192财务报表解析.docx
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192财务报表解析
第十九章财务报表
§19—6所有者权益变动表
§19—7合并财务报表概述
§19—8合并资产负债表
§19—9合并利润表
§19—9合并现金流量表
§19—10合并所有者权益变动表
§19—11连续编制合并财务报表
§19—12会计报表附注
§19—6所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的内容及结构
二、填列方法
三、所有者权益变动表编制示例
一、所有者权益变动表的内容及结构
所有者权益变动表,是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
所有者权益变动表列示的项目:
㈠净利润
㈡直接计入所有者权益的利得和损失
㈢会计政策变更和差错更正的累计影响金额
㈣所有者投入和减少资本
㈤利润分配
㈥所有者权益内部结构
二、填列方法
㈠“上年年末余额”项目。
填上年末资产负债表中①实收资本/股本、②资本公积、③库存股、④盈余公积、⑤未分配利润的金额。
㈡“会计政策变更”、“前期差错更正”项目。
采用追溯调整法处理,①会计政策变更的累计影响金额,②会计差错更正的累计影响金额。
㈢“本年增减变动额”项目。
⒈“净利润”项目。
当年实现的净利润或净亏损
⒉“直接计入所有者权益的利得和损失”项目。
①“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目。
持有的∽当年变动的金额。
②“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目。
权益法下长期股权投资,在被投资单位除净损益之外的其他所有者权益变动中应享有的份额。
③“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目,按规定所得税率计算当年影响金额。
⒊“所有者投入和减少资本”项目。
当年投入、减少的资本金额。
①“所有者投入资本/股本”项目。
当年投入的实收资本/股本、资本溢价/股本溢价。
②“股份支付计入所有者权益的金额”项目。
企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。
⒋“利润分配”项目
①“提取盈余公积”项目。
当年提取数。
②“对所有者(股东)的分配”项目。
当年向所有者分配的利润。
⒌“所有者权益内部结转”项目。
①“资本公积转增资本/股本”项目。
当年资本公积转增资本/股本金额。
②“盈余公积转增资本/股本”项目。
当年盈余公积转增资本/股本金额。
③“盈余公积弥补亏损”项目。
当年盈余公积弥补亏损金额。
三、所有者权益变动表编制示例
〖19-8P实务399-401〗
§19—7合并财务报表概述
一、合并财务报表的概念
二、合并财务报表范围的确定
三、编制合并财务报表的程序
一、合并财务报表的概念
合并财务报表,是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的特点:
⒈合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果和现金流量。
⒉合并财务报表的编制主体是母公司。
⒊合并财务报表的编制基础是构成企业集团母、子公司的个别财务报表。
⒋合并财务报表的编制遵循特定的方法。
加总和抵销。
二、合并财务报表范围的确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
㈠母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。
⒈母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
⒉母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
⒊母公司直接和间接合计拥有被投资单位半数以上表决权。
㈡母公司拥有半数以上表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。
⒈通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。
⒉根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。
⒊有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
⒋在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
㈢在确定能否控制被投资单位对潜在表决权的考虑。
㈣不纳入合并范围的公司、企业或单位。
⒈已宣告被清理整顿的原子公司,是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位,该被投资单位在上期是本企业的子公司。
⒉已宣告破产的原子公司,是指在当期宣告破产的被投资单位,该被投资单位在上期是本企业的子公司。
⒊合营企业,投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,该被投资单位为其合营企业。
⒋母公司不能控制的其他被投资单位,是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其他被投资单位,如联营企业等。
三、编制合并财务报表的程序
㈠对子公司的个别财务报表进行调整。
⒈同一控制下企业合并中取得的子公司。
会计政策、会计期间应一致,不一致调整。
⒉非同一控制下企业合并中取得的子公司。
会计政策、会计期间应一致,不一致调整。
子公司资产、负债按公允价值调整。
㈡编制合并工作底稿。
㈢将母、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿。
㈣在合并工作底稿中编制的抵销分录和调整分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
(编抵销分录)
㈤计算合并财务报表各项目的合并金额。
⒈资产类项目:
合并金额=加总金额+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额。
⒉负债类、所有者权益类项目:
合并金额=加总金额-抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额。
⒊收入类、所有者权益变动项目:
合并金额=加总金额-抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额。
⒋费用类项目:
合并金额=加总金额+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额。
㈥填列合并财务报表。
§19—8合并资产负债表
一、编制合并报表时,首先对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。
