北语10秋《财务管理学》导学资料四第8章到第9章.docx
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北语10秋《财务管理学》导学资料四第8章到第9章
北语10秋《财务管理学》导学资料四(第8章到第9章)
一、本阶段学习内容概述
第八章 资金耗费及成本管理
[学习目标] 本章讲述企业资金耗费及成本管理的基本理论与方法应用。
通过本章的学习,要求了解资金耗费及其补偿在财务管理中的作用,掌握成本管理的对象、分类、目标、内容和成本的计算等基本内容,掌握标准成本管理、变动成本管理、责任成本管理基本内容和方法。
[本章重点与难点] 本章重点在于掌握成本计算的基本要求、—般程序和方法应用;难点在于如何结合不同企业的环境灵活运用各种成本管理方法实现企业的战略要求。
第一节 成本管理概述
一、成本管理对象
总得讲,成本管理的对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费,不仅包括财务会计中的历史成本,和仅限于企业内部价值链范围的资金耗费,而且也包括为实现企业竞争战略和达到持续性成本改善所涉及的一切资金耗费。
既包括财务会计计算的历史成本,也包括内部经营管理需要的现在和未来成本;既包括企业内部价值链范围内的资金耗费,也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。
现代成本管理的对象在时间和空间两个维度上进行了扩展:
不仅管理历史成本,而且管理未来发生的成本;不仅管理企业内部生产过程的成本,而且通过分析行业价值链和竞争对手价值链,重新构建企业价值链,将管理对象突破企业个体范围。
二、成本分类
成本分类是为满足一定目的而对成本管理对象的细化,主要可以分为两类。
(一)基于成本计算和确定损益为目的的分类
包括以下几种分类:
主要有以下几种分类:
1、按成本的经济用途分为制造成本和非制造成本,2、按成本与特定产品的关系分为直接成本和间接成本。
基于成本计算和确定损益为目的的分类,最终形成各种成本计算方法,如品种法、分批法、分步法等。
(二)基于成本管理目的的分类,主要包括:
1、按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本,2、按成本决策相关性分为相关成本和无关成本,3、按成本可控性分为可控成本和不可控成本。
基于成本管理目的的分类,最终形成管理会计中各种成本预测和控制方法。
(三)基于成本计算与成本管理相结合目的的分类
为成本计算目的和成本管理目的进行的成本分类,表现了成本信息的两种用途。
基于成本计算与成本管理结合目的的分类,形成现代成本管理与控制的基础。
三、成本管理的目标
在竞争环境中,成本管理的总体目标主要依竞争战略而定,成本管理系统由成本会计子系统和成本控制子系统组成,其具体目标表现为成本计算的目标和成本控制的目标。
(一)成本计算的目标
具体来说成本计算的目标可归结为三个:
1、确定盈亏及存货价值,2、促进优化管理行为,3、服务经营决策
(二)成本控制的目标
成本控制的目标最终都是降低成本水平,但是在不同的经济环境中有不同的表现形式。
四、成本管理的内容
成本管理包括成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容,这四项内容在不同企业的成本管理中可以表现出多种形式。
(一)成本规划
成本规划是对成本管理战略的制定,内容主要包括确定成本管理的重点,规划控制成本的战略途径,提出成本计算的精度要求和确定业绩评价的目的和标准。
(二)成本计算
成本计算是成本管理系统的信息基础,分为财务成本和管理成本的计算。
(三)成本控制
成本控制是利用成本计算提供的信息,采取经济、技术和组织等手段实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。
成本控制是成本管理系统的核心部分。
包括事前、事中和事后的成本控制。
成本控制的核心是选取合适的成本控制方法。
(四)业绩评价
业绩评价的关键所在是评价指标的选择和评价结果与约束激励机制的衔接。
五、成本管理系统的分类
在不同的经济环境下,成本管理系统的功能也随之有所不同。
根据不同功能具体地在企业中的结合方式,可将成本管理系统分为四种形态:
1.为定期的财务报告目的服务的成本管理系统;2.在对外报告的同时照顾管理需要的成本管理系统;3.兼顾对外报告和管理需要的成本管理系统;4.集成本管理和对外报告于一体的成本管理系统。
从经济环境和成本管理系统的发展来看,第四种形态的成本管理系统将是发展趋势。
第二节成本计算
本节重点掌握成本计算的一般程序和成本计算的方法。
其他内容一般了解即可。
一、成本计算的基本要求
1.严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,
2.加强对成本的审核和控制,
3.正确划分以下费用界限
(1)正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限,
(2)正确划分各会计期成本的费用界限,(3)正确划分不同成本对象的费用界限,(4)正确划分完工产品和在产品成本的界限
4.做好成本计算的各项基础工作,5.选择适当的成本计算方法
二、成本计算的一般程序
(一)要素费用的归集和分配
构成产品成本的要素费用一般包括:
外购材料、外购燃料、外购动力、工资福利、折旧费、修理费等。
这些要素费用归集后,要通过编制各种要素费用分配表,将其分配记入各种成本、费用科目。
要素费用的分配,一般按直接费用直接记入、间接费用分配记入的原则记入各产品成本计算单。
