权,办理,退回,非刚性项目申请,是,否,否,是,是,费用预算审批表,预算科目:
年月日金额单位:
财务经理:
付款人:
经手人:
预算监控,预算调整,预算考评,责任中心业绩考核表利润中心,综合平衡计分卡,如何提高股东价值,价值增值,自由现金流,贴现率,债务,增长期,资金成本,经营,投资,融资,销售增长利润边际所得税率,营运资本投资固定资本投资对外投资,股利股票价格收益,乘,减,财务效益,新客户的获得,客户保持程度,客户满意程度,产品和服务属性,形象和声誉,客户关系,价值,=,+,+,独特性功能性质量价格时间,品牌资产,便利信任市场反应,产品和服务属性包含产品或服务的功能及其价值和质量;形象和声誉可以使公司主动地在其客户前定义自己;客户关系包括交送产品或服务给顾客,也包括市场反应和交货时间及客户对在公司购买商品的感觉。
如何提高客户价值,激励/推动,努力,绩效表现,满意度,报酬,能力,个人平等感,如何提高员工价值,目录,餐饮业业财税管理面临问题和转型,餐饮业财务控制的关键,餐饮业税改动态和纳税筹划,餐饮业财务规划和预算管理,1.餐饮业财务控制概述,控制发展,内部牵制,内部控制,内部控制结构,报告,通过岗位合理分工,形成牵制关系,会计控制、管理控制,控制环境、会计系统、控制程序,控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控,控制要素,控制方式,货币资金控制,2.餐饮业流程财务控制的关键,原始凭证,原始凭证,审批,审核,对帐,记账凭证,原始凭证,结算凭证,结算凭证,结算,复核,原始凭证,记账,记账,结算登记薄,审核,余额调节表,银行对帐员,银行日记账,明细账,总账,复核,银行存款控制系统流程图,库存现金控制系统流程图,原始凭证,审批,审批,收付,记账凭证,原始凭证,记账凭证,记账凭证,复核,记账,原始凭证,明细账,记账,总账,核对,现金日记账,清点,现金结存表,现金送存薄,收入控制,顾客,收银员,服务员,厨房,10.核对,9.核对,1.开菜单,2.交单盖章,3.交单排菜,4.厨房出菜,5.送菜,6.开帐单,7.结帐,8.收款,采购控制,成本费用控制,3.餐饮业分店财务控制关键,集团公司控制,管理控制,财务控制,内部审计,战略控制,激励方案,重要人员培训,人事控制,委派财务总监,预算管理,投融资控制,内部控制,资金结算,业绩考评,财务审计,管理审计,绩效审计,会计控制,会计制度,财务报告,财务权限,战略预算的编制、实施和监控确定最佳集团资本结构和融资渠道协调与外部的财务关系(股东、银行、审计师和资本市场)建立与实施集团公司财务政策负责经营性财务计划的落实风险管理(风险识别、分析、控制和预警)业绩衡量标准的建立和实施集团内部财务报告制度(标准、时间、内容、质量、分析)内部审计制度和实施,资金管理模式,内部审计,股东大会,董事会,经理层,监事会,审计委员会,审计处,各职能部门,一、立足于“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度和法人治理结构的要求。
在现代企业制度下,法人治理结构框架中一个重要特点是董事会对经营者财务约束和控制的强化。
从董事会的职权来看,公司治理结构以董事会为中心而构建,董事会对外代表公司进行各种主要活动,对内管理公司的财务和经营。
只有董事会才能全方位负责财务决策与控制,决定公司的财务状况。
从机制角度分析,财务控制是出资人对企业财务进行的综合的、全面的管理。
一个健全的财务控制体系,实际上是完善的法人治理结构的体现。
集团公司要加强对子公司的财务控制,首先应建立以社会化、专业化为基本特征的董事会制度,充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力。
而董事会的关键是董事会的人员构成,从现代企业制度发展的经验看,只有社会化、专业化的董事会才能起到它应有的作用。
社会化的标志是外部独立董事的介入,专业化的象征是专业委员会的形成与运作。