二、编制合并资产负债表应进行的抵销处理
三、母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映
一、编制合并报表时,首先对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。
1.应享有子公司当期净利润的份额。
借:
长期股权投资货:
投资收益
2.应承担子公司当期亏损的份额。
借:
投资收益货:
长期股权投资
3.当期收到子公司分派的现金股利或利润。
借:
投资收益货:
长期股权投资
4.持股比例不变,分享子所有者权益之外其他变动的份额。
借或贷:
长期股权投资货或借:
资本公积
〖例19-9p407〗
二、编制合并资产负债表应进行的抵销处理
涉及资产负债表项目的有关抵消与调整分录主要包括六大类:
1.母公司对子公司的长期股权投资余额与子公司股东权益各项目余额相抵销。
2.母、子,子公司相互之间的内部债权、债务相抵销。
3.内部购进存货包含的未实现的内部销售利润相抵销。
4.内部购进固定资产包含的未实现的内部销售利润相抵销。
5.内部购进无形资产包含的未实现的内部销售利润相抵销。
6.与抵消的长期股权投资、应收帐款、存货、固定资产、无形资产等相关的减值准备的抵销
(一)第一类抵消与调整分录。
母公司对子公司的长期股权投资余额与子公司股东权益各项目余额相抵销。
⒈情况一:
子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵消
借:
实收资本/股本
资本公积
盈余公积子公司股东权益期末余额
未分配利润
商誉(合并价差)
贷:
长期股权投资(母公司对子公司投资账面价值)
贷方合并价差贷:
营业外收入
⒉情况二:
子公司为非全资子公司时
一方面,将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵消;
另一方面,确认少数股东权益。
借:
实收资本/股本
资本公积
盈余公积子公司股东权益期末余额
未分配利润
商誉(合并价差)
贷:
长期股权投资[母公司对子公司投资账面价值]
少数股东权益[子公司股东权益×少数股东持股比例]
贷方合并价差贷:
营业外收入
〖例19-10P411〗
㈡母、子,子公司相互之间的内部债权、债务相抵销。
①内部应收账款与应付账款的抵消
借:
应付账款
贷:
应收账款
相应借:
坏帐准备
贷:
资产减值损失
②内部应收票据与应付票据的抵消
借:
应付票据
贷:
应收票据
③内部预收账款与预付账款的抵消
借:
预收账款
贷:
预付账款
④内部债券投资与应付债券的抵消
借:
应付债券
贷:
持有至到期投资
⑤内部债权、投资应付利息与应收利息的抵消
借:
应付利息
贷:
应收利息
⑥内部应收股利与应付股利的抵消
借:
应付股利
贷:
应收股利
⑦内部其他应收款与其他应付款的抵消
借:
其他应付款
贷:
其他应收款
〖例19-11P412〗〖例19-12P412〗
(三)与抵消的长期股权投资、应收帐款、存货、固定资产、无形资产等相关的减值准备的抵销
⒈内部应收款项计提的坏账准备的抵消
借:
坏账准备/应收帐款-坏账准备
贷:
资产减值损失
〖例19-11P412〗
(四)内部购进存货包含的未实现的内部销售利润相抵销。
①抵销收入。
借:
营业收入贷:
营业成本
②抵销毛利。
借:
营业成本贷:
存货
〖例19-13P413〗
(五)内部购进固定资产包含的未实现的内部销售利润相抵销。
内部购进无形资产包含的未实现的内部销售利润相抵销。
内部固定资产交易的当年
抵消期末固定资产原价中包含的未实现内部交易利润
抵消当年按未实现利润计提的固定资产折旧数
抵消固定资产原价中包含的未实现利润:
内部交易销售方销售的是商品,则:
借:
营业收入
贷:
营业成本
固定资产---原价
抵消当年按未实现利润计提的折旧数:
借:
累计折旧
贷:
管理费用
〖例19-14P414〗
三、母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映
⒈母公司在报告期增加子公司在合并资产负债表的反映
①因同一控制下企业合并增加子公司,编制合并资产负债表时,调整合并资产负债表的期初数。
②因非同一控制下企业合并增加子公司,不调整合并资产负债表的期初数。
⒉母公司在报告期处置子公司在合并资产负债表的反映
四、合并资产负债表的编制
母公司在报告期处置子公司,编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数。
〖例19-15P415-420〗
§19—9合并利润表
一、概述
二、对内部营业收入与营业成本项目的抵销处理。
三、企业内部销售商品作为固定资产、无形资产等资产使用时抵销;
四、对内部应收款项计提坏账准备等减值准备的抵销;
五、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销。
六、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销。
七、母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
八、合并利润表的编制
一、概述
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础,抵销相互之间的内部交易对合并利润表的影响后,由母公司合并编制。
内部交易抵消项目:
⒈对内部营业收入与营业成本项目的抵消;
⒉对内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部交易利润;
⒊对内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部交易利润;
⒋对内部应收款项计提坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部交易利润;
⒌内部投资收益项目,包括内部利息收入、利息支出、内部股权投资的投资收益项目等。
二、对内部营业收入与营业成本项目的抵销处理。
㈠母公司与子公司、子公司相互之间销售商品。
期末全部实现对外销售的抵销。
借:
营业收入
贷:
营业成本
〖例19-16P421〗
㈡母公司与子公司、子公司相互之间销售商品。
期末未实现对外销售形成存货的抵销。
①抵销收入。
借:
营业收入贷:
营业成本
②抵销毛利。
借:
营业成本贷:
存货
〖例19-17P421〗
〖例19-16、17合并P422〗
三、企业内部销售商品作为固定资产、无形资产等资产使用时抵销;
内部交易销售方销售的是商品,则:
借:
营业收入
贷:
营业成本
固定资产---原价
抵消当年按未实现利润计提的折旧数:
借:
累计折旧
贷:
管理费用
〖例19-18沿用14P423〗
四、对内部应收款项计提坏账准备等减值准备的抵销;
借:
坏账准备/应收帐款-坏账准备
贷:
资产减值损失
〖例19-19沿用11P423〗
五、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销。
借:
投资收益
贷:
财务费用
〖例19-20沿用12P424〗
