浅析化工企业环境成本控制DOC.docx
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浅析化工企业环境成本控制DOC
山东工商学院
SHANDONGINSTITUTEOFBUSINESSANDTECHNOLOGY
毕业论文(设计)
GRADUATION THESIS (DESIGN)
论文(设计)题目
TitleOfThesis(Design)
化工企业环境成本控制存在的问题与对策
分院(系别)
Department
会计学院
专 业
Specialty
会计学
班级
Class
学号
Number
论文(设计)作者
AuthorofThesis(Design)
论文完成日期
Date
2013年10月25日
论文(设计)指导教师
Advisor
指导教师职称
TheTitleofAdvisor
化工企业环境成本控制存在的问题与对策
PROBLEMSANDCOUNTER-MEASURESOFENVIRONMENTCOSTCONTROLOFCHMICALENTERPRISE
xxx
xxxxxxxxxx
2013年10月25日
Oct.25,2013
指导教师对毕业论文(设计)的评语
Advisor’sCommentsonGraduationThesis(Design)
评语:
指导教师(签章)
SignatureofAdvisor
日期
Date
评阅人意见
评阅人姓名:
职称:
选项标准:
A很同意B同意C基本同意D不同意
分
项
评
价
评价项目
A
B
C
D
选
题
质
量
1
选题符合专业培养目标,体现综合训练基本要求
2
题目难易适度
3
题目工作量适当
4
有理论意义或实际价值
能
力
水
平
5
查阅文献资料能力强
6
综合运用知识能力强
7
研究方案的设计能力强
8
研究方法和手段的运用能力强
9
外文应用能力强
成
果
质
量
10
文题相符
11
写作水平高
12
写作规范
13
篇幅适度
14
成果有理论或实际价值
总体评价:
优□良□中□及格□不及格□
评阅人评语
评阅人签字:
年月日
答辩(评审)委员会意见
AppraisalofDefenceCommission
答辩(评审)成绩
MarkofDefence
鉴定意见
Appraisal&Comments
主任(签章)
SignatureofDean
日期
Date
摘要
伴随社会的发展,环境问题越来越严峻。
作为环境污染最大制造者的化工企业显得尤为突出,近半个世纪以来化工企业规模的迅速发展,环境污染严重,其面临环境保护的形式也越来越急迫。
在当前我国政府提出可持续发展、建立节约资源型、环境友好型社会的要求,消费者对绿色产品的喜好等等都要求化工企业重视环境问题。
环境问题已成为化工企业发展策略中不得不考虑的问题。
本文就目前化工企业环境成本控制的现状及其普遍存在的问题进行了分析,提出完善其环境成本控制的对策。
以期实现化工企业的健康快速发展。
关键词:
化工企业;环境成本;成本控制
Abstract
Withthedevelopmentofsociety,environmentalissuesbecomemorecritical.Asthelargestmanufacturerofchemicalpollution,environmentalissuesareparticularlyprominent.Withtherapiddevelopmentofchemicalindustry,environmentalpollutionisbecomingincreasinglyurgent.Environmentalissueshavebecomeabusinessstrategytothecompany.Articleonthecurrentchemicalindustryenvironmentcostcontrolstatusandanalysisofcommonissues,proposemeasurestoimproveitsfinancialmanagementinordertopromotethehealthofchemicalindustry,fastdevelopment.
