企业社会责任会计信息披露的实证研究.docx
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企业社会责任会计信息披露的实证研究
内容提要:
随着社会经济的发展,环境保护与可持续发展观深入人心,企业社会责任报告越来越成为人们关注的焦点。
本文以沪深300指数成分股上市公司社会责任报告披露现状为切入点,结合润灵环球社会责任评级结果,筛选出2018年发布社会责任报告的169家上市公司作为研究样本,对可能影响社会责任报告会计信息披露的因素进行实证分析,并结合描述性分析、相关性分析和多元回归分析,发现报告披露水平与企业规模、财务风险、股权集中度、董事会规模、审计质量正相关,而与盈利能力无显著相关关系。
在此基础上对如何提高报告披露水平提出意见和建议,促进企业与社会的可持续发展。
关键词:
企业社会责任信息披露实证研究
1.绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
十八大以来,中国特色社会主义进入新时代,全面深化改革已经进入攻坚期和深水区,坚持把发展的速度、改革的力度、社会的可承受度有机结合起来,在维持社会稳定的前提下,不断推进改革发展,并凭借改革发展促进社会稳定,以实现经济社会健康、持续、稳定的发展目标。
二十世纪以来,部分企业过分强调自身经济利益,盲目追求利润最大化,甚至把是实现利润最大化确定为唯一目标,忽视了片面发展导致的负面影响,比如污染环境、食品安全、价格垄断、产品质量低劣、员工利益得不到切实保障等问题日益凸显出来,给社会造成了不好的影响,更谈不上实现企业与社会和谐发展的战略目标。
早在上世纪六十年代末期,对企业社会责任的研究在西方国家逐步展开。
1968年,“社会责任会计”一词率先被美国会计学家戴维·F·林诺维斯提出,他指出社会责任会计是在会计学、统计学和经济学等领域中提炼出来的概念,初步提出了企业社会责任的基础理论[1]。
1984年贝奥尔科依扎在《社会经济会计》中系统地研究了社会责任会计,在完善前人的成果上对社会责任会计的涵义又有了新的认识,并提出社会责任会计来源于会计在社会科学中的应用,对政府和企业行为所产生的社会和经济结果进行整理、衡量、分析和披露。
至此,企业社会责任会计信息披露的理论基础初步形成。
十八大以来,我国经济发展进入新常态,社会发展不平衡不充分的问题日益突显。
可持续发展观念不断深入企业和社会公民,从2006年深交所发布的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》开始,上市公司社会责任报告的发布出现了前所未有的增长。
2016年达到了历史最高水平,共有1475家公司发布企业社会责任报告,截止2019年底共有1273家公司对外发布。
尽管社会责任报告数量呈现出持续增长的趋势,但因我国相关研究起步较晚,目前主要借鉴西方国家的经验,因此缺乏统一的衡量标准,难以对企业社会责任报告会计信息披露做出适合我国情况的客观评价[2]。
因此,本文将以沪深300指数成分股为样本,探究企业社会责任会计信息披露的影响因素,给我国企业构建合理的评价体系。
1.1.2研究意义
随着社会主义市场经济体制不断完善,企业也面临机遇的同时,还伴随着复杂的挑战。
许多先前没有的新要求也被广大消费者提出。
企业在满足消费者需求、不断扩大市场份额的同时,积极促进社会效率和公平的实现显得尤其重要。
首先,企业社会责任研究在我国还处于探索阶段,各方面体制机制还不健全,有待进一步完善。
在一些西方国家,量化评级已经逐渐融入社会责任会计信息披露体系,然而我国还处于定性研究阶段,目前的CSR报告缺乏统一的标准,更不用说达到预期的效果。
今后要不断加深对信息披露体系的研究,充分借鉴国外研究成果,不断完善我国企业社会责任会计信息披露的体制机制。
其次,对于企业来说,增加对社会责任报告信息披露的研究,有助于帮助企业完善社会责任报告披露的内容与形式,促使企业意识到社会责任的重要性,增强企业社会责任感,实现企业与社会可持续发展。
