税收征收管理法律制度.docx
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税收征收管理法律制度
第三章税收征收管理法律制度
第一节税务管理第二节税款征收
第一节 税务管理
一、税务登记管理
(一)税务登记的概念及原则
1.概念---开业、变更、验证换证注销等登记
税务登记是整个税收管理的首要环节和税务管理的基础。
2.原则
(1)统一代码原则。
(2)属地管理原则。
(3)及时登记原则。
领取工商营业执照30日内办理税务登记、审核30日内。
(4)特定主管原则。
县以上国家税务局和地方税务局是税务登记的主管机关。
(二)税务登记的范围、程序及证件使用
1.税务登记的范围。
《税收征管法》规定,凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人,均应当办理税务登记;
企业
企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所
个体工商户
从事生产经营的事业单位
扣缴义务人应当在发生扣缴义务时,到税务机关申报登记,领取扣缴税款凭证。
例外:
国家机关、个人、无固定生产经营场所的流动性农村小商贩
【例题·多选题】开业税务登记中领取营业执照从事生产、经营的纳税人,具体包括( )。
A.企业
B.企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所
C.个体工商户
D.个人
『正确答案』ABC
2.基本程序
(1)申报
开办企业的应当自领取营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记。
(2)提供资料
(3)税务登记表
(4)受理与审核
(5)税务机关核准并发放登记证件---收到申报之日起30日内
税务机关对准予登记的,应当核发税务登记证件(包括副本)。
【例题·单选题】根据《税收征管法》及其实施细则的规定,企业向税务机关申报办理税务登记的时间是( )
A.自领取营业执照之日起15日之内
B.自领取营业执照之日起30日内
C.自申请营业执照之日起45日内
D.自申请营业执照之日起60日内
『正确答案』B
3.税务登记证件(含临时)使用
税务登记证正本与副本
临时税务登记证正本与副本
扣缴税款登记证件正本与副本
税务登记证式样由国家税务总局统一式样标准,目前由省级税务机关统一印制;
(1)用途
(2)报告---15日
从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定,持税务登记证件,在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户,并将其全部账号向税务机关报告。
(三)税务登记种类
1.开业登记---先工商后税务
开办企业的,应当自领取营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记。
税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。
【例3-5】哥俩共用一个税务登记证件,税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。
2.变更登记
从事生产、经营的纳税人,税务登记内容发生变化的,应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。
【例3-6】经营项目变化而引起税务登记变化;(工商不变,税务也会有变更登记)
(1)对需要在工商行政管理机关办理变更登记的从事生产、经营的纳税人,应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内,持有关证件到原登记的税务机关申报办理变更税务登记。
(2)对按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记,或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的从事生产、经营的纳税人,应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内,持有关证件到原登记的税务机关申报办理变更税务登记。
3.停业、复业登记。
定期定额缴纳方式的,其在营业执照核准的经营期限内需要停业的,应当向税务机关提出停业登记;
纳税人的停业期限不得超过1年。
【例题·判断题】实行查账征收方式的个体工商户需要停业的,应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。
( )
『正确答案』错
4.注销税务登记---先税务后工商
【例3-7】变更税务权关应先注销,后开立登记;
5.外出经营报验登记。
---向经营地税务机关报验登记
【例3-8】异地经营,应当在机构所在地办理税务登记且进行外出经营报验登记。
【例题·多选题】王某在石家庄市桥西区设立甲个人独资企业,其住所即为其经营地点。
后根据经营情况,王某将企业搬至石家庄市裕华区,王某应办理何种税务登记手续?
