会计政策选择偏好的研究.docx
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会计政策选择偏好的研究
学号:
114*****
常州大学
毕业设计(论文)
(2015届)
题目通讯设备制造业上市公司会计政策选择偏好的研究
学生
学院专业班级会计111
校内指导教师专业技术职务讲师
二○一五年一月
常州大学学位论文原创性声明
本人郑重声明:
所呈交的学位论文是本人在导师指导下独立进行的研究工作及取得的研究成果。
除文中已经注明引用的内容外,本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在论文中以明确方式标明。
本人已完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
作者签名:
签字日期:
年月日
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保密论文注释:
本学位论文属于保密范围,在年解密后适用本授权书。
非保密论文注释:
本学位论文不属于保密范围,适用本授权书。
学位论文作者签名:
签字日期:
年月日
导师签名:
签字日期:
年月日
通讯设备制造业上市公司会计政策选择偏好的研究
摘要:
会计政策选择对上市公司的会计信息质量、经营业绩和未来发展道路均有着深远的影响。
而通讯设备制造业作为近年热门行业,在国家重点支持的高新技术产业中拥有举足轻重的地位。
因此,本文选择研究通讯设备制造业,并基于该行业技术密集、研发投入大、存货周期短、固定资产更新快等特点,选择了五项该行业最具代表性的会计政策对其选择偏好展开研究,选取了20家通讯设备制造业上市公司,对其在2007-2013年的会计政策选择情况进行样本统计,分析得在存货跌价准备计提方法方面偏好于按单个存货计提,存货发出计价方法偏好于加权平均法,对固定资产折旧方法则偏好于年限平均法,在无形资产摊销方法上偏好于按会计准则论述,坏账准备计提方法偏好于将个别认定法和账龄分析法结合使用。
同时发现其中存在着企业会计政策选择避繁就简、企业会计政策选择的披露不合理、注册会计师和相关监管部门监督不力的问题。
最后根据发现的问题对该行业会计政策选择提出建议,包括提高会计人员职业素养、完善公司治理结构、提高注册会计师监督质量、加强证监部门的监督力度、建立行业会计政策选择约束机制。
关键词:
会计政策选择;偏好分析;通讯设备制造业
TheResearchontheChoicePreferenceofCommunicationEquipmentManufacturingIndustryListingCorporationAccountingPolicy
Abstract:
Accountingpolicychoicehasagreatinfluenceontheaccountinginformationqualityoftheenterprise,thebusinessperformanceandthefuturedevelopmentpath.Besidesasahotwindrecently,communicationequipmentmanufacturingindustryplayanimportantroleinthehigh-techindustrytoencouragethedevelopmentofnationalkeyin.Therefore,theessaychoosesthisindustrytoexplorethepreferenceofaccountingpolicychoice.Theessayconductsasampleanalysisofthe20communicationmanufacturinglistingCorporationofaccountingpolicyduringtheperiodfrom2007to2013,anddrawssomeconclusions:
Intheprovisionofinventoryaccrualmethodofhandpreferencetomentionmeteronindividualinventory;Inventoryvaluationmethodinpreferencetotheweightedaveragemethod;Thedepreciationoffixedassetsispreferredtothestraight-linemethod;Intheintangibleassetamortizationmethodpreferencetodiscussaccordingtotheaccountingstandards;Provisionforbaddebtsmethodpreferencetocombinetheuseofspecificidentificationmethodandaginganalysis.Atthesametime,theessayfoundsomeproblemsthatthechoiceofaccountingpolicyonavoidance,onthechoiceofaccountingpolicydisclosureisnotreasonable,theCPAandtherelatedsupervisiondepartmentsofsupervision.Finally,accordingtotheproblemsfoundinpreviousresearch,theessayputsforwardreasonablesuggestionstotheaccountingpolicychoicesofcommunicationequipmentmanufacturingindustrylistingCorporation,Includetoimproveaccountingpersonneloccupationaccomplishment,improvethecorporategovernancestructure,improvetheCPAsupervision,strengthenthequalityofsupervision,theestablishmentofindustryaccountingpolicychoiceandconstraintmechanism.