对企业的经营管理也有积极地促进作用,包括:
确保食品安全、规范生产流程、增强环境保护意识、提高职工福利待遇等,同时提高企业安全生产、保护环境、社会公德等责任意识。
最后,对于利益相关者而言,企业不断提高社会责任报告的质量,有助于利益相关者对企业经营与管理成果的了解,加强其对企业的社会监督力度。
同时,消费者也可依据CSR报告对其做出合理评价,更好地体现企业社会价值。
1.2研究内容与方法
1.2.1研究内容
首先,阐述沪深300指数成分股2018年CSR报告披露现状,结合利益相关者理论、社会责任理论、可持续发展理论、信号传递理论等理论角度出发,分别阐述企业社会责任会计信息披露的可能性与必要性。
其次,基于先前的研究,筛选出可能对我国CSR报告披露产生影响的因素,并对其进行实证检验,同时构建多元回归模型。
最后,对实证检验的结果进行深入分析,并就提高CSR报告披露水平提出建议。
1.2.2研究方法
本文将规范研究与实证研究相结合,首先,对包括利益相关者理论、社会责任理论、可持续发展理论和信号传递理论在内的相关理论进行梳理与概括,同时在对国内外文献的回顾中寻求对本文的启示。
以沪深300指数成分股作为研究对象,从发布数量、板块分布、行业分布及地区分布的现状进行阐述。
其次,结合相关国外研究,定义本文的解释变量与被解释变量,并对其进行解释和分析,进而提出本文研究假设。
最后,运用样本数据对相关假设进行实证检验,得出结论。
为使研究结果具有代表性,拟选用沪深300指数成分股相关数据作为研究样本,结合研究假设,以企业社会责任(CSR)为被解释变量,以样本公司盈利能力、企业规模、财务风险、审计质量、股权集中度和董事会规模为解释变量,主要运用Excel和SPSS统计软件,对解释变量进行描述性统计、相关性分析,同时构建多元回归模型,分析样本数据并对上述假设进行检验。
1.3研究目的
企业借助社会责任报告向外界传达已经履行的社会责任,也从侧面反应了企业未来的发展情况。
长期以来,企业片面强调经济利益指标,而忽视企业社会责任的履行,虽然取得了短期的经济效益,但这种不均衡的发展模式,也会给社会带来严峻的问题。
要想克服这种局面,企业必须从观念上开始转变,主动承担社会责任,渐渐的它的经营理念就会发生转变,就会有利于整个社会的可持续发展。
因此企业必须从以单一经济利益为目标,过渡到实现企业与社会可持续发展的模式。
企业主动承担社会责任,有助于增加企业的社会公信力,使企业的社会责任落到实处,最终实现企业与社会可持续发展。
2、文献综述
2.1企业社会责任研究综述
2.1.1国内主要研究综述
一般认为,企业社会责任即指企业取之于社会用之于社会,在追求利润的同时,不断完善利益相关者的福利政策并及时回馈社会,塑造一种负责任的企业形象。
葛家澍、林志军(2001)认为,企业除了应该提供日常经营活动报告之外,还应该提供与“社会责任”相关的更多信息,包括环境保护、就业、雇员培训、反种族歧视、医疗劳保、与社区之间的联系或对社会贡献的信息[3]。
李正(2006)认为,企业社会责任是企业在追求利润以外,所应该额外承担的责任,亦即企业社会责任是一种将经济责任排除在外的责任[4]。
郭轲(2019)指出,企业的日常经营活动必然包含着相应的社会责任,尤其是指企业对社会所作的贡献和承诺的履行程度。
他还根据利益相关理论,将利益相关者做了进一步的界定,主要分为公益环保、供应商、股东、政府、消费者、员工等[5]。
2.1.2国外主要研究综述
Bowen(1953)表示,企业管理者要努力实现企业的社会价值,并且不断奉献社会。
履行社会责任以完成目标为前提,并进行相应决策、采取理想行动。
同时,他还指出,社会责任并非企业的万灵丹,但它是未来企业重要的指导方针之一[6]。
RobbinsDeCenzo(2001)认为,“利润最大化”不应作为企业的首要目标,企业应努力满足社会公众对企业的期待,并不断提升企业形象,这样才能得到长远发展[7]。