Keywords:
ChemicalIndustry;EnvironmentalCost;CostControl
化工企业是推动经济发展的重要个体,同时也是主要的污染制造者,据统计,发达国家每年用于治理环境污染的费用占国民生产总值的3%-5%,我国每年因环境污染所造成的经济损失达360亿元,生态破坏损失高达500亿元[1]。
因此,日趋严重的环境问题己经成为人们关注的焦点,加强环境保护、治理环境污染、有效利用资源已经成为世界各国的共识。
人们在对传统发展模式的反思过程中认识到化工企业的生产经营活动是导致环境污染最为重要的原因之一,所以化工企业对环境保护有不可推卸的责任。
化工企业因履行环境保护责任和自身可持续发展的需要,必然要对自然资源能源的消耗和向环境排放废弃物形成的环境负荷进行治理,环境成本随之形成。
作为重要污染源的化工企业如何对环境成本进行管理控制,是近年来理论界普遍关心的热门话题,也是化工企业加强环境成本管理、实现可持续发展的客观要求。
一、化工企业环境成本控制
(一)化工企业的特点
化工企业属于连续生产,各生产环节直接相互依存。
生产技术具有多样性、复杂性和综合性。
生产过程是靠调节工艺控制参数实现,控制信息要求及时、稳定、可靠。
因此,流程生产过程的安全、稳定、长周期是节能、稳定、高产的重要保障。
化学工业一般有周期性全局停车检修程序。
停车检修及日常维修的质量及内容决定了生产装置的运行状态。
化学工业的产品而言,一般具有有毒、危险等特性,产品专业性强。
化工企业对原物料及产成品的管理相当严格。
物料及产成品的任何闪失、任何差错都会严重影响化工企业的运作及生产的正常秩序。
化工生产还具有耗能高的特性。
因为,第一,煤炭、石油、天然气既是化工生产的燃料动力,又是重要的原料;第二,有些化工产品的生产,需要在高温或低温条件下进行,无论高温还是低温都需要消耗大量能源。
化学工业在生产一种产品的同时,往往会生产出许多联产品和副产品,而这些联产品和副产品大部分又是化学工业的重要原料,可以再加工和深加工。
化学工业有许多特定的产品特性参数。
重要特点就是许多原料或产品有水份、杂质含量、等级等质量的区别,可能还有许多其他的特定的特性参数,甚至有些产品都要最后换算成国家标准计量方法或者行业标准计量方法[2]。
(二)化工企业环境成本控制的概念
化工企业环境成本控制是指化工企业运用一系列的手段和方法,对企业生产经
营全过程(包括产品设计、原料采购、产品加工制造、销售、使用以及废弃回收)涉及有关生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理。
化工企业环境成本控制贯穿于从产品的设计到废弃物处置的生产全过程,将环境成本降到最低。
化工企业环境成本控制的关键是事先控制,对化工企业而言,企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳结合。
(三)化工企业环境成本的特征
1.化工企业环境成本核算的必要性
在市场经济条件下,价值规律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题无能为力,从而加剧了资源的枯竭与环境的恶化,从根本上制约经济的发展和人民生活水平的提高。
环境成本则把维护生态平衡,优化生态环境等问题当作反映和控制的对象,引导和监督化工企业通过一定的社会经济化工企业环境成本控制的研究活动去保护资源,维护生态环境,可见环境成本概念的建立是及其必要的。
具体来看,化工企业环境成本是完善国民经济核算体系的需要,现行国民经济核算体系存在外部性盲区,它只能充分地反应私人成本,只注重经济产值及其增长速度,忽视资源基础和环境条件,不顾资源毁损、环境恶化,这种缺陷导致国民经济产值的增长带有不真实性,因此国民经济核算体系中必须增加环境成本的核算,完善国民经济核算体系[3]。
要想从根本上解决环境污染和生态破坏问题,只有把环境作为一种资源计入成本即将环境成本确定化,这样产品的价格才不会发生扭曲,而且有助于发挥物价的资源优势化配置作用。
以前环境作为一种不可独占资源处在市场之外,资源的消费与利用并没有准确的反映到价格体系中来,费用大多由社会负担,这也是造成环境资源被过度浪费的原因之一。
由此可见环境成本的确立对现代竞争业的发展是及其必要的。
2.化工企业环境成本的不可预知性
环境支出不像其他成本项目(如直接材料)那样均衡地发生在产品生产过程中,它往往具有突发性或一次性,如违反环境法规受到的罚款,环境评价标准的变更导致的排污费用增加等等。
3.化工企业环境成本的延续性