在材料消耗定额准确的情况下,也可以按材料定额费用的比例或材料定额消费量比例进行分配,计算公式如下:
(二)生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配
常用的方法有以下六种:
1、不计算在产品成本(即在产品成本为零)。
这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。
2、在产品成本按年初数固定计算。
这种方法适用于月末在产品数量很小,或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。
3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。
这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算,其他费用全部由完工产品成本负担。
4、约当产量法。
所谓约当产量,是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
5、在产品成本按定额成本计算。
这种方法的计算公式如下:
6、按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法(定额比例法)。
计算公式如下(以按定额成本比例分配为例):
三、成本计算的基本方法----品种法
(一)品种法成本计算的主要特点
1、成本计算对象是产品品种。
2、品种法一般定期(每月月末)计算产品成本。
3、如果企业月末有在产品,要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
(二)品种法成本计算程序。
对这部分内容,应理解教材中的例题,掌握品种法的具体应用。
第三节成本管理
本节应重点掌握变动成本差异的计算、分析和控制
一、标准成本管理
(一)标准成本的种类及其作用
1、标准成本的种类
在制定标准成本时,根据所要求达到的效率的不同,所采取的标准有理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。
2、标准成本的作用。
标准成本的作用主要有以下几点:
(1)便于企业编制预算和进行预算控制。
(2)可以有效地控制成本支出。
(3)可以为企业的例外管理提供数据。
(4)可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。
(5)可以简化存货的计价以及成本计算的账务处理工作。
(二)变动成本差异的计算、分析和控制
1、直接材料成本差异。
直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。
其中:
直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本
直接材料实际成本=实际价格×直接材料单位实际耗用量×实际产量
直接材料标准成本=标准价格×直接材料耗用标准×实际产量
如前所述,直接材料成本是变动成本,其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异。
材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量
=(实际价格-标准价格)×实际产量×材料单位实际耗用量
材料数量差异=(材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)×标准价格
2、直接人工成本差异
直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。
其中:
直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本
直接人工标准成本=标准工资率×标准工时
标准工时=单位产品工时耗用标准×实际工时
直接人工实际成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工工时耗用量差异。
直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时
直接人工工时耗用量差异是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异,其计算公式如下:
直接人工工时耗用量差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率
3、变动制造费用成本差异
变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。
其中:
变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用
实际变动制造费用=实际分配率×实际工时
标准变动制造费用=标准分配率×标准工时
实际分配率=实际变动制造费用÷实际工时
制造费用差异包括变动制造费用分配率差异和变动制造费用效率差异。
其计算公式如下:
变动制造费用分配率差异=(实际分配率-标准分配率)×实际工时
变动制造费用效率差异=标准分配率×(实际工时-标准工时)
变动制造费用差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用
=变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异