2.3企业社会责任信息披露内容研究综述
2.2.1国内主要研究综述
李正(2006)指出,企业社会责任信息应包含环境(污染控制、环境恢复、节约能源、废旧原料回收、有利于环保的产品、其他)、员工(健康安全、培训、业绩考核、失业员工安置、员工其他福利)、社区(所在社区利益)、一般社会问题(弱势群体、关注医疗或教育或公共安全、公益事业或其他捐赠)、消费者(产品质量提高)和其他(银行或债权人利益)等5大类、17个小类[8]。
李红玉(2010)指出企业披露的社会责任信息应包括员工(促进就业、权益保障、健康安全、尊重与公平、关心员工生活、职业发展规划)、客户(产品安全说明、服务质量保障、沟通与信任渠道)、供应商(供应商关系与管理)、债权人(债权人权益维护)、社区公众(社区建设、教育文化、扶贫救灾、慈善基金、污染防控、技术创新、节约)及政府(互动活动、配合宏观政策、参与讨论、支持政府工作)等6大类、23小类[9]。
2.2.2国外主要研究综述
Gray等人提出,CSR报告的内容应该包括环境、消费者、能源、社区、慈善和捐赠等几方面,并列举出各大类应包括的具体内容。
其中,环境类信息应包括环境政策、环境审计、废弃物、环境污染、相关财务数据、可持续发展、其他环境问题;消费者类信息应包括产品及消费者安全、消费者投诉、特定消费者关系、给残障人士及老年人提供的服务等;能源类信息应包括节约和保护能源、新能源的开发利用;社区类信息应包括学校、艺术、体育及员工参与;慈善和捐赠类信息应包括与员工相关信息、养老金信息、员工培训、非洲雇员问题、雇佣残疾人信息、健康与安全信息等[10]。
2.2企业社会责任信息披露影响因素研究综述
2.2.1国内主要研究综述
王慧芳(2006)对经营计划自愿披露影响因素的实证检验结果表明,公司盈利能力、披露时间与公司自愿披露水平正相关,即盈利能力越强、披露时间越早的公司,自愿披露水平越高。
相反公司规模、股权集中度、产品市场竞争度对报告自愿披露水平的影响不显著[11]。
乔森、贾金荣(2016)对现有的披露体系进行了完善,认为企业应当对投资者、消费者、员工、国家及社区、生态环境等方面承担起应有的社会责任,并基于此阐明了可能对社会责任报告产生影响的因素[12]。
2.2.2国外主要研究综述
Simon和Gray(2001)研究了在中国香港上市公司中对影响企业会计信息披露水平之间的关系,其中包括董事会中独立董事的比例、审计会员会是否存在、董事长是否兼任总经理、家族成员在董事会中的规模等影响因素。
审计委员会对企业是否自愿披露影响显著,董事会中家族成员的比例与其自愿披露信息成反比[13]。
3、相关概念与理论
3.1相关概念
3.1.1企业社会责任
企业社会责任(Corporatesocialresponsibility,简称CSR)是指企业在实现利润、满足股东利益需求和实现员工价值的同时,还要承担对消费者、社区和环境的社会责任。
这要求企业在达成经济目标的基础上,更加注重社会价值的实现,强调对环境、消费者、社会的贡献。
十八世纪七十年代,早期社会责任思想就已经开始萌芽。
亚当斯密提出,若社会需求能被“看不见的手”准确预测,企业尽可能高效率地利用现有资源,最大化满足社会需求,并且消费者愿意为此买单,这样一来企业就尽到了自己的社会责任。
二十世纪九十年代初,企业社会责任的思想开始传入中国。
伴随着经济全球化、贸易自由化的强势来袭,许多中国企业被卷入了国际市场之中,在国际市场、品牌影响的推动下,我国企业开始重视产品质量、环境保护、生产安全、价格竞争及员工利益等问题,并开始接受跨国公司的监督与审核,企业社会责任思想慢慢在我国流行开来。
本世纪初,企业社会责任在我国开始得到广泛关注,相关研究的逐步开展取得了一定成绩。
在此基础上,初步确立了适合我国企业的社会责任会计信息披露体系,为企业履行社会责任指明了方向。
同时也树立了一批行业典范,为全社会的企业发展树立了行业标杆,也为履行企业社会责任提供了参考。