六、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销。
借:
投资收益
少数股东权益
未分配利润-年初
贷:
利润分配-提取盈余公积
-应付利润/股利
末分配利润-年末
〖例19-21沿用9P424〗
七、母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
⒈母公司在报告期增加子公司在合并利润表的反映
①因同一控制下企业合并增加子公司,编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
②因非同一控制下企业合并增加子公司,编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
⒉母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映。
母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
八、合并利润表的编制
合并利润表在净利润项目下增加了两个项目:
⒈“归属于母公司所有者的净利润”项目反映母公司享有的份额。
⒉“少数股东损益”项目反映少数股东享有的份额。
△属于同一控制下企业合并增加子公司在当期的合并利润表中,在净利润项目下增加“其中:
被合并方在合并日以前实现的净利润”项目,反映被合并方在合并期初至合并日实现的净利润。
〖例19-22P426-427〗
§19—9合并现金流量表
一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
二、母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映。
三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映。
一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
⒈母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量。
⒉母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金及分配股利、利润或偿付利息支付的现金。
⒊母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量。
⒋母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量。
⒌母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
㈠企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。
成员企业间一方以现金收购股权→现金流出。
另一方接受投资(或处置投资)→现金流入。
从企业整体来看应予以抵销。
㈡企业集团内部当期取得投资收益收到的现金及分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理。
成员企业间一方收到现金分派的股利、利润、利息为投资收益→现金流入。
另一方分配股利、利润或偿付利息→现金流出。
从企业整体来看应予以抵销。
㈢企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理。
成员企业间一方收到其他与经营活动有关的现金→现金流入。
另一方支付其他与经营活动有关的现金→现金流出。
从企业整体来看应予以抵销。
㈣企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量。
一方销售商品、提供劳务收到现金→现金流入。
另一方支付购货款→现金流出。
从企业整体来看应予以抵销。
㈤企业集团内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的抵销处理。
一方处置固定资产等长期资产收到现金→现金流入。
另一方支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金→现金流出。
从企业整体来看应予以抵销。
二、母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映。
⒈母公司在报告期增加子公司在合并现金流量表的反映。
①因同一控制下企业合并增加子公司,编制合并现金流量表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
②因非同一控制下企业合并增加子公司,编制合并现金流量表时,应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
⒉母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映。
母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
〖例19-23P431〗
〖例19-24P431〗
三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映。
㈠少数股东增加对子公司的权益性资本投资
在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中:
子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
㈡子公司向少数股东支付现金股利、利润。
在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中:
子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
§19—10合并所有者权益变动表
一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目
二、合并所有者权益变动表的编制
合并所有者权益变动表是反映购成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。
一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目
㈠母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
〖例19-25P432〗
㈡母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。
〖例19-26P433〗
二、合并所有者权益变动表的编制
合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。
〖例19-27P433〗
§19—11连续编制合并财务报表
一、连续编制合并财务报表时内部应收账款坏帐准备的抵销处理
二、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