( )。
A.注销税务登记
B.停业、复业登记
C.设立税务登记
D.外出经营报验登记
『正确答案』AC
【例题·判断题】税务机关在检查中发现,某餐饮店新增营业项日但店名没有改变,也未办理税务登记变更手续,即责令其限期改正。
税务机关的做法是正确的。
( )
『正确答案』对
(四)专项纳税事项的税务登记
1.纳税人税种登记
2.增值税一般纳税人认定登记
(1)认定标准:
定量标准:
工业企业年应税销售额在50万元以上;商业企业年应税销售额在80万元以上。
定性标准:
会计核算
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,必须认定为小规模纳税人的是( )。
A.年不含税应税销售额在60万元以上的从事货物生产的企业
B.年不含税应税销售额在60万元的商业企业
C.未达到核算标准,但会计核算健全,能够提供准确提供税务资料
D.未达到核算标准,会计核算不健全,不能够提供准确提供税务资料
『正确答案』BD
(2)认定范围:
认定:
6种情况。
不得认定:
个体经营者以外的个人;
小规模企业;
非企业性单位;
被注销一般纳税人身份未满2年。
纳税人一经认定为一般纳税人,不得转为小规模纳税人。
【例题·单选题】增值税纳税人包括( )。
A.一般纳税人
B.小规模纳税人
C.全部纳税人
D.一般纳税人和小规模纳税人
『正确答案』D
(3)认定程序
企业所在地主管税务机关
总分机构分别申请
县级以下国家税务机关30内审核完毕
【例题·单选题】税务机关对纳税人所提供的申请认定为增值税一般纳税人的有关资料应在规定期限内审核完毕,该期限为( )。
A.自收到纳税人报送的有关资料之日起7日内
B.自收到纳税人报送的有关资料之日起10日内
C.自收到纳税人报送的有关资料之日起15日内
D.自收到纳税人报送的有关资料之日起30日内
『正确答案』D
3.扣缴义务人扣缴税款登记—扣缴义务发生之日起30天
(1)代扣代缴。
(2)代收代缴。
(3)登记程序---所在地税务机关
4.出口货物退税登记
获得出口经营权后30日内
【例题·单选题】办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起( )内,向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。
A.10日 B.15日
C.30日 D.45日
『正确答案』C
(五)税务登记管理
1.证照管理:
实行定期验证制度,一般为1年1次。
遗失:
15天书面报告;
【例题·判断题】从事生产、经营的纳税人到银行开立存款账户时要持税务登记证件,开立账户后要将账号向税务机关报告。
( )
『正确答案』对
【例题·判断题】税务机关对税务登记证实行定期验证制度,一般验证时间为2年1次。
( )
『正确答案』错
二、发票管理及账簿管理
(一)发票管理
1.发票种类
第一,增值税专用发票。
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人不得领购使用。
一般纳税人如有法定情形的,不得领购使用增值税专用发票(2项)。
第二,普通发票。
普通发票就是由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。
第三,专业发票。
专业发票是指国有金融、保险企业、国有邮政、电信企业、国有铁路、国有航空企业和交通部门的特殊发票等。
【例题·判断题】普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人不可使用普通发票。
( )
『正确答案』错
2.发票的内容、联次及管理
(1)发票概念
发票是指在购销商品、提供或者接受劳务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款的书面证明。
税务机关是发票的主管机关,负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。
【例题】发票印制、领购等由()负责
A.财政机关B.工商部门
C.税务机关D.技术监督局
答案:
C
(2)联次
普通发票基本联次为三联:
存根联(开票方留存备查);发票联(收执方作原始凭证);记账联(开票方作原始凭证);
增值税专用发票的基本联次为三联:
发票联;抵扣联;记账联;
(3)发票的管理
税务机关是主管机关。
发票的种类、联次、内容和适用范围由国家税务总局规定,全国统一发票监制章的样式由国家税务总局规定。
在全国范围统一样式的发票,由国家税务总局确定,在省级范围内统一样式的发票,由省级税务机关确定。
【例题·单选题】( )是发票的主管机关。
A.财政部门 B.审计部门
C.工商行政管理部门 D.税务机关
『正确答案』D
【例题·多选题】关于增值税专用发票的联次,以下说法正确的是( )。
A.增值税专用发票联次由基本联次或者基本联次附加其他联次构成
B.增值税专用发票的基本联次包括发票联、抵扣联和记账联
C.增值税专用发票的抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证
D.增值税专用发票的其他联次用途,由一般纳税人自行确定
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】增值税专用发票的基本联次为三联,除增值税专用发票外,其他发票县级税务部门可以根据需要适当增加联次并确定其用途。
( )
『正确答案』对
3.发票的印制、领购
(1)发票的印制。
①增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制;
②普通发票按照国务院税务主管部门的规定,分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定的企业印制。
③发票应套印全国统一发票监制章。
④发票应当套印全国统一发票监制章,全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷要求,由国家税务总局规定。
发票监制章由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局制作。
⑤不定期换版、应当使用中文印制;
(2)发票的领购。
①领购发票的对象:
第一,依法办理税务登记的单位和个人,可以领购发票;
第二,依法不需办理税务登记但需要使用发票的单位,可以按规定程序向主管税务机关申请领购发票;