“十三五”以来,我国经济迅猛发展,企业社会责任报告数量稳步增长,企业更加积极主动地承担社会责任,开始关注食品安全、环境保护及员工利益等社会普遍关注的迫切问题。
实现我国企业经济目标、社会责任、环境保护三者有机结合,在改革发展中达到动态平衡,将有助于企业更好履行企业社会责任,树立良好的企业形象,塑造品牌知名度,增强利益相关者对企业的投融资信心。
3.1.2企业社会责任会计信息披露
企业社会责任报告会计披露主要是指企业以书面形式向利益相关方提供近期社会责任履行的情况。
社会责任报告又称可持续发展报告、环境报告等,是不同于企业利润表、资产负债表、现金流流量表等财务报表的一种独特形式。
由最初的声誉评分法、会计计量法、内容分析法逐步演变到指数法。
由于前三种方法本身的局限性,而且大都采取定性描述,很少有准确的定量分析,而且缺乏统一的衡量标准。
指数法以其独特的优势,成为社会责任信息披露研究中最为广泛的方法,也被众多国内外学者认可。
A.JandWelker,M.(2001)[14]、HealyPMandPalepuKG.(2001)[15]、柳向东,汤亚丽(2006)[16]指出,CSR报告将因指数法的运用而产生质的飞跃。
指数法的具体处理方法是将社会责任报告将要披露的信息按照一定的标准分为一级指标,在此基础上再分为定量和定性描述的二级指标,并对二级指标进行赋值,按加权平均的方法进行汇总,即企业社会责任信息披露的最终得分。
美国全国会计师协会(NAA)(1974)在其发布的报告中写道:
社会责任报告的内容主要包括社区参与度、产品与服务、人力资源、自然环境等4大类、21小类[17]。
Ernst&Ernst(1978)在总结前人研究的基础上对企业社会责任信息披露内容做了进一步细分,并提出,企业社会责任报告应包括环境、产品、能源、社区参与、人力资源、公平雇佣、其他等7大类、27小类[18]。
Trotman&Bradley(1981)借鉴前人的研究成果,进一步提出企业社会责任信息披露内容应该包括环境信息、产品、人力资源、社区参与、能源信息及其他等6大类、36小类指标[19]。
沈洪涛、金婷婷(2006)指出,我国CSR报告应包括环境、产品、员工、社区和公平交易五大类信息[20]。
李正(2007)总结出一套适合我国国情的企业社会责任信息披露分类,提出了企业社会责任报告的披露应该包括环境保护问题、企业员工问题、社区参与问题、一般社会问题、消费者类问题和其他问题等6大类、17小类。
至此,我国对于企业社会责任会计信息披露体系的构建初步完成[21]。
3.2相关基础理论
3.2.1利益相关者理论
上世纪六十年代末,经济全球化与贸易自由化稳步发展,利益相关者理论应运而生,这给跨国公司的发展创造了广阔的空间,但随着而来的污染环境、食品安全、价格垄断、产品质量低劣、员工利益得不到切实保障等问题逐渐显现,一定程度上阻碍了经济发展。
起初,利益相关者主要包括企业债权人、股东及消费者等群体。
利益相关者指出,企业在实现自身价值的同时,应该关注利益相关方的价值实现问题,更应该履行企业社会责任。
随着经济发展,该理论逐步涵盖了政府部门、居民、社区及媒体等社会部门的参与,企业价值的实现不仅包含经济利益,更应该体现在利益相关方的价值实现,为企业谋求更长远的发展前景。
3.2.2社会责任理论
社会责任理论最早出现于19世纪初,成熟于20世纪50年代后期,产生于自由主义传播理论,但其发展又超越了自由主义传播理论的范围,因此又被称作自由主义理论。
Carroll(1993)提到:
“企业社会责任的不断发展得益于各界学者对其研究的不断深入,同时企业重大丑闻不断被社会公众媒体揭露、曝光也起了积极地促进作用,促使企业更加重视社会责任的履行[22]。
”Freeman(1998)等学者在《公司战略与追求伦理》中写道:
“不断追求并达到基本伦理不仅是对人的尊重,而且是企业价值最好的实现,这是企业应该关心消费者、关心产品质量的根本原因[23]。
