初级会计资格考试成本核算一章讲解.docx
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初级会计资格考试成本核算一章讲解
第九章 产品成本计算与分析
(中华人民共和国总会计师协会——周国海专家主讲)
考情分析
本章是《初级会计实务》中普通重要一章,考试题型覆盖了单选、多选和判断等题型,考试题型以客观题小题为主。
学习时注意掌握产品成本计算品种法、分批法、分步法特点、合用范畴及应用,产品成本分析有关知识。
本章重要内容
第一节 产品成本计算办法概述
一、生产特点对产品成本计算影响
依照生产工艺过程特点,工业公司生产可分为单环节生产和多环节生产两种。
依照生产组织特点,工业公司生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。
成本计算对象拟定,是对的计算产品成本前提,也是区别各种成本计算办法重要标志。
二、产品成本计算重要办法
★适应各种类型生产特点和管理规定,产品成本计算办法重要涉及如下三种:
品种法、分批法和分步法。
此外,可采用分类法、定额法。
第二节 产品成本计算品种法
一、品种法特点
★品种法,是指以产品品种作为成本核算对象,归集和分派生产成本一种办法。
这种办法重要合用于单环节、大量生产公司,如发电、供水、采掘等公司。
品种法计算成本重要特点:
一是成本核算对象是产品品种;
二是品种法下普通定期(每月月末)计算产品成本;
三是月末普通无在产品,如果有在产品,要将生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派。
【例题·判断题】()品种法时,普通每月末计算产品成本。
( )
『对的答案』√
【例题·多选题】()下列各项中,关于品种法表述对的有( )。
A.广泛合用于单环节、大量大批生产公司
B.广泛合用于单件小批生产公司
C.定期计算产品成本
D.成本核算对象是产品品种
『对的答案』ACD
『答案解析』品种法合用于单环节、大量生产公司,如发电、供水、采掘等公司。
品种法特点:
一是成本核算对象是产品品种,二是品种法下普通定期(每月月末)计算产品成本,三是月末普通不存在在产品。
【例题·判断题】()发电、供水、采掘等单环节大量生产公司宜采用品种法计算产品成本。
( )
『对的答案』√
『答案解析』品种法合用于单环节、大量生产公司,如发电、供水、采掘等公司。
二、品种法成本核算普通程序
【例题·计算题】()某工业公司仅生产甲产品,采用品种法计算产品成本。
3月初在产品直接材料成本30万元,直接人工成本8万元,制造费用2万元。
3月份发生直接材料成本75万元,直接人工成本20万元,制造费用6万元。
3月末甲产品竣工50件,在产品100件。
月末计算竣工产品成本时,直接材料成本按竣工产品与在产品数量比例分派,直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分派。
单位产成品工时定额20小时,单位在产品工时定额10小时。
规定:
(1)计算甲竣工产品应承担直接材料成本。
(2)计算甲竣工产品应承担直接人工成本。
(3)计算甲竣工产品应承担制造费用。
(4)计算甲竣工产品总成本,并编制竣工产品入库会计分录。
(答案中金额单位用万元表达)
『对的答案』
(1)直接材料成本分派率=(月初在产品实际材料成本+本月投入实际材料成本)/(竣工产品数量+月末在产品数量)=(30+75)/(50+100)=0.7
甲竣工产品应承担直接材料成本=50×0.7=35(万元)
(2)直接人工分派率=(8+20)/(20×50+100×10)=1.4%
甲竣工产品应承担直接人工成本=20×50×1.4%=14(万元)
(3)制造费用分派率=(2+6)/(20×50+100×10)=0.4%
甲竣工产品应承担制造费用=20×50×0.4%=4(万元)
(4)甲竣工产品总成本=35+14+4=53(万元)
借:
库存商品53
贷:
生产成本53
第三节 产品成本计算分批法
一、分批法特点
★分批法,是指以产品批别作为产品成本核算对象,归集和分派生产成本,计算产品成本一种办法。
这种办法重要合用于单件、小批生产公司,如造船、重型机器制造、精密仪器制造等,也可用于普通公司中新产品试制或实验生产、在建工程以及设备修理作业等。