第三,临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人,凭所在地税务机关证明,可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。
②领购发票的相关规定。
经主管税务机关审核后,发给发票领购簿。
领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式,向主管税务机关领购发票。
1万元保证金=外地
【例题·单选题】增值税专用发票的印制单位是( )。
A.财政部 B.国家税务总局
C.国家税务总局指定的企业 D.省级税务机关
『正确答案』C
【例题·判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区办理税务登记从事固定经营的单位和个人申请领购发票的,可以要求其提供保证人或者交纳一定数额的保证金。
( )
『正确答案』对
4.发票的开具和保管。
(1)所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得发票。
取得发票时,不得要求变更品名和金额。
不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。
(2)单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时,才能开具发票,未发生经营业务一律不得开具发票。
(3)开具发票时应按号顺序填开,填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。
(4)填写发票应当使用中文。
民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。
(5)使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准,并使用税务机关统一监制的机打发票。
开具后的存根联应当按照顺序号装订成册,以备税务机关检查。
(6)任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准,不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票使用范围。
禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。
(7)发票限于领购单位和个人在本省内开具。
需要跨省开具的,由国家税务总局确定。
(8)开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票。
已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。
【例题·单选题】企业对外发生经营业务收取款项时,应( )开具发票
A.由收款方向付款方 B.由付款方向收款方
C.由收款方向财政部门 D.由付款方向税务部门
『正确答案』A
【例题·多选题】下列有关发票的表述中,符合《发票管理办法》规定的有( )。
A.经营业务已经发生,营业收入已经确认时,才能开具发票
B.开具发票应按编号顺序填开,内容真实、全部联次一次性复写或打印
C.经单位负责人同意,可以代其他单位开具发票
D.开具的发票存根联应当保存5年
『正确答案』ABD
5.发票的检查
税务机关在行使发票检查时应当履行以下职责:
(l)检查人员进行发票检查时,应当出示税务检查证;否则,被检查单位和个人可以拒绝。
6.违反发票管理法规的行为及其处罚
(1)1万元以下
(2)1-5万元
(3)1倍以下罚款
(二)账簿、凭证管理。
1.纳税人(15日)、扣缴义务人(10日)应依法设置账簿
2.纳税人、扣缴义务人对财务会计制度应送税务机关备案。
从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。
纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记账的,应当在使用前将会计核算软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。
3.纳税人应按照规定安装和使用税控装置
4.纳税人、扣缴义务人应按照规定保管会计资料。
除法律、行政法规另有规定外,账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。
【例题·单选题】从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起( )内,按照国家有关规定设置账簿。
A.10日 B.15日
C.20日 D.30日
『正确答案』B
【例题·单选题】扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起的既定期限内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
该期限为( )。
A.10日 B.15日
C.20日 D.30日
『正确答案』A
三、纳税申报管理
(一)纳税申报的概念和要求
1.概念:
纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定,在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。
2.要求:
(1)依法申报;
【例题·判断题】纳税人在停业期间发生纳税义务的,应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。
( )
『正确答案』对
(2)没有应纳税款、减税、免税依然申报。
【例题·单选题】纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当( )。
A.不必办理纳税申报 B.有权拒绝税务机关检查
C.按照规定办理纳税申报 D.根据自身需要确定是否进行纳税申报
『正确答案』C
(二)纳税申报内容
纳税人办理纳税申报时,应当如实填写纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要报送有关证件、资料。
【例题·单选题】纳税人办理纳税申报时,应当如实填写( )。
A.税务登记申请表 B.税务登记申请书
C.纳税人税种登记表 D.纳税申报表
『正确答案』D
(三)纳税申报的方式
1.直接申报。
是指纳税人直接到税务机关办理纳税申报。
2.邮寄申报。