董事会是公司的最高决策机构。
只有最根本性的问题,如经营范围、产品方向、生产规模、投资安排、资金筹集、计划目标、重要职员任免等,方提交董事会及其所属的委员会讨论。
董事会下可设六个委员会:
经营委员会、任免委员会、分红和酬偿委员会、关系委员会、执行委员会和财务委员会。
其中最重要的是执行委员会和财务委员会。
执行委员会的任务是负责公司经营活动的全面领导,掌握财务以外的各项决策和指挥。
财务委员会独揽公司财务大权,批准一定限额以上的固定资本投资,规定公司的长期财务目标,审查批准执行委员会提出的各种产品的价格方案,负责筹措资金,监督检查公司各部门的经济效果,年终对公司的决算进行审查,负责制定股利分配方案。
案例:
某集团对子公司财务控制,二、对子公司进行授权控制。
授权控制的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额,特别是对有些易造成损失和资产流失的重要项目作出明确的规定,做到有意可循。
例如,在母公司对子公司资金加以集中管理之后,可以对子公司的投资、贷款项目进行授权,即子公司有权制定一定金额以下的投资、贷款项目计划。
同时,母公司应建立、健全子公司对外投资、贷款的立项、审批、控制和检查制度,并重视对投资、贷款项目的跟踪管理,以规范子公司的投资、贷款行为。
对子公司的授权管理原则是对在授权范围内的行为给予充分信任;对授权之外的行为不予认可。
授权通知书除子公司持有外,还应下达公司相关部门,据以对需授权的业务严格执行。
通过授权控制,可以督促子公司日常财务活动的规范动作,从而保证企业集团整体的有序运行。
三、实行预算控制,建立财务信息网络系统。
集团公司可根据子公司的组织结构、经营规模以及公司成本控制的特性进行预算控制:
(1)预算的编制采用从下到上的方法,这样既考虑了子公司的意见,照顾了子公司的利益,又有利于集团公司审视子公司的经营活动。
(2)预算的整体性及全面性使子公司在实施的过程中需要相互配合和协调,提高管理效率,减少摩擦,增强凝聚力。
(3)预算是以集团公司的发展规划为依据,可保证集团目标计划的实现。
预算给每个子公司以明确的经营管理目标和各方的责权关系,便于子公司进行自我控制、评价、调整。
(4)通过建立大型计算机网络系统,将下属子公司的资金流转和预算执行情况都集中在计算机网络上,母公司的财务主管可以随时调用、查询任何子公司的财务状况,全面控制各个子公司的经营情况,及时发现存在的问题,减少子公司的经营风险和制止子公司的资产流失。
四、实施集团公司对子公司股本结构控制。
一般而言,母公司可根据各子公司的生产产品、经营领域以及对集团公司的重要程度,决定其投入到各子公司的股本比例。
对集团有重要影响的子公司可考虑全资控制;而关联程度相对低一些的子公司可考虑控股。
控股又可分为两种:
一种是以50%以上的股权实施绝对控股,一种是以掌握众多股东中最大股份的方式实施相对控股。
母公司还需要根据自己的实力来通盘考虑其投入到下属公司的整个投资额以及投资的分散程度。
五、实行对子公司权益利润率和资产负债率的控制。
权益利润率和资产负债率控制是集团公司对子公司的资本结构控制中非常重要的一种方法,集团公司可对子公司下达权益利润率和资产负债率的具体指标。
权益利润率=资产利润率(1资产负债率)=净利润所有者权益从权益利润率的公式来看,权益利润率与资产利润率和资产负债率成正比。
权益利润率的高低由资产利润率和资产负债率的高低决定。
如果资产利润率不变,而资产负债率提高则权益利润率提高;如果资产负债率不变,资产利润率提高则权益利润率提高。
用权益利润率作为衡量子公司资本结构控制和资产回报的一个指标,可以使子公司管理者尽量减少资本的占用额,增加负债比率。
然而,负债又与资本市场的供给状况、子公司本身的资信等有关;且负债越大,相应的财务风险也越大。
企业集团对下属子公司的具体负债比率高低应视各子公司生产经营特点而定,一般可控制在该子公司自有资本的5070%,有的应低些。