分批法计算成本重要特点有:
(一)成本核算对象是产品批别,又称订单法。
(二)产品成本计算是与生产任务告知单签发和结束紧密配合,因而产品成本计算是不定期。
(三)由于成本计算期与产品生产周期基本一致,因而在计算月末在产品成本时,普通不存在在竣工产品与在产品之间分派成本问题。
二、分批法成本核算普通程序
三、分批法应用
【例题·计算题】甲工厂按照购货单位规定,小批生产C产品和D产品,采用分批法计算产品成本。
该厂7月份投产C产品50件,批号为701,8月份所有竣工;8月投产D产品40件,批号为801,当月竣工30件,并已交货,尚有10件尚未竣工。
701批和801批产品成本计算单如表9-18和表9-19所示。
各种成本归集和分派过程略。
表9-18产品成本计算单
批号:
701产品名称:
C产品开工日期:
7月15日
委托单位:
××公司批量:
50件竣工日期:
8月15日单位:
元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
共计
7月末成本余额
54000
4050
15300
73350
8月份发生生产成本
据材料费用分派表
20700
20700
据工资费用分派表
7650
7650
据制造费用分派表
36000
36000
共计
74700
11700
51300
137700
结转产成品(50件)成本
74700
11700
51300
137700
单位成本
1494
234
1026
2754
表9-19产品成本计算单
批号:
801产品名称:
D产品开工日期:
8月1日
委托单位:
××公司批量:
40件竣工日期:
单位:
元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
共计
8月份发生生产成本
据材料费用分派表
据工资费用分派表
据制造费用分派表
共计
360000
360000
35000
35000
91000
91000
360000
35000
91000
486000
结转产成品(30件)成本
单位成本
月末在产品成本
270000
9000
90000
30000
1000
5000
78000
2600
13000
378000
12600
108000
在本例中,701批产品8月份所有竣工,因此8月份在产品成本和8月份发生产品生产成本共计即为8月份竣工产品成本。
801批产品8月末某些竣工,应采用合用办法将产品生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派。
本例由于材料在生产开始时一次投入,因此材料成本按竣工产品和在产品实际数量比例进行分派,而其她成本则按约当产量法进行分派。
1.材料成本按竣工产品产量和在产品数量作为比例进行分派
竣工产品应承担材料成本=360000/(30+10)×30=270000(元)
在产品应承担材料成本=360000/(30+10)×10=90000(元)
2.其她生产成本按约当产量比例进行分派
(1)计算801批D产品在产品约当产量,如表9-20所示。
表9-20D产品约当产量计算表
工序
竣工限度①(已知)
在产品(件)
竣工产品(件)
产量共计(件)
②
③=①×②
④
⑤=③+④
l
15%
2
0.3
2
25%
2
0.5
3
70%
6
4.2
共计
-
10
5
30
35
(2)直接人工成本按约当产量法分派:
竣工产品应承担直接人工成本=
35000/(30+5)×30=30000(元)
在产品应承担直接人工成本=
35000/(30+5)×5=5000(元)
(3)制造费用按约当产量法分派:
竣工产品应承担制造费用=
91000/(30+5)×30=78000(元)
在产品应承担制造费用=
91000/(30+5)×5=13000(元)
将各项成本分派成果记入801批D产品成本计算单(表9-19)即可计算出D产品产品成本和月末在产品成本。
四、简化分批法(不分批计算在产品成本分批法)
产品竣工前,账内只按月登记直接计入费用和生产工时,只有在有竣工产品月份,才分派间接计入费用,计算、登记各该批竣工产品成本。
特点:
各批产品之间分派间接费用以及竣工与在产品之间分派费用,均运用合计间接费用分派率。
合用范畴:
在各月间接费用水平相差悬殊状况下不适当采用;月末未竣工产品批数不多状况下也不适当采用。