(三)固定制造费用成本差异的计算、分析和控制
1、固定制造费用成本差异的计算
固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。
其中:
固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用
标准固定制造费=固定制造费用标准分配率×标准工时
固定制造费用标准分配率=预算固定制造费÷预算工时
固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。
固定制造费差异除了象变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外,还包括生产能力利用差异。
二、变动成本管理
(一)成本按性态的分类
按成本性态可以将企业的全部成本分为:
1.固定成本,即其总额在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
2.变动成本,指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
(二)完全成本法及变动成本法的特点
1、完全成本法的特点:
(1)符合公认会计准则的要求,
(2)强调成本补偿上的一致性,(3)强调生产环节对企业利润的贡献,
2、变动成本法的特点:
(1)以成本性态分析为基础计算产品成本,
(2)强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性,(3)强调销售环节对企业利润的贡献
(三)变动成本法与完全成本法的比较
对于本部分内容,应当重点掌握二者的区别。
变动成本法与完全成本法对比,有以下特点:
1、产品成本的构成内容不同,2、存货成本的构成内容不同,3、当期损益不同。
(四)变动成本法的优缺点
1、变动成本法的优点:
(1)变动成本法增强了成本信息的有用性,有利于企业的短期决策。
(2)变动成本法更符合“配比原则”的精神。
(3)变动成本法便于进行各部门的业绩评价。
(4)变动成本法能够促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。
2、变动成本法的局限性:
(1)按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。
(2)按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性,即这种划分在很大程度上是假设的结果。
(3)当面临长期决策的时候,变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。
三、责任成本管理
(一)责任成本管理的基本内容
责任成本管理可分为责任成本制度的建立和实施两大部分。
其中,责任成本制度的建立是基础,它包括三个方面的内容:
第一,将企业内部单位划分为一定的责任成本中心,赋予一定的经济责任和权力。
第二、确定业绩评价的方法。
第三、是要根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度。
(二)责任成本管理的原则,对于这五个原则,应当熟悉。
(三)责任成本中心,掌握责任成本中心的责任范围及可控成本应具备的条件,并能够运用这些条件进行判别。
四、作业成本管理,本部分内容不是重点内容一般了解即可。
第九章 收入实现及分配管理
[学习目标]本章讲述企业收益实现及分配管理的基本理论与方法应用。
通过本章的学习,要求了解收入实现、成本补偿与利润管理之间的关系,知道税务筹划的基本方法,了解利润分配的一般顺序,掌握股利政策的类型,理解股利政策的影响因素并掌握股利分配方案的确定。
[本章重点与难点]本章重点是了解收入实现、成本补偿与利润管理之间的关系,掌握税务筹划的基本方法,难点在于不同收益分配政策对企业理财活动影响的评估。
第一节 收入实现、成本补偿与利润管理
一、收入
掌握收入的组成部分及确认收入的一般标准和具体时间标志。
收入主要包括营业入、投资收益和营业外收入。
二、费用
掌握费用包括的内容及确认营业费用的标准,费用主要包括营业费用、投资损失和营业外支出。
三、利润
重点掌握利润的构成以及利润的相关计算。
税前利润包括营业利润、投资净损益、营业外收支净额和以前年度净损益调整。
税前利润减去所得税,即为税后利润(净利润)。
(一)营业利润
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用
主营业务利润=产品销售净收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加
(二)投资净收益
投资净收益=对外投资收益-对外投资损失
(三)营业外收支净额
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
第二节纳税筹划
本节重点不是本书的重点内容,一般了解,熟悉就可以。
一、纳税筹划的概念
纳税筹划的基本内容包括三个部分,即:
避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。
二、纳税筹划的特征:
1.政策性,2.实用性,3.时效性,4.整体效益性
三、纳税筹划的基本方法:
1.避免应税所得的实现,2.推迟应税所得的实现,3.在关联企业之间分配利润,4.控制企业的资本结构
第三节收益分配
本节重点掌握收益分配的顺序,收益分配应考虑的因素,各种收益分配政策的优缺点,各种股利支付方式以及其影响。
一、收益分配管理的原则:
1.依法分配原则,2.积累优先原则,3.兼顾各方面利益原则,4.盈亏自负原则,5.公正原则
二、收益分配程序
(1)弥补被没收的财产损失,支付各项税收的滞纳金和罚款,
(2)弥补超过用税前利润抵补期限、需用税后利润弥补的亏损,(3)提取法定盈余公积金,(4)提取公益金,(5)向投资者分配利润。
三、收益分配应考虑的因素:
1.法律因素,2.股东因素,3.公司的因素,4.其他因素
四、收益分配政策的评价与选择
目前,主要的股利政策有以下四种:
1.剩余股利政策,2.固定股利政策,3.固定股利支付率政策,4.正常股利加额外股利政策
五、股利支付的方式
股利支付方式有多种,常见的有以下几种:
1.现金股利,2.股票股利,3.财产股利,4.负债股利
六、股利分配的程序(一般了解掌握即可)
股利分配的程序主要有以下几个阶段:
1.确定股利分配方案,2.股利分配方案宣布和股权登记,3.股利发放。
二、重难点讲解
知识点一:
收入实现、成本补偿与利润管理
一、收入
收入是指会计期间内经济利益的增加,其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加,但不包括所有者出资或接受捐赠等业务引起的所有者权益增加,收入主要包括:
1.营业收入,营业收入是指企业在从事销售商品或提供劳务等经营业务过程中取得的收入,分为主营业务收入和其他业务收入两部分。
2.投资收益,投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的收益,包括对外投资分得的利润、股利和债券利息,投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额以及按权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。
3.营业外收入,营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接联系的各项收入,包括固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入、因债权人原因确定无法支付的应付款项、教育附加费返还款、物资及现金溢余。
二、费用
费用是指会计期间内经济利益的减少,其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少,但不包括向所有者进行分配等业务引起的所有者权益减少。
费用主要包括:
1.营业费用,营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得收入而发生的各种费用,主要包括产品销售成本、产品销售税金及附加、产品销售费用、管理费用和财务费用。
2.投资损失,投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的损失,包括对外投资到期收回或中途转让取得款项低于账面价值的差额,以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额。
3.营业外支出,营业外支出指与企业生产经营活动没有直接联系的各项支出,包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,非季节性和非大修期间的停工损失,职工子弟学校经费和技工学校经费,非常损失公益救济性捐赠,赔偿金,违约金等。
三、利润
利润也称为净利润或净收益,是指收入与费用的差额。
利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。
税前利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额和以前年度净利润调整。
营业利润是营业收入与营业费用的差额;投资净收益是投资收益与投资损失的差额;营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额;以前年度净利润调整是以前年度收益调增与以前年度收益调减的差额。
税前利润减去所得税为税后利润,即净利润。
(一)营业利润
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用
主营业务利润=产品销售净收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加
(二)投资净收益
投资净收益=对外投资收益-对外投资损失
(三)营业外收支净额
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
知识点二:
纳税筹划
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。
纳税筹划的基本内容包括三个部分,即:
避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。
避税与偷税的区别至少有以下三个方面:
(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下,通过种种手段不按税法规定缴纳税款;避税则是指纳税人不去从事应税行为,从而规避纳税义务。
(2)偷税行为直接违反税法;避税行为是钻现行税法的漏洞,并不直接违反税法。
(3)偷税行为往往要借助犯罪手段,比如做假账、伪造凭证等,所以国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁(拘役或监禁);避税是一种合法的行为,虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上也会减少国家的税收收入,但这种行为不违法,不构成犯罪,所以不应受到法律的制裁。