六、完善子公司的考核指标体系。
集团公司及其下属子公司最终目标是获取盈利。
子公司在获得运用集团公司投入的资本金进行经营活动的权利后,不但要确保资本金的安全和完整,还必须做到盈利,完成集团公司下达的投资回报指标。
集团公司为确保投资回报的顺利实现,可以从以下两个方面着手:
1、合理确定投资回报率,确保资产保值增值。
集团公司可参照子公司的历年盈利水平,结合子公司的实际情况以及在一定经营期间所能达到的业绩,确定各子公司比较合理的投资回报率,核定各子公司的利润指标,促使各子公司在资产保值的前提下,达到资产增值的目的。
对集团公司而言,子公司所获利润要按一定的投资比例返回母公司,以满足集团公司长远发展的需要。
2、建立各项财务指标执行情况的指标管理体系,使考核和监督控制体系不断完善和科学化。
其主要指标包括:
(1)现金比率。
即现金余额流动负债。
其中,现金余额是指企业会计期末现金流量表中的现金及其等价物的期末余额;流动负债是指会计期末资产负债表中流动负债合计。
现金比率越高,说明企业的短期偿债能力越强。
(2)经营净现金比率。
经营净现金比率=经营活动的净现金流量流动负债。
该比率从经营净现金流入的角度反映企业短期偿债能力。
(3)流动比率。
是企业流动资产与流动负债之间的比值。
反映某一时点现金及其等价物和可短期变现流动资产的偿债能力。
(4)不良资产比率。
是企业年末不良资产总额占年末资产总额的比重。
不良资产主要包括:
三年以上应收帐款、积压商品物资和不良投资。
(5)资产损失比率。
是企业一定时期待处理资产损失净额占资产总额的比重。
(6)净资产收益率。
是企业的净利润与平均净资产的比率。
反映企业按净资产计算的增值率。
七、向子公司委派财务总监来实现日常的财务监控。
集团公司委派的财务总监,其人事关系、工资关系、福利待遇等均在母公司,费用由子公司列支。
被委派的财务总监,应组织和监控子公司日常的财务会计活动,参与子公司的重大经营决策:
把母公司关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等重大决策贯彻到子公司的预算中去,对子公司各类预算执行情况进行监督控制;审核子公司的财务报告,负责对子公司所属财务会计人员的业务管理,定期向集团公司报告子公司的资产运行和财务情况。
集团公司通过委派财务总监来监督、控制子公司的重大财务会计活动和全部财务收支过程,不但使集团公司的总体经营方针和目标可以在子公司得到较完全的贯彻和实现,而且能监督子公司财务会计信息的真实性和客观性,切实维护集团公司的权益。
八、加强定期或不定期审计,实现对子公司的财务监督。
集团公司对子公司进行内审的主要方法是:
(1)以强化集团资产控制为主线,建立审计网络,坚持下审一级,各审计部门负责对下属公司的内审。
(2)设立集团公司审计委员会,在总经理的领导下由相关人员和职能部门组成。
委员会的作用在于保证子公司的财务信息和业务信息的充分可靠性。
(3)对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计;实行离任审计制度,审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况。
(4)定期或不定期地对子公司的内部控制机制的有效性进行评估,监督和完善子公司的内部控制制度。
(5)集团公司实行总审计师制度,加强集团公司整体的审计规章制度的建设,重点是从管理者角度对下属企业进行控制。
目录,餐饮业业财税管理面临问题和转型,餐饮业财务控制的关键,餐饮业税改动态和纳税筹划,餐饮业财务规划和预算管理,1.餐饮业税改动态及对企业影响,流转税改,所得税改,其他税改,2.餐饮业会计制度与税法差异,收入差异,案例1:
A公司将开发成品一批对外投资,该产品计税价格500万元,成本价400万元。
增值税率为17%。
计算销项税额和所得税。
借:
长期股权投资485贷:
应交税金应交增值税(销项税额)85贷:
库存商品400案例2:
B公司将开发成品一批用于集体福利,该产品计税价格300万元,成本价240万元。
增值税率为17%。
计算销项税额和所得税。
借:
应付福利费291贷:
应交税金应交增值税(销项税额)51贷:
库存商品240,费用差异,税法规定:
税前扣除的工资总额比会计和统计的工资总额多三项内容:
误餐补贴;各种奖金,如创造发明奖、科技进步奖合理化建议奖、技术进步奖;住房补贴。
计税工资方式:
工效挂钩方式;软件生产企业合理工资支出据实扣除方式;定额计税工资方式。
申报扣除工资金额应注意的问题:
当期在制造成本中列支的工资总额视为当期全部计入损益;计入在建工程的工资总额不能重复扣除。
三项费用扣除:
职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照计税工资总额的、计算扣除。
案例:
某公司实行工效挂钩,年核定工资总额万元,应付工资贷方余额万元,本期提取万元,实际发放万元。
年调整应税所得额(提取)(发放)万元年核定工资总额万元,本期提取万元,实际发放万元(动用以前年度结余万元)。
年调整应税所得额(提取)(发放)万元案例:
某公司本年平均职工人数人,实际提取工资万元,发放工资万元,计税工资标准元人月。
计税工资万元应调整应税所得额()()万元,1.罚没支出2.捐赠支出3.固定资产、无形资产、在建工程减值损失4.资产盘亏损失,案例:
A公司2001年将一批产品通过民政部门捐赠给灾区,该产品计税价格1000万元,成本价800万元,增值税率17%,所得税率33%。
该公司当年利润为2000万元营业外支出:
970万元
(1)调整所得额=2000+970=2970万元
(2)扣除额=29703%=89.1万元(3)应交所得额=297089.1=2880.9万元(4)所得税=2880.933%=950.7万元,营业外支出差异形成的原因:
其他差异,弥补亏损差异形成的原因:
纳税人发生年度亏损,可以用下一年度的所得弥补,但弥补期不得超过5年。
案例:
某公司96年亏损240万元,97年2001年每年实现利润40万元,2002年实现利润100万元,税率为33%。
97年:
税前弥补亏损40万元98年:
税前弥补亏损40万元99年:
税前弥补亏损40万元200万元2000年:
税前弥补亏损40万元2001年:
税前弥补亏损40万元2002年:
10033%=33万元税后弥补亏损40万元,3.餐饮业纳税筹划策略和方法,概念区别,筹划基本方法,企业所得税筹划,案例:
镇海公司预计年销售额为万元,如何确定业务招待费的控制金额:
费用控制额.万元假定该公司计划列支招待费万元,将增加税负:
().万元,个人所得税筹划,案例:
中信达公司在设计薪酬方案时,确定总经理税前年薪为万元,具体支付形式有三种方案:
方案一方案二方案三工资奖金津贴补贴其他待遇1分配红利工资奖金:
累进税率,允许扣除一定费用,但企业所得税法规定了标准。
津贴补贴:
可按一定标准扣除。
其他待遇:
如配车、通讯费等可按规定在税前扣除。
分配红利:
按20计税(但要考虑是企业所得税后利润)。
税务代理,办理税务登记、变更登记和注销登记办理增值税专用发表外的发票领购手续办理纳税申报或扣缴税款报告办理缴纳税款和申请推税制作涉税文书审查纳税情况建帐建制、办理帐务税务咨询、受聘税务顾问税务行政复议国家税务总局规定的其他业务,税务代理的范围,税务代理机构的资质税务代理机构的背景(规模/品牌/关系)税务代理机构的相关经验税务代理人的专业水平代理范围、程度和收费标准代理合同是否规范,税务代理的选择,风险防范,企业纳税风险分析表,启蒙思想家格言:
你知道事物应该是什么样?
说明你是一个聪明人!
你知道事物实际是什么样?
说明你是一个有经验的人!
你知道如何使事物变得更好?
说明你是一个有才能的人!
北京托众管理咨询有限责任公司,联系我们共创未来,
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