(各月间接费用水平稳定;月末未竣工产品批数较多,已竣工批数较少)
【例题·判断题】()分批法时,成本计算期与产品生产周期基本一致,但与财务报告期不一致。
( )
『对的答案』√
【例题·多选题】()下列各项中,关于分批法表述对的有( )。
A.成本计算期与产品生产周期基本一致
B.普通不需在竣工产品和在产品之间分派成本
C.以产品批别作为成本核算对象
D.需要计算和结转各环节产品生产成本
『对的答案』ABC
『答案解析』分批法重要特点:
一是成本核算对象是产品批别;二是产品成本计算是不定期;三是成本计算期与产品生产周期基本一致。
分批法下,不按产品生产环节而只按产品批别(分批、不分步)计算成本。
第四节 产品成本计算分步法
一、分步法特点
★分步法,是指按照生产过程中各个加工环节(分品种)为成本核算对象,归集和分派生产成本,计算各环节半成品和最后产成品成本一种办法。
★这种办法合用于大量大批多环节生产,如冶金、纺织、机械制造等。
在此类公司中,产品生产可以分为若干个生产环节成本管理,普通不但规定按照产品品种计算成本,并且还规定按照生产环节计算成本,以便为考核和分析各种产品及各生产环节成本筹划执行状况提供资料。
分步法计算成本重要特点:
(一)成本核算对象是各种产品生产环节;
★
(二)月末为计算竣工产品成本,还需要将归集在生产成本明细账中生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派;
(三)成本计算期是固定,与产品生产周期不一致。
★分步法与其她成本计算办法比较
基本办法
★★合用范畴
成本计算对象
成本计算期
竣工产品与在产品成本划分
品种法
大量大批单环节生产公司以及管理上不规定按照生产环节计算产品成本多环节生产。
【举例】发电、供水、采掘
产品品种
普通定期计算产品成本,成本计算期与会计核算报告期一致
如果月末有在产品,要将生产费用在竣工产品和在产品之间进行分派
续表
基本办法
★★合用范畴
成本计算对象
成本计算期
竣工产品与在产品成本划分
分批法
单件小批类型生产。
【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等
产品批别
成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致
普通不存在竣工产品与在产品之间分派费用问题
分步法
它合用于大量大批,管理上规定按照生产环节计算产品成本多环节生产。
【举例】冶金、纺织、机械制造
各种产品生产环节
普通定期计算产品成本,成本计算期与会计核算报告期一致
月末需将生产费用在竣工产品和在产品之间进行费用分派;除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品各环节成本
【例题·单选题】下列各种产品成本计算办法,合用于采用分批法计算产品成本是( )。
A.发电
B.设备修理
C.冶金
D.采掘
『对的答案』B
『答案解析』分批法重要合用于单件、小批生产公司。
设备修理普通是小批单件。
二、分步法成本计算普通程序
★依照成本管理对各生产环节成本资料不同规定和简化核算规定,普通采用逐渐结转和平行结转两种办法,称为逐渐结转分步法和平行结转分步法。
(一)逐渐结转分步法
★逐渐结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用一种分步法,也称计算半成品成本分步法。
如图1所示:
图1逐渐结转分步法
这种办法用于大量大批持续式复杂性生产公司。
这种类型公司,有不但将产成品作为商品对外销售,并且生产环节所产半成品也经常作为商品对外销售。
例如,钢铁厂生铁、钢锭,纺织厂棉纱等,都需要计算半成品成本。
补充:
★逐渐结转分步法分类:
按照成本在下一环节成本计算单中反映方式,逐渐结转分步法可以分为:
综合结转法(图2所示)和分项结转法(图3所示)。
长处:
一是能提供各个生产环节半成品成本资料。
二是为各生产环节在产品实物管理提供资料。
三是可以全面地反映各生产环节生产耗费水平,更好地满足各生产环节成本管理规定。
★缺陷:
成本结转工作量较大;各生产环节半成品成本采用逐渐综合结转办法,还要进行成本还原,增长了核算工作量。
(二)平行结转分步法