”现代企业社会责任已经涵盖了经济、法律、哲学、管理等各个学科的理论,社会责任理论强调各个利益主体的价值实现问题,不仅仅局限于企业利润最大化,而且更加注重社会责任的实现,具体表现在企业给社会的贡献。
3.2.3可持续发展理论
可持续发展是发展持续的时间长,重点强调维护后代人的生存需要,避免对其造成不可修复性的破坏。
该理论强调三大基本原则,分别是公平性、持续性和共同性,并在此基础上实现协调、公平、共同、高效率、多元化发展的目标。
自然资源和社会环境对当代企业运营至关重要,社会可持续发展越来越依赖企业的经营方式。
例如,近年来,节约资源、保护环境的绿色发展模式日益受到世界各国的重视,可持续发展观深入人心,成为各行业的奋斗目标。
企业不断重视绿色发展,合理利用自然资源,增加对新能源的依赖,积极促进社会可持续发展,也给其赢得了良好的社会声誉、壮大和发展企业规模开辟了新道路。
历史与实践无数次证明,环境保护与可持续发展不协调、不平衡问题大都与缺乏合理的监督管理体制机制有关。
3.2.4信号传递理论
信号传递理论来自于信息经济学领域,其主要反应信息不对称性对企业管理者和投资者的影响。
企业管理者掌握大量准确、可靠的内外部信息,而投资者却因缺乏准确的投融资信息和风险信息导致做出错误的决策,进而使市场丧失了对资源配置的决定性作用。
信息不对称会增加投资者的投资风险,从而增加投资成本。
在目前资本市场上,效益好的企业倾向于披露更多关于内部经营管理的信息,外部投资者也倾向于信任这些企业,更愿意投资这些企业,企业也因此有向外部披露信息的动力,进一步吸引更多的投资者,增加企业的社会知名度与社会责任感,最终实现双赢的局面。
相反,经营效益差的企业倾向于不披露或者少披露其内部经营管理的信息,进一步导致外部投资者减少对企业的了解,挫伤外部投资者的信心,反过来又阻碍了企业的发展,陷入恶性循环。
4、企业社会责任信息披露现状及其影响因素
4.1CSR信息披露现状
4.1.1发布数量
图4-1沪深300指数成分股CSR报告发布数量
根据《沪深300指数成分股CSR报告实质性分析(2018)》报告显示,沪深300指数成分股公司中,2018年共有245家企业在证监会指定的信息披露网站发布了2017年度社会责任报告,其中华能国际、江西铜业、福耀玻璃、美凯龙、紫金矿业、金隅集团、中金岭南、鞍钢股份和天齐锂业分别发布了两份报告,共计254份,较上年度增长10.43%如图4-1。
其中,有231份报告以“社会责任报告”命名,有13份“可持续发展报告”,3份“环境报告书”等。
2009年企业社会责任报告发布数量出现井喷式增长,较前一年增长460.87%,之后每年稳步增长,没有出现较大的波动。
4.1.2行业分布
图4-2沪深300指数成分股CSR报告行业分布
如图4-2所示,沪深300指数成分股共计300家企业,分属24个行业,剔除30家尚未发布过社会责任报告的企业外,剩余270家,其中制造业最多,包含技术硬件和设备制造(41家)、汽车制造(14家)、冶炼(4家)、、医药制造业(26家)、食品饮料制造业(9家),共94家,占样本总数的34.81%;其次是金融行业,60家,占22.22%;然后是电子设备(16家)、信息技术(16家)、房地产(16家)、有色金属(13家)、能源(10家)、公用事业(9家)、建筑(10家)等24个行业共得到270个有效样本。
4.1.3地区分布
图4-3沪深300指数成分股CSR报告地区分布
沪深300指数成分股共计300家企业,剔除30家尚未发布企业社会责任报告的企业,共得到270份有效样本,如图4-3所示华东地区95家、华北地区75家、华南地区38家、西南地区24家、华中地区20家、西北地区10家、东北地区8家。
4.2CSR信息披露影响因素及研究假设
4.2.1盈利能力
盈利能力也称收益能力或资本金增值的能力,通常以净资产收益率计算。
一定时期内,净资产收益率越高,企业的盈利能力就越强。