Keywords:
Accountingpolicychoice;Preferenceanalysis;Communicationequipmentmanufacturingindustry
摘要I
Abstract.II
一、绪论1
(一)选题背景及意义1
(二)国内外文献综述1
1.国外文献综述1
2.国内文献综述1
(三)研究内容和方法2
二、会计政策选择的理论概述2
(一)会计政策选择的含义2
(二)会计政策选择的动机3
三、通讯设备制造业的行业简介3
(一)通讯设备制造业的行业特点3
(二)通讯设备制造业的财务特点4
四、通讯设备制造业会计政策选择偏好分析5
(一)样本选取和数据来源5
(二)存货跌价准备计提方法的偏好分析5
(三)存货发出计价方法的偏好分析6
(四)固定资产折旧方法的偏好分析8
(五)无形资产摊销方法的偏好分析10
(六)坏账准备计提方法的偏好分析11
(七)结论13
五、对通讯设备制造业会计政策选择的建议14
(一)不断提高会计人员的职业素养14
(二)完善上市公司治理结构14
(三)提高注册会计师监督质量15
(四)加强证券监管部门的监管力度15
(五)建立行业会计政策选择约束机制15
参考文献17
致谢18
附录A19
附录B20
一、绪论
(一)选题背景及意义
从上世纪四五十年代起,越来越多的西方学者投入到了对会计政策选择的研究,并于七八十年代取得了丰硕成果。
我国的研究起步于上世纪七十年代末,然而关于会计政策选择方面的问题,则是在近年才逐步引起专家学者的重视。
在2006年,财政部发布了新会计准则,我国会计准则中在会计政策选择方面逐步走向科学化、系统化、规范化,并且与时俱进,其中的一系列新规定为企业进行会计政策选择开拓出广阔空间,这一变化表现了我国在会计政策选择方面逐渐与国际会计准则接轨。
此外,本文主要研究的通讯设备制造业作为技术密集型行业的典型,是我国重点关注的高新技术行业的代表。
尽管我国学者在会计政策选择的理论方面已取得了较多的研究成果,但对于通讯设备制造业的会计政策选择偏好性研究依然较少。
本文选题既从理论层面上归纳了会计政策选择的研究成果,又指导通讯设备制造业上市公司理性地做出会计政策选择。
另外,我国在会计政策选择研究方面尚未形成相对完整的理论体系,因此本文将系统梳理会计政策选择的相关理论。
同时根据通讯设备制造业的行业特点,本文选取了存货跌价准备计提方法、存货发出计价方法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法、坏账准备计提方法这五项在该行业会计核算中最具代表性的会计政策选择进行偏好分析。
而且本文不仅归纳出了该行业在会计政策选择上的特点,还从中发现一系列问题并提出相应建议,这有利于行业内上市公司在会计政策选择方面更加谨慎、合理,也有利于建立和完善对该行业上市公司会计政策选择的监管体系,从而逐渐规范我国证券市场秩序。
(二)国内外文献综述
1.国外文献综述
Chrystie,Zimmermann(2004)在《会计程序的效率型和机会主义型:
公司控制权竞争》中提出:
会计政策选择可分为两类,一类是机会主义型,另一类为效率型。
前者利用代理机制的漏洞助长了上市公司管理者的逆向选择行为和道德风险。
而后者可以通过降低社会契约成本提高企业的经营管理效率。
Emita,W.Astami,GtegTower(2006)对亚太地区上市公司中的442个样本公司在2000年至2001年年报中表明的会计程序组合进行了研究研究发现大多数上市公司倾向于通过降低股权集中度以及增加投资机会的会计政策选择手段达到增加企业利润的目的。
AzizJafar,SturckeMaikeli(2007)详尽的运用实证分析法研究了欧洲上市公司在会计政策方面选择的一致水平。
根据实证研究发现公司的国际影响力和经营规模,与会计政策选择的统一程度国际上的知名度和企业规模对于会计统一度成正相关。
2.国内文献综述
王跃堂(2000)根据契约理论对A股上市公司会计政策选择情况进行研究,运用实证分析法详尽分析了企业会计政策选择动机。