★平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。
它是指在计算各环节成本时,不计算各环节所产半成品成本,也不计算各环节所耗上一环节半成品成本,而只计算本环节发生各项其她成本,以及这些成本中应计入产成品份额,将相似产品各环节成本明细账中这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品产成品成本。
如图4:
图4平行结转分步法
产品生产成本在竣工产品和在产品之间分派:
采用平行结转分步法,每毕生产环节生产成本也要在其竣工产品与月末在产品之间进行分派。
但是竣工产品是指公司最后完毕产成品;
在产品是指各环节未加工完毕在产品和各环节已竣工但尚未最后完毕产品。
长处:
1.各环节可以同步计算产品成本,平行汇总记入产成品成本,不必逐渐结转半成品成本。
2.不必进行成本还原,简化加速成本计算工作。
缺陷:
1.不能提供各环节半成品成本资料;
2.在产品费用在产品最后完毕此前,不随实物转出而转出,即不按其所在地点登记,而按其发生地点登记,因而不能为各个生产环节在产品实物管理和资金管理提供资料。
3.各生产环节产品成本不涉及所耗半成品费用,因而不能全面反映各该环节产品生产耗费水平(第一步除外),不能更好地满足这些环节成本管理规定。
【例题·计算题】某公司E产品生产分两个环节在两个生产车间内进行,第毕生产车间为第二生产车间提供半成品,半成品收发通过半成品库进行。
两个生产车间月末在产品均按定额成本计价。
成本计算程序如下:
(1)依照各种成本分派表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料(这些成本归集分派同品种法,下同),登记E产品第一车间(半成品)成本计算单,如表9-27所示。
表9-27 E产品(半成品)成本计算单
第一车间 2x6月 金额单位:
元
项目
产量(件)
直接材料
直接人工
制造费用
共计
在产品成本
(定额成本)
244000
28000
21600
293600
本月生产成本
358000
50000
50000
458000
共计
602000
78000
71600
751600
竣工半成品转出
400
480000
64000
60800
604800
月末在产品定额成本
122000
14000
10800
146800
依照第一车间E产品(半成品)成本计算单
(表9-27)和半成品入库单,编制如下会计分录:
借:
自制半成品——E半成品 604800
贷:
基本生产成本——第一车间——E产品 604800
(2)依照第毕生产车间E产品(半成品)成本计算单、半成品入库单,以及第二车间领用半成品领用单,登记半成品明细账,如表9-28所示。
表9-28 E半成品明细账 数量单位:
件金额单位:
元
月份
月初余额
本月增长
合计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
6
100
267400
400
604800
500
872200
1744.4
300
523320
7
200
348880
依照半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单,编制如下会计分录:
借:
基本生产成本——第二车间——E半成品 523320
贷:
自制半成品——E半成品 523320
【例题·判断题】()平行结转分步法成本核算对象是各种产成品及其通过各个生产环节中成本份额。
( )
『对的答案』√
【例题·判断题】()分步法分为逐渐结转分步法和平行结转分步法,采用平行结转分步法不需要进行成本还原。
( )
『对的答案』√
『答案解析』平行结转分步法不必逐渐结转半产品成本,不必进行成本还原,可以简化和加速成本计算工作。
【例题·多选题】()下列各项中,关于产品成本计算办法表述对的有( )。
A.平行结转分步法不计算各环节所产半成品成本
B.逐渐结转分步法需要计算各环节竣工产品成本和在产品成本
C.品种法下,月末存在在产品,应将生产费用在竣工产品与在产品之间进行分派
D.分批法下,批内产品同步竣工,月末不需将生产费用在竣工产品与在产品之间分派
『对的答案』ABCD
『答案解析』本题考核产品成本计算办法。
分步法比较
区别点
逐渐结转分步法