二、纳税筹划的特征:
1.政策性,2.实用性,3.时效性,4.整体效益性
三、纳税筹划的基本方法:
1.避免应税所得的实现,采用这一方法进行税务筹划,并不是说要让纳税人避免取得实际的经济所得,而是要让纳税人尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济财富。
2.推迟应税所得的实现,推迟纳税对纳税人来说有两个好处:
一是可以继续享用这笔资金并从中获利;二是用利息率进行贴现后,未来应纳税款的现值会有所减少。
3.在关联企业之间分配利润,关联企业之间可以通过转让定价来转移利润。
尤其是当关联企间适用的所得税税率存在差异时,利用转让定价向适用税率低的关联企业转移利润就成为企业税务筹划的一个重要方法。
4.控制企业的资本结构,企业对外筹资可以有两种方式:
一是股本筹资;二是负债筹资。
但根据各国的税法规定,企业支付的股息红利不能计入成本,而支付的利息则可以计入企业成本。
所以从税收的角度看,借债筹资比股本筹资更为有利。
知识点三:
收益分配
重点掌握收益分配的顺序,收益分配应考虑的因素,各种收益分配政策的优缺点,各种股利支付方式以及其影响。
收益分配是指企业按照国家财经法规和企业章程,对所实现收益进行分配以满足各有关方面经济需求的一种财务行为。
一、收益分配管理的原则:
1.依法分配原则,按《公司法》及《企业财务通则》等有关法律的要求,对税后利润按以下顺序进行分配:
(1)弥补超过用所得税前利润抵补期限的以前年度亏损;
(2)提取法定盈余公积金;(3)提取公益金;(4)向投资者分配利润。
2.积累优先原则,收益分配要在给投资者即时回报的同时考虑企业的长远发展,留存一部分利润作为积累。
我国财务制度规定,企业必须按照当年税后利润扣减弥补亏损后的10%提取法定盈余公积金。
3.兼顾各方面利益原则, 企业在分配时应从全局出发,充分考虑企业、所有者、债权人、职工的利益。
4.盈亏自负原则,盈亏自负原则要求企业的亏损要用以后年度企业实现的利润进行弥补。
5.公正原则,企业在利润分配中应遵守公开、公平、公正的原则。
二、收益分配程序
(1)弥补被没收的财产损失,支付各项税收的滞纳金和罚款,
(2)弥补超过用税前利润抵补期限、需用税后利润弥补的亏损,(3)提取法定盈余公积金,(4)提取公益金,(5)向投资者分配利润。
三、收益分配应考虑的因素:
1.法律因素,这些限制主要体现在以下几个方面:
(1)资本保全约束,
(2)股利出自盈利,(3)偿债能力约束,(4)资本积累约束,(5)超额累积利润积累约束。
2.股东因素,包括
(1)稳定的收入和避税,
(2)控制权的稀释。
3.公司的因素包括
(1)盈余的稳定性,
(2)资产的流动性,(3)举债能力,(4)投资机会,(5)资本成本,(6)债务需要。
4.其他因素,主要包括
(1)债务合同约束,
(2)通货膨胀。
四、收益分配政策的评价与选择
目前,主要的股利政策有以下四种:
1.剩余股利政策,剩余股利政策就是在公司有着良好的投资机会时,根据一定的目标资本结构(最佳资本结构),测算出投资所需的权益资本,先从盈余当中留用,然后将剩余的盈余作为股利予以分配。
2.固定股利政策,固定股利政策就是将每年发放的股利固定在某一水平上并在较长的时期内不变,只有当公司认为未来盈余会显著地、不可逆转地增长时,才提高年度的股利发放额。
3.固定股利支付率政策,固定股利支付率政策就是公司确定一个股利占盈余的比率,长期按此比率支付股利的政策。
4.正常股利加额外股利政策,正常股利加额外股利政策就是公司一般情况下每年只支付固定的、数额较低的股利;在盈余多的年份,再根据实际情况向股东发放额外股利。
但额外股利并不固定化,不意味着公司永久地提高了规定的股利率。
五、股利支付的方式
股利支付方式有多种,常见的有以下几种:
1.现金股利,这是企业最常见的、也是最易被投资者接受的股利支付方式。
2.股票股利,股票股利是公司以增发的股票作为股利的支付方式,是一种比较特殊的股利,它不会引起公司资产的流出或负债的增加,不改变每位股东的股权比例,只涉及股东权益内部结构的调整,将资金从留存盈利账户转移到其他股东权益账户,因此不会引起股东权益总额的改变。
3.财产股利,财产股利是以现金以外的资产支付的股利,主要是以公司所拥有的其他企业的有价证券,如债券、股票,作为股利支付给股东。
4.负债股利,负债股利是公司以负债支付的股利,通常是以公司的应付票据支付给股东,在不得已情况下也有发行公司债券抵付股利的。
六、股利分配的程序
股利分配的程序主要有以下几个阶段:
1.确定股利分配方案
2.股利分配方案宣布和股权登记,
(1)股利宣告日。
股利宣告日是指将公司股东会议决定的股利分配情况予以公告的日期。
(2)股权登记日。
股权登记日指有权领取股利的股东资格登记截止日期,又称为除权日。
(3)除息(权)日。
除息日就是除去股利的日期,也就是领取股利的权利和股票相互分离的日期。
(4)股利支付日。
股利支付日就是公司向股东正式发放股利的日期。
3.股利发放。
知识点五:
成本管理概述
一、成本管理对象
总得讲,成本管理的对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费,不仅包括财务会计中的历史成本,和仅限于企业内部价值链范围的资金耗费,而且也包括为
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