研究表明企业侧重于从证券监管政策、企业经营状况、公司治理结构和注册会计师审计意见几方面考虑对会计政策的选择。
徐维兰,曹建安(2006)对上海证券交易所仪表、机械板块上市公司的会计政策选择进行了实证研究。
研究发现该板块企业具有选择稳健会计政策的偏好,另外,一定时期内相关因素对会计政策选择的影响程度并非一成不变。
王柱(2007)对企业管理者与外部利益相关者的信息进行了研究,发现两者的信息并不对称。
利用会计政策选择,内部管理者能够影响外部利益相关者获取的信息,从而损害其利益,以达到自身利益最大化的目的。
冯书畅(2012)通过对我国上市公司会计政策选择的现状分析发现:
会计政策选择的动机不仅仅在于避税和增多管理者的分红所得,还在于使上市公司获得上市资格以及实现配股。
杨晓飞(2012)在《会计政策选择的偏好》中认为企业在进行会计政策选择时主要从是否有利于企业管理者自身利益、是否有利于企业避税、是否有利于筹集资金这三个方面进行考虑,反映了企业会计政策选择存在这三个方面的动机。
综合上述国内外文献,中外学者对会计政策选择的相关研究主要围绕会计政策选择动机、会计政策选择的影响因素等内容,其中也不乏对某一地域的会计政策选择的研究,契约理论、信息不对称理论、经济后果理论、利益相关者理论在中外研究中得到广泛运用,由此可见国内外对会计政策选择的研究十分广泛和深入。
国内外诸多研究表明企业盈利稳定增长、企业利益相关者利益的满足是众多企业会计政策选择的主要动机,同时上市公司也以此更好地获得上市资格实现配股。
在会计政策选择方面企业的实际经营状况是首要考虑因素。
但纵观国内外文献,研究主要侧重于会计政策选择的动机等,鲜有对会计政策选择偏好方面的研究,也几乎没有对通讯设备制造业这一当下热门行业的相关研究。
(三)研究内容和方法
研究内容:
本文从以下五部分对选题展开研究。
在第一部分绪论中本文从选题背景、选题意义、文献综述、研究内容、研究方法这几个角度对本文的选题和写作进行了介绍。
第二部分从概念和动机两方面对会计政策选择进行了理论概述。
第三部分是我国通讯设备制造业的行业介绍。
从整体特点和该行业的财务特点两个方面介绍通讯设备制造业。
第四部分对通讯设备制造业上市公司会计政策选择偏好展开分析,以沪深两市20家通讯设备制造业的上市公司为研究样本,从存货跌价准备计提方法、存货发出计价方法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法和坏账准备计提方法五个方面进行具体的行业偏好分析,并得出结论、发现问题。
第五部分是针对前文发现的问题,从会计人员职业素养、公司治理、注册会计师监督、监管部门的监管力度、该行业的约束机制等方面提出对策。
研究方法:
本文首先运用规范研究法分析会计政策选择的概念、动机,以及通讯设备制造业的行业特点。
然后采用描述性统计分析法,分析该行业上市公司会计政策的选择,从20家样本公司2007-2013年年报中归纳出该行业在会计政策选择上的偏好。
二、会计政策选择的理论概述
(一)会计政策选择的含义
会计政策选择指在会计准则和相关法律法规界定的可选范围内,企业依据自身经营发展实际情况,通过比较分析其可选的会计方法、原则、程序来确定所采取的会计政策的过程。
对会计政策选择的理解可归纳为以下三点:
第一,会计政策选择是一种决策。
它将对会计信息的确认、经济业务的计量产生重大影响,甚至可以影响企业的长期发展战略。
第二,会计政策选择是一个动态的博弈过程。
在现行的会计准则下,企业对会计政策拥有很大的自主选择空间,且这种相对自主的选择贯穿于会计处理的各个环节之中。
在这一过程中,各方利益相关者都为追求自身利益最大化而参与会计政策的选择。
第三,会计政策选择有机会主义倾向。
会计政策选择的初衷是提高会计信息的真实性和可用性,为会计信息使用者提供有价值的信息。
然而上市公司进行会计政策选择时往往追求自身利益最大化,导致会计政策选择存在机会主义倾向。
这种机会主义主要表现为报表粉饰和利润操纵。
(二)会计政策选择的动机