三、连续编制合并财务报表时内部交易固定资产的抵销处理
一、连续编制合并财务报表时内部应收账款坏帐准备的抵销处理
〖例19-28P438〗
⒈内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理
〖例19-29P439〗
⒉内部应收账款本期余额大于上期余额的抵销处理
〖例19-30P439〗
⒊内部应收账款本期余额小于上期余额的抵销处理
〖例19-31P440〗
二、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
⒈将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。
⒉对于本期发生内部购销活动的,将内部销售收入、销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。
⒊将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
〖例19-32P441〗
〖例19-33P441〗
三、连续编制合并财务报表时内部交易固定资产的抵销处理
⒈将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销,并调整期初未分配利润。
⒉将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销,并调整期初未分配利润。
⒊将本期由于该内部交易固定资产的使用多计提的折旧费用予以抵销,并调整本期计提的累计折旧额。
〖例19-34P443〗
〖例19-35P444〗
§19—12会计报表附注
一、附注
二、分部报告
三、关联方披露
一、附注
㈠企业的基本情况
⒈企业注册地、组织形式和总部地址。
⒉企业的业务性质和主要经营活动。
⒊母公司以及集团最终母公司的名称。
⒋财务报告的批准报出者和财务报告的批准报出日。
㈡财务报表的编制基础
㈢遵循企业会计准则的声明
㈣重要会计政策和会计估计
㈤会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
㈥报表重要项目的说明
⒈交易性金融资产:
构成、期初期末公允价值等信息。
⒉应收帐款:
P445面。
构成、客户类别、期初期末帐面余额等信息。
⒊存货:
P445面。
⑴~⑷
⒋可供出售金融资产。
构成、期初期末公允价值等信息。
⒌持有至到期投资。
构成、期初、期末帐面余额等信息。
⒍长期股权投资。
P445面。
⑴~⑸
⒎投资性房地产。
P446面。
⑴~⑸
⒏固定资产。
P446面。
⑴~⑹
⒐无形资产。
P446面。
⑴~⑸
⒑交易性金融负债。
构成、期初期末公允价值等信息。
⒒职工薪酬。
P447面。
⑴~⑹
⒓应交税费。
构成、期初、期末帐面余额等信息。
⒔短期借款和长期借款。
构成、期初、期末帐面余额等信息。
⒕应付债券。
构成、期初、期末帐面余额等信息。
⒖长期应付款。
构成、期初、期末帐面余额等信息。
⒗营业收入。
构成、本期、上期发生额等信息。
⒘公允价值变动损益。
来源、本期、上期发生额等信息。
⒙投资收益。
来源、本期、上期发生额等信息。
⒚减值损失。
本期、上期发生额等信息。
⒛营业外收入。
构成、本期、上期发生额等信息。
21.营业外支出。
构成、本期、上期发生额等信息。
22.所得税。
P447-448面。
⑴~⑸
23.政府补助。
P448面。
⑴~⑶
24非货币性资产交换。
P448面。
⑴~⑶
25股份支付。
P448面。
⑴~⑷
26债务重组。
债权人P448面。
⑴~⑸
债务人P449面。
⑴~⑸
27借款费用。
P449面。
⑴~⑵
28.外币折算。
P449面。
⑴~⑵
29企业合并。
P449面。
⑴~⑻P450面。
⑴~⑼
30或有事项。
P450面。
⑴~⑷
31.资产负债表日后事项。
P451面。
⑴~⑵
㈦分部报告
㈧关联方披露
二、分部报告
企业存在多种经营或跨地区经营的,应当按照企业会计准则规定披露分部信息。
㈠业务分部和地区分部
⒈业务分部
业务分部,是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。
⑴各单项产品或劳务的性质,包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。
〖例19-36P451〗
〖例19-37P451〗
⑵生产过程的性质,包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。
⑶产品或劳务的客户类型,包括大宗客户、零散客户等。
⑷销售产品或提供劳务的方式,包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。
⑸生产产品或提供劳务的受法律、行政法规的影响,包括经营范围或交易定价限制等。
⒉地区分部
地区分部,是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。
⑴所处的经济、政治环境的相似性,包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。
⑵在不同地区经营之间的关系,包括在某地区进行产品生产,而在其他地区进行销售等。
〖例19-38P453〗
⑶经营的接近程度大小,包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等。
⑷与某一特定地区经营相关的特定风险,包括气候异常变化等。
⑸外汇管理规定,即境外经营所在地区是否实行外汇管制。
⑹外汇风险。
〖例19-39P454〗
〖例19-40P454〗
㈡确定报告分部
⒈该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
〖例19-41P456〗
⒉该分部的分部利润(亏损)的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
〖例19-42P456〗
⒊该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或者以上。
〖例19-43P457〗
㈢披露分部信息
企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。
风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的。
主要形式→业务分部,次要形式→地区分部。
㈣分部报表
分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。
在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产总额和分部负债总额等。
⒈分部收入,是可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。
⒉分部费用,是可归属于分部的对外交易费用和对其
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