从产品研究开发阶段开始,经过产品规划设计、制造、销售、使用和废弃回收等阶段,每一阶段都存在关联,各个阶段的不同活动对环境成本产生不一样的影响,但其内部具有相当大的延续性。
一个环境治理过程不是一次性的,也不是单独的,是长期关联中延续下去的。
在环境会计中,要对产品整个生命周期内的成本进行核算,包括产品的生产、开发。
销售直至淘汰整个过程的环境支出费用不间断,因为环境贯穿生命周期的始终[4]。
4.化工企业环境成本的内部性
环境问题的重要特点就在于其外部的非经济性,即市场主体行为对环境资源的不利影响往往由该行为主体以外的第三方,包括他人及后代承担,而未将这些影响计入市场交易成本与价格之中,即污染者获得了私人利益,但社会成本却以空气和水(以及其他生态环境)遭污染的形式显现出来。
环境成本内部性使环境要素进入生产环节进而成为同资本、劳动、资源、技术等要素并列和同等重要的生产要素,由生产者或消费者自身承担产品生产或消费的环境成本,并通过市场进行补偿,使市场失灵造成的生产对环境的外部影响得以消除,市场和价格重新成为配置资源的有效手段。
环境资源由于不可分割,往往属于公共物品,或者说至少是有一定的公共性。
本来共同而又不互相排斥地使用资源,有时是可能的,但由于先下手为强而不考虑选择的公正性和整个社会的意愿,使这些不可独占资源,诸如清洁的空气、开阔的空间,甚至阳光正变得日益稀缺。
当超过了环境再生能力时,环境必然要经历生态损害和恶化的过程。
正因为如此,必须将环境视作一项生产要素,并且通过市场价格对其进行补偿。
环境成本内部性就要求化工企业将环境成本纳入产品和服务的成本中。
由此,环境问题在越来越受到关注的同时,环境成本内部性也同样变得越来越重要[5]。
(四)我国化工企业环境成本控制现状
改革开放以来,我国经济一直保持着较高的增长速度。
但是,这种增长在一定程度上是以破坏环境为代价取得的,化工企业的发展,往往是以粗放的增长方式实现的,环境“负债”较多。
近年来,基于生存和长远发展所需,化工企业开始考虑对环境影响的管理,环境成本的控制要求日趋迫切。
由于受经济、技术发展水平等多方面因素影响,我国化工企业在环境成本控制方面尚处于起步阶段,存在着较多问题。
诸如:
环境成本控制责任意识还比较淡薄;化工企业环境成本控制方法单一;化工企业环境成本控制不能贯穿产品生产全过程;化工企业部门间存在环境成本转嫁现象;环境成本控制核算的局限性。
由于上述问题的存在,使我国环境成本的控制举步维艰,也使我国经济的发展遇到了瓶颈,与持续、健康、循环的科学发展观是背道而驰的。
为此,化工企业必须树立环境成本控制的意识[6]。
二、化工企业环境成本控制存在的问题
(一)化工企业责任感不强
目前许多化工企业在生态环境方面缺乏主人翁意识,造成环境问题得不到有效的解决。
对环境成本控制主要停留在对化工企业自身所产生的污染物即“三废”的控制
处理上,即购进先进的处理系统,提高加工工艺流程,以确保所排放的污染物能够达到管制标准。
处理模式也只是停留在事后处理上,这种有关环境成本的控制方法属于传统的控制模式,它仅仅是针对于当前的生产活动所产生的污染物实施治理活动,并且对其生产过程中所造成的相关环境成本实施控制活动,但是并不针对于原有的生产工艺以及生产流程进行改良或是改进。
正是因为它并不改善原有的工艺以及流程的这个缺点,所以即使它对环境成本已经实施了控制,但是并不会因此提高企业的收益,最终导致企业必然不会付出过多的资源来进行污染治理活动,以至于环境也不会得到良好的改善。
就是在环境被破坏后才采取办法降低环境损失成本,不能预先积极地采取措施降低化工企业对环境的损害。
而且相关化工企业多停留在传统的成本管理意识中,只是单纯的控制环境成本,谋求利润最大化,并没有事先采取办法预防成本的发生,因此不能达到经济效益和环境效益的完美结合[7]。
(二)化工企业环境成本控制方法单一
准确、有效的控制方法才能有好的结果,但是目前我国化工企业的环境成本控制根本就没有选对选好方法,没有对症下药,没有根据化工企业的内外部因素的变动采取合理有效的控制方法,而且采取的方法比较单一,没有多种方法协调使用,单一的目标,单一的方法,且目标也不明确,导致环境成本控制事倍功半,实现不了预期的效果,无形中又增加了化工企业的成本负担。
目前,我们国家的企业所采用的环境成本控制的方法还是比较匮乏的,并没有行之有效的环境成本控制的办法,面对这样的实现,我国的化工企业应该积极对环境成本控制的方法进行改进,比如,由于企业的内部因素和其外部因素不尽相同,这时企业就可以采用内外不同的环境成本控制方法来进行更有针对性的污染治理活动,再如,化工企业也可以对不同的环境成本控制的方法进行综合的运用,取长补短,最终达到最有效的治理效果。