邮寄纳税申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准。
3.数据电文。
目前纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形式。
4.简易申报和简并征期。
适用于采用定期定额征收方式。
(四)具体税种的纳税申报
1.增值税的申报
(1)纳税义务发生的时间
1)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
2)进口货物,为报关进口的当天。
(2)纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、l0日、l5日、1个月或者1个季度。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
(3)纳税地点
1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税:
经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;
未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;
3)非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;
4)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。
【例题·多选题】下列关于增值税纳税地点的表述中正确的有( )。
A.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税
B.固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务应当向劳务发生地的主管税务机关申报纳税
C.非固定业户销售货物应当向销售地的主管税务机关申报纳税
D.进口货物应当向机构所在地海关申报纳税
『正确答案』AC
2.消费税的申报
(1)纳税义务发生时间
纳税人生产的应税消费品用于销售的,于销售时纳税。
纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。
纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。
纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。
(2)纳税期限---同增值税
(3)纳税地点
纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,一般应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
3.营业税的申报
(1)纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
(2)纳税期限
纳税周期为5日,10日,15日,1个月或1个季度。
(3)纳税地点
1)纳税人提供应税劳务,应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
2)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
但是,纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
3)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
【例题·单选题】营业税纳税申报资料的报送方式、报送的具体份数由( )确定。
A.国家税务总局 B.省级国家税务局
C.省级地方税务局 D.县(市)级地方税务局
『正确答案』C
4.企业所得税的申报
(1)申报对象:
居民企业和非居民企业。
(注意个人独资、合伙企业)
(2)纳税地点
1)居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。
2)非居民:
机构场所所在地、扣缴义务人所在地;
(3)申报期限:
企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。
按月或按季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。
自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
【例题·多选题】申报缴纳企业所得税的企业包括( )。
A.居民企业 B.有限合伙企业
C.非居民企业 D.个人独资企业
『正确答案』AC
【例题·多选题】居民企业的企业所得税的纳税地点可以是( )。
A.企业登记注册地 B.企业实际管理机构所在地
C.国外 D.企业下属的不具有法人资格的营业机构所在地
『正确答案』AB
【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定,下列关于企业所得税纳税人的表述中不正确的是( )。
A.居民企业就其来源于我国境内外的全部所得缴税
B.非居民企业就其来源于我国境内外的全部所得缴税
C.个体工商户不是企业所得税的纳税人
D.企业设有多个不具有法人资格的营业机构的,实行由法人汇总纳税
『正确答案』B
5.个人所得税的申报
(1)申报对象:
纳税义务人与扣缴义务人;
年所得在12万元以上,没有扣缴义务人的,应当自行申报。
(2)申报期限:
扣缴义务人或者自行申报人按月纳税的,应当在次月7日内申报纳税。
第二节 税款征收
税款征收是税收征收管理工作的中心环节。
一、税款征收方式
(一)税款的确定方式
1.查账征收。
查账征收是指税务机关对财务健全的纳税人,依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料,计算应纳税款,填写缴款书或完税证,由纳税人到银行划解税款的征收方式。
适应于经营规划较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税额的纳税人。
2.查定征收。
查定征收是指对财务不健全,但能控制其材料、产量或进销货物数量的纳税人,由税务机关依据其正常条件下的生产、销售情况,对其应税
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