第一,管理人员期望获得更高报酬。
一般来说,企业的盈亏情况往往作为经营业绩的主要考核标准,与企业管理人员的报酬直接相关。
因此管理人员出于对更高报酬的期望,就会选择能够美化企业当期盈利情况的会计政策,以提升自身的经营业绩。
另外,企业所有者往往将经营业绩的好坏作为衡量管理人员待遇高低的重要标准,在企业盈利状况良好时,企业所有者会对管理人员发放奖励,提高待遇,这也促使着管理人员通过调整会计政策提高企业盈利水平。
第二,企业筹资动机。
银行等可提供贷款的金融机构为确保资金安全,一般把企业偿债能力的高低作为是否提供贷款以及贷款额度大小的首要考虑因素。
一般情况下金融机构通过企业财务报告来评价企业的信用水平,而财务报告所披露的会计信息能反映出企业的偿债水平和经营状况,因此在企业筹资动机的驱使下,管理者会选择有利于提升企业偿债能力和信用水平的会计政策。
第三,企业避税动机。
控制现金流出、降低成本是企业避税的主要目的。
为此,企业会通过会计政策选择的手段尽可能降低税负,尤其是经营规模相对较大的企业,其管理层更倾向于选择能将当期收益递延至下期的会计政策。
第四,上市公司粉饰业绩动机。
我国法律法规在企业上市、发行股票、配股等方面有着严格的规定,比如已获上市资格的企业若出现连续两年的亏损或最近一个会计年度每股净资产低于面值的情况,其股票交易就会被“ST”处理,这会对企业造成较大的负面影响。
因此企业出于获得上市资格、提高股票发行价格、获得配股资格等目的,会通过选择能使企业盈利最大化的会计政策来粉饰经营业绩,比如将大量损失和费用集中于一个会计年度进行确认,同时延后收入的确认,从而在以后年度捏造出高盈利的假象。
三、通讯设备制造业的行业简介
(一)通讯设备制造业的行业特点
在近十年间,我国通讯设备制造业销售收入已由2002年的3155.9亿元增至2011年的1.2万亿元,这足以表明我国通讯设备制造业在技术和市场方面取得了突飞猛进的发展。
这与我国科技实力的不断提升,以及国家对高新产业的政策支持密不可分。
同时许多本土通讯设备制造商还积极开拓国际市场,如华为、中兴等都成为我国通讯设备制造业的翘楚,甚至在亚欧市场取得了一定的影响力。
由该行业实际发展情况可得:
第一,通信设备制造业需要大量资金和尖端技术上的支持,是技术、资金密集型行业。
当下经济的不断发展、科技的长足进步推动着技术革新的浪潮频频袭来,技术更新之快令人咋舌。
例如无线通讯技术在短短几年就已从最初的2G时代发展到3G技术全面普及,而最近新兴的4G技术势必将带来无线通讯技术革新的又一次飞跃。
我国通讯设备制造业的发展势头强劲,部分企业在技术方面甚至赶超世界先进水平。
在国内劳动力成本低廉、市场需求强大和政策鼓励几方面因素的作用下,我国通讯设备制造业表现出了较好的发展潜力。
第二,国家高新产业鼓励政策成为行业发展的强大推动力。
如“加大对高新产业的支持和投入”在“十二五”规划中被明文指出,通讯设备制造业作为该产业的代表行业之一也因此获益。
另外,近年高新技术革新的重要产物——物联网已被正式列为国家战略,这势必将使通讯设备制造业企业在技术应用方面结合市场需求做出一系列调整。
第三,通讯设备制造业的市场需求呈现出多样化态势。
该行业的市场需求会随着技术进步而变得复杂多样,同时该行业需要良好的客户体验和口碑作为支撑,这使得通讯设备制造业企业必须紧跟市场需求的脚步,才能取得稳定发展。
另外,这种行业下多样化的市场需求也催生了通讯设备技术的长足进步。
第四,通讯设备制造业行业竞争激烈,优胜劣汰十分明显。
行业内企业需要不断投入大量资金,以支持企业的技术研发,不断在技术和产品上推陈出新,适应市场需求,才不会为市场淘汰。
另外许多国外同行业企业的通讯设备产品在国内具有较大的影响力,这也使得诸多本土通讯设备制造企业倍感压力,例如苹果、三星等外来品牌在国内占有较大的市场份额。
(二)通讯设备制造业的财务特点
为了更好的展开对通讯设备制造业会计政策选择偏好的研究,本文对该行业财务特点进行了如下归纳:
第一,研发投入大。