而许多公司仅仅是实施单一的环境成本控制方法,而且大量的公司并没有制定明确的治理和控制的目标,或者是虽然已经制定了目标,但是目标并没有结合实际情况,存在不科学、不合理的现象[8]。
例如大多数化工企业环境成本控制目标是建立在末端治理思想的基础之上的,其环境成本控制目标往往局限在废弃物产生后这一阶段的环境成本(如排污费和植被恢复费等),而并没有考虑公司在原材料采购和产品出厂以及产品被消费使用等环节所产生的环境污染的治理问题,最终导致了环境成本控制的问题并没有在一件产品的生产的整个环节里被考虑进来。
虽然某些化工企业在生产的整个过程已经明确了环境成本控制的目标,但是这些化工企业也仅仅是设定了一纸空文,并没有设定详细的指
标用来确保目标的最终实现。
并且根据我们国家现有的会计准则以及根据当前的环境保护法的相关规定,找不到有关化工企业对于环境成本的计量的问题,对这方面也并
没有进行明文的规定,也就是说公司的外部环境成本并没有被纳入其生产活动的总成本中,所以目前我国的环境成本的计量也可以说是不准确的。
即使是化工企业可以控制的内部环境成本,我国现行会计准则也没有制定专门的环境会计准则或相关的规定,而是放在相关资产或者费用里面计量。
在会计实务中,很多化工企业的环境支出和收入的核算没有单独设立会计科目,从而不能准确的反映化工企业的真实的环境成本,也不能真实的反映化工企业产品的生产成本。
因为公司的环境成本一般情况下都归为其他的成本费用的科目中,所以仅仅从会计的账目上来看,是不可能得到化工企业的环境成本在总成本中所占的比例的,同样我们也不能评价化工企业环境成本控制的绩效。
(三)化工企业内部各部门转嫁环境治理责任
化工企业要实现可持续发展,还要实现自身的经济利益,就必须要提高自己的市场竞争力,化工企业的环境成本控制是很重要的一个环节。
由此,很多化工企业制定了专门的考核系统,一般来说,化工企业对于已经发生的环境成本应由相应的部门来承担责任,而当化工企业需要降低总的环境成本时,各部门就开始分别采取措施。
往往在这种机制下,各部门出于考核机制的压力,可能就会以增加其他部门的环境支出或者或有支出为代价,尽量优化本部门的环境成本信息,由此导致化工企业总的环境成本并没有降低,其环境成本仅仅只是在各部门之间变动,并没有给化工企业总的成本控制带来任何作用。
(四)环境成本的控制没有落到实处且缺乏完善的体系
基于传统的成本控制模式,许多化工企业环境成本控制方法依旧保守传统且单一。
大多数化工企业都是对环境成本产生的某个阶段进行控制,一般只对某些看得见污染的某个阶段或是某个步骤进行控制,并没有将环境成本控制落实到实处,没有贯穿到生产的全过程当中去,仅从单方面就想将成本控制下来,特别是在产品设计时不考虑生态设计,在原材料采购时不注重环保材料的采购,增加了材料使用成本、末端处理成本,也不注重供应商环境绩效,化工企业环境成本难以实现控制目的[9]。
更有化工企业从产品的设计到售后整个过程都只是口头的控制,而没有付诸行动,环境成本的控制俨然成了空话。
虽然我国许多大型制造化工企业设立环境管理部门或者在董事会下设立类似环境管理委员会的职能机构负责化工企业环境保护和环境管理工作。
但是,大多数化工企业的这些机构形同虚设,没有起到实质性的作用,更没有建立健全的环境成本控制体系,传统的末端治理思想根深蒂固,多数只是为了控制和治理生产
中的污染排放,使相关指标符合国家环保法规标准。
因而化工企业经营者不会真正的关注生产经营过程中的环境问题,很少从长远的环境效益和经济效益角度考虑化工企业的发展。
在我国,由于化工企业环境保护问题并没有真正深入人心,化工企业的环境影响更没有重要到成为影响化工企业形象,进而影响化工企业的竞争优势的程度,
化工企业的管理者缺乏足够强烈的动机将化工企业环保水平提升到国家环保规定的标准之上。
(五)环境成本会计核算的局限性
1.传统会计模式的局限性
传统会计侧重于从人类经济活动的角度出发,着眼于对自然资源的开发利用,没有将环境所带来的经济问题纳入会计研究的范围,缺乏对化工企业环境资源、环境责任和环境成本的计量,缺乏对化工企业环境损失的确认,没有把化工企业视为与环境共生的经济体,没有认识到经济运转和自然环境循环是紧密联系在一起的,忽视了环境对化工企业的影响化工企业对环境的影响,忽视了环境自身的物质补偿过程和化工企业在环境中取得资源所应承担的对环境的补偿责任[10]。
2.环境成本的确认要素和传统会计核算的真实性原则发生冲突的问题