平行结转分步法
与否计算半成品成本
计算
不计算
生产费用与半成品实物转移与否同步
同步
(生产费用随着半成品实物转移而结转)
不同步
(生产费用不随半成品实物转移而结转)
竣工产品含义不同
各环节竣工半成品(最后一步是竣工产成品)
仅指最后竣工产成品
在产品含义不同
狭义在产品(仅指本环节尚未加工完毕半成品)
广义在产品(既涉及本环节尚未加工完毕半成品,也涉及本环节加工完毕、但尚未最后竣工产品。
)
与否需要进行成本还原
逐渐综合结转分步法需要;
逐渐分项结转分步法不需要。
不需要
各环节能否同步计算产成品成本
不能,需要顺序转移逐渐合计,直到最后一种环节才干计算出产成品成本。
各环节能同步计算产品成本,平行汇总计算产成品成本。
长处
能提供各环节半成品成本资料,便于进行在产品实物管理和资金管理
简化加速成本计算工作,不需进行成本还原。
缺陷
成本结转工作量大,采用逐渐综合结转法,还要进行成本还原
不能提供各环节半成品成本资料,不便于进行在产品实物管理和资金管理
第五节 产品成本计算办法综合应用
公司产品成本计算办法除品种法、分批法和分步法等基本办法外,尚有分类法和定额法等辅助办法。
一、同一公司同一车间同步采用不同成本计算办法
二、同一车间不同产品同步采用不同成本计算办法
三、同一产品不同环节、不同半成品、不同成本项目结合采用不同成本计算办法
【例题·多选题】()下列各项中,关于产品成本计算办法表述对的有( )。
A.基本生产车间和辅助生产车间可以采用不同成本计算办法
B.同毕生产车间不同产品可以同步采用不同成本计算办法
C.同一种产品不同生产环节可以采用不同成本计算办法
D.构成一种产品不同零部件可以分别采用不同成本计算办法
『对的答案』ABCD
【例题·判断题】()同一公司不同车间由于其生产特点和管理规定不同,可分别采用不同成本计算办法。
( )
『对的答案』√
『答案解析』同一公司不同车间可以依照公司自身需要分别采用不同成本计算办法。
第六节 产品成本分析
一、产品生产成本表编制
产品生产成本表是反映公司在报告期内生产所有产品总成本报表。
(一)产品生产成本表种类
种类
(1)按成本项目反映产品生产成本表
是按成本项目汇总反映公司在报告期内发生所有生产成本以及产品生产成本共计额报表
(2)按产品种类反映产品生产成本表
是按产品种类汇总反映公司在报告期内生产所有产品单位成本和总成本报表
在按产品种类反映产品生产成本表中,各种产品本月实际产量,应依照相应产品成本明细账填列。
对于可比产品,如果公司规定有本年成本比上年成本减少额或减少率筹划指标,还应依照产品生产成本表资料计算成本实际减少额或减少率。
(二)可比产品成本减少额和减少率计算
可比产品成本减少额
=可比产品按上年实际平均单位成本计算本年合计总成本-本年合计实际总成本
=本年实际产量×上年实际平均单位成本-本年实际产量×本年实际平均单位成本
=本年实际产量×(上年实际平均单位成本-本年实际平均单位成本)
可比产品成本减少率
=可比产品成本减少额/可比产品按上年实际平均单位成本计算本年合计总成本×100%
【例题·单选题】()不影响可比产品减少额因素是( )。
A.产品产量变动
B.筹划单位成本变动
C.实际单位成本变动
D.合计实际总成本变动
『对的答案』B
『答案解析』影响可比产品成本减少额变动有:
产品产量变动、产品品种比重变动、产品单位成本变动。
可比产品成本减少额=可比产品按上年实际平均单位成本计算本年合计总成本-本年合计实际总成本=本年实际产量×上年实际平均单位成本-本年实际产量×本年实际平均单位成本=本年实际产量×(上年实际平均单位成本-本年实际平均单位成本)
【例题·计算题】A公司只生产甲、乙两种可比产品。
两种产品单位成本分别为200元和220元,实际产量分别为1000件和800件;实际产量分别为1200件和1000件,合计实际总成本分别为234000元和211200元。
规定:
(1)计算甲产品可比产品成本减少额和减少率;
(2)计算乙产品可比产品成本减少额和减少率;
(3)计算A公司可比产品成本减少额和减少率。
『对的答案』
(1)
甲产品可比产品成本减少额=1200×200-234000=6000(元)
甲产品可比产品成本减少率=6
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