作为技术密集型行业,通讯设备制造业要想保持稳定发展,必须坚持在技术方面的不断创新,行业下企业也因此需要大量研发投入。
根据行业惯例,处于成熟阶段的企业总支出中,研发投入一般占有约6%的比例,而对于成长阶段企业,这个比例可达到10%左右。
我国会计准则在研发费用方面的规定比较明确,但对于研发支出后续计量中无形资产摊销方法的选择则留有较大空间。
因此本文将无形资产摊销作为通讯设备制造业会计政策选择偏好研究的一方面。
第二,存货周期短。
由于通讯设备制造业技术频繁的更新换代,该行业的存货使用周期也较短。
因此,诸多会计政策中,存货跌价准备计提方法和存货计价方法的选择对通讯设备制造业企业十分重要。
本文也将对该行业在存货跌价准备和存货计价方法上的选择偏好进行探究。
第三,固定资产更新速度快。
同样由于通讯设备制造业是典型的技术密集型行业,技术方面的发展日新月异,企业固定资产的配备和使用也必须随着技术的更新而更新,以不断适应市场要求。
我国会计准则在固定资产折旧方法方面为企业提供了较大的选择空间。
另外,在企业流动资产中应收账款一般拥有较高占有率,对应收账款坏账准备的计提最终将对企业利润产生影响。
在我国会计准则中,坏账准备计提方法也存在一定选择空间,所以本文将通讯设备制造业企业坏账准备计提方法选择偏好作为本文研究的又一方面。
四、通讯设备制造业会计政策选择偏好分析
(一)样本选取和数据来源
本文的统计样本是来自沪深两市的通讯设备制造业下的A股上市公司,分类依据以及行业信息均源于上海证券交易所网站和深圳证券交易所网站,年报信息源于新浪财经网中上市公司公告部分。
由于样本收集开始于2014年11月,故无法对2014年的年报信息进行研究。
本文基于2007-2013七年中通讯设备制造业上市公司的会计政策选择偏好展开研究,因此经过筛选,在36家上市公司中选择了20家公司作为有效样本。
本文对有效样本的股票代码、证券简称、存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备计提方法、存货跌价准备计提方法、无形资产摊销方法进行了数据和信息的收集。
(二)存货跌价准备计提方法的偏好分析
在企业会计准则中表明,资产负债表日企业应根据成本与可变现净值孰低原则计量各项存货,当成本高于可变现净值时应根据其可变现净值进行计价,同时对二者差值计提存货跌价准备。
存货跌价准备计提方法根据企业会计准则主要分为三种,第一是按单个存货项目计提,尽管工作量相对较大但结果更为精确、客观;第二是按存货类别计提,主要适用数量大单价低的存货;第三是合并计提,针对用途相似或无法与其他项目分开计量的存货。
对于存货跌价准备计提方法,企业会计准则提倡企业一般按单个存货项目计提,但也未做强制性规定,这为企业在存货跌价准备计提方法上创造了一定的选择空间。
表1通讯设备制造业20家上市公司存货跌价准备计提方法统计表
年份
项目
按单个、类别和合并计提
按单个、类别计提
按单个计提
未披露
2007
公司数
6
5
7
2
百分比
30%
25%
35%
10%
2008
公司数
7
4
7
2
百分比
35%
20%
35%
10%
2009
公司数
6
3
9
2
表1(续)
年份
项目
按单个、类别和合并计提
按单个、类别计提
按单个计提
未披露
2009
百分比
30%
15%
45%
10%
2010
公司数
6
3
9
2
百分比
30%
15%
45%
10%
2011
公司数
6
3
9
2
百分比
30%
15%
45%
10%
2012
公司数
7
4
8
1
百分比
35%
20%
40%
5%
2013
公司数
7
3
9
1
百分比
35%
15%
45%
5%
根据表1统计结果不难发现,在2007年到2013年间,20家样本公司里按单个存货项目计提存货跌价准备的样本公司数始终占有最高比例,这与我国会计准则中提倡的存货跌价准备计提方法不谋而合。
同时也有相当一部分样本公司选择将几种存货跌价准备计提方法结合使
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