传统会计的真实性原则要求提供的会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,而在环境会计中,自然资源和生态资源,对环境资源的破坏程度在大多数情况下,是难以取得实际的原始凭证的,对于环境成本的确认、计量还没有统一的标准。
3.计量方式上的局限性
传统的会计核算过程是以货币计量为基本假设之一的,是以货币为计量,记录、反映化工企业的经营情况,提供会计信息,并以货币购买力稳定或相对稳定为前提的。
而在环境成本核算体系中,许多事项是无法用货币进行度量的,如污染的空气、化工厂发生的土地资源的污染,生态资源降级费,和生态资源补偿费等,在环境成本会计中,这些成本通常采用市场价值法、替代品评价法和假象市场法等计量方法再结合货币计量的方式来进行。
4.成本分配方式上的局限性
传统会计核算中的成本分配通常是按照产量,人工数等比较统一的标准进行分配,这样会造成污染严重的产品可能会分摊到比较少的环境成本,而污染相对较轻的产品会承担较高的环境成本,因此在环境成本会计中,对于成本的分配应当采取作业成本制,这样对与不同环境成本的分配可以采取合理的成本动因作为分配率,符合配比原则。
而目前在我国如化工厂之类的化工企业施行作业成本法的还非常少,而且对于成本动因设置的合理性还缺乏统一的标准[11]。
三、加强化工企业环境成本控制的对策
(一)加强责任意识,自觉履行责任
第一,要树立科学发展观,贯彻环境责任意识。
化工企业要想有效的控制环境成本,就必须自觉的将环境成本控制作为自身不可推脱的责任,这样才会有动力和压力去寻求各种方法从各个方面来达到控制环境成本的目的。
第二,建立完整的考核系统,设立统一的环境成本控制责任中心。
协调化工企业内部各部门的关系,对环境成本进行比较科学的规划,环境成本产生并分散于各部门,这正是环境成本的复合性。
环境成本的复合性要求有一个部门能综合处理各种技术类别的信息并做出披露,同时能根据这些信息做出具有前瞻意义的科学规划,而且,要将不可控的环境成本转变为可控的环境成本,从整体上对环境成本实施控制[12]。
(二)认真落实成本控制的各个环节
在化工企业在生产过程中,应对各个生产环节的影响因素进行监测,特别是对排弃物进行控制,以避免不必要的罚款成本。
而且在建造污染处理系统时,也要尽量控制其成本。
首先,在产品的设计上就应该本着生态设计的理念,在产品的设计中将保护生态、人类健康和安全意识有机的融合在一起,即在整个产品的生命周期内优先考虑产品的环境属性(无害性、可回收性和可减量消耗性),并将其作为设计目标,在满足环境目标的同时又使产品能达到应有的基本性能、使用寿命、质量等。
要将工业生产看作一个自然生态系统,对系统的输入与产出进行综合平衡。
其次,要进行严格的事中监督。
环境成本的事后处理,比较被动化,对化工企业加强环境成本控制没有什么太大的作用。
所以,化工企业应该尽量强化事前规划及事中控制工作,但事后控制仍是必要手段,因为按照现在的生产经营形势,化工企业对环境的污染是不可避免的。
传统的化工企业经营成本控制系统一般是为产品和劳务部门而设计的,只适合于一般的成本控制。
但在环境日益重要的今天,在传统的成本控制系统基础上有必要创建环境成本控制系统,增加包括涉及能源、废弃物、包装物、污染治理等方面的成本控制。
能源的使用往往直接影响到环境的质量,它既是一个经济问题,同时也是一个环境问题,其使用的多少可化工企业同时产生经济和环境两方面的效果,所以采用一定的方式建立能源成本控制系统很有必要。
同时从技术经济方面来考虑产品成本问题,跟踪产品的生产过程,监督和控制环境成本的发生:
记录统计、整理成本数据资料,为成本控制考核提供依据;对环境成本的发生过程进行分析,努力发觉新的能够调整和改善环境成本水平的因素;协调各个成本责任中心的关系。
在产生污染后,发生的一些处理污染物的成本支出,如排污费、记录成本等确认为环境成本。
一般来说,环境成本过程控制是力求达到环境控制成本(化工企业为履行环境责任而产生的成本,如资源维护、环境保护等行为发生的成本)和环境故障成本(环境控制成本以外与环境问题有关的支出)的均衡[13]。
(三)加强纵向化工企业之间的合作
降低环境成本单单只靠一个化工企业的力量难以形成有效的解决办法,无论各个化工企业如何努力都难以达到显著的效果。
而如果同类化工企业或者是具有纵向关系化工企业能够联合起来,互相协作,以一个整体来共同商讨环境成本控制问题,则效果完全不同。
因为化工企业间的相互协作可以发挥规模效益,使得环境成本控制能够达到事半功倍。
而且,
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