盈利能力高的企业会倾向于在产品质量、环境保护、生产安全、价格竞争及员工利益等方面投入更大的精力,不断提高产品质量、增强安全生产意识、积极维护企业员工利益,并不断挺高社会知名度与认可程度。
即企业盈利能力越强,企业社会责任报告披露水平越高。
因此,在一般情况下,提出本文的假设1:
假设1:
CSR报告披露水平与企业盈利能力正相关。
4.2.2企业规模
企业规模是指按照预先规定的标准进行划分,主要划分为特大型、大型、中型、小型及微型企业。
一般情况下,主要以“企业员工数”、“企业销售额”及“企业资产总额”三大指标作为划分依据。
首先,企业员工数是绝对量正指标,具有直接、简明的特点;其次,资产收益率可以反映企业的财务前景;最后,企业资产总额可以反应企业的偿债能力。
企业规模越大,越倾向于明确自己的社会定位,更有能力满足社会需求,更好的实现企业、社会的协同发展,更好地履行企业社会责任。
因此,在一般情况下,提出本文的假设2:
假设2:
CSR报告披露水平与企业规模正相关。
4.2.3财务风险
财务风险是指因环境不确定性导致的,可能造成企业经济利益流出的事项。
企业财务风险的按形成方式不同,可分成不同的类型,例如:
按生产经营的不同环节分成投资风险、筹资风险等。
企业不可能消除面临的风险,但可采取相应的措施降低风险。
财务风险高的企业倾向于不披露或者少披露社会责任信息,挫伤了投资者的信心,不利于企业长远发展。
因此,在一般情况下,提出本文的假设3:
假设3:
CSR报告披露水平与企业财务风险负相关。
4.2.4审计质量
审计质量指审计事务所在日常工作中表现出来的专业素养的高低。
审计质量包含审计工作和审计报告质量两方面内容。
审计事务所按照规定程序对被审计单位进行公允审计,包括经营成果、财务状况、现金流量等信息,这不仅会影响企业履行相应的社会责任,同时也会反应在年末的审计报告中。
即审计质量高的企业越倾向于披露比较完整的社会责任报告。
因此,在一般情况下,提出本文的假设4:
假设4:
CSR报告披露水平与审计质量正相关。
4.2.5股权集中度
股权集中度指因股东持股比例不同而导致的集权程度。
其发展经历了相对集中、高度分散和重新集中三大阶段。
股权集中在一定程度上反映了企业的经营管理模式和治理效率,无论股权过于集中还是分散,都不利于企业日常经营。
股权过于集中,虽然会提高企业的经营效率,但容易产生“一股独大”的局面,从而使得股东大会的决策会收到少数股东的左右;股权过于分散,会在日常生产经营管理决策和股东大会投票决策时难以统一意见,造成效率低下,不利于企业更好的创造社会责任价值,履行社会责任。
因此,在一般情况下,提出本文的假设5:
假设5:
CSR报告披露水平与股权集中度正相关。
4.2.6董事会规模
董事会是全体董事组成的,先前的研究表明,董事会规模越大越有利于从多角度考虑问题,有利于公司做出有利的决策,提高企业治理水平和治理能力。
因此董事会规模越大,越有利于对公司的管理层进行有效的监督,也从另一方面督促管理层履行社会责任,树立良好的社会形象。
王怀明(2007)认为,企业自愿披露社会责任信息水平与董事会规模呈正相关[24]。
即董事会比例越高,企业社会责任报告披露水平越高。
因此,在一般情况下,提出本文的假设6:
假设6:
CSR报告披露水平与董事会规模正相关。
5、实证分析
5.1样本选择
本文选取2018年沪深300指数成分股公开发布企业社会责任报告的上市公司作为研究对象,共计300份样本。
为使研究结果具有普遍性和代表性,故剔除尚未发布企业社会责任报告的30家企业,剔除润灵环球社会责任评级未打分的96家企业,剔除净资产收益率为负的5家企业,最终得到169份有效样本。
5.2变量设计
5.2.1被解释变量、解释变量
表5-1被解释变量、解释变量
变量类型
变量名称
变量符号
含义及描述
被解释变量
企业社会责任信息披露指数
CSRID
润灵环球社会责任评级分数
解释变量
盈利能力
ROE
净资产
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