#会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》第09章货币资金.docx
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#会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》第09章货币资金
第九章 货币资金
第一节 库存现金
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
库存现金是企业流动性最强的资产。
一、现金管理制度
根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定,现金管理制度主要包括以下内容:
(一)现金的使用范围
现金的使用范围是指按照国家规定可以使用现金进行结算的范围,现金的使用范围主要体现为以下几个方面:
凡不属于国家库存现金结算范围的支出,一律不准使用库存现金结算,而必须通过银行转账结算。
(二)库存现金的限额
库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要,按规定允许企业留存库存现金的最高数额。
这一限额由开户银行核定,核定的依据一般是企业的日常零星开支需要量,边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些,但最高不得超过15天的日常零星开支量(不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出)。
企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。
(三)库存现金收支的规定
1.企业库存现金收入应当于当日送存银行,如果当日送存有困难,由开户银行确定具体送存时间。
2.企业在规定范围内从银行提取库存现金,应当写明用途,并由本企业会计部门负责人签章,开出现金支票,经银行核定后予以支付。
3.不得坐支现金。
4.企业因采购地点不统一,交通不便或存在其他特殊情况,必须使用库存现金的,应向银行提出申请,只有经过银行审核后才能予以支付。
5.严厉禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库”;严厉禁止谎报用途套取库存现金等。
二、库存现金内部控制
为了加强库存现金的管理,必须要建立健全严密的库存现金内部控制,具体包括:
(一)库存现金开支审批制度
1.明确企业现金开支范围;
2.明确各种报销凭证,规定各种现金支付业务的报销手续和办法;
3.确定各种现金支出的审批权限。
(二)钱账分管制度
1.企业应配备专职的出纳员,办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票;
2.出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
(三)库存现金日清月结制度
日清:
出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账,结出账面余额,并和库存现金核对相符;
月结:
出纳员必须对现金日记账按月结账,并定期进行现金清查。
(四)库存现金保管制度
超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行;除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉里,其余则应放入保险柜内,不得随意存放;限额内的现金当日核对清楚后,一律放入保险柜内,不得放在办公桌内过夜;单位的现金不准以个人名义存入银行;库存的纸币和铸币,应实行分类保管等。
三、库存现金的核算
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况,企业应当设置“库存现金”科目。
企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
(一)库存现金的总分类核算
1.库存现金收入的核算
库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。
收取现金时,借记“库存现金”科目,贷记有关科目。
(二)库存现金的明细分类核算
企业应设置“现金日记账”。
现金日记账由出纳人员按照业务发生的先后顺序、根据审核无误的收付款凭证,逐日逐笔登记。
每日终了,应当计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及库存现金结余数,并将结余数和实际库存现金数进行核对,保证账实相符。
如果发现账实不符,应及时查明原因并进行处理。
月份终了时,现金日记账的余额应和现金总账的余额核对,做到账账相符。
四、库存现金的清查
库存现金
批准前
批准后
盘盈
①盘盈:
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
①盘盈:
借:
待处理财产损溢
贷:
营业外收入
其他应付款
盘亏
②盘亏:
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
②盘亏:
借:
管理费用(无法查明原因)
其他应收款(应收责任人、保险公司赔款)
贷:
待处理财产损溢
第二节 银行存款
一、银行结算账户的管理
四类账户:
(多选)
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。
基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户,它是企业的主办账户,企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取,应通过该账户办理;
一般存款账户是企业因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户,用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付,该账户可以办理库存现金缴存,但不得办理现金支取;
专用存款账户:
专款专用;
临时存款账户:
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不得在多家银行机构开立基本存款账户。
不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。
不得出租、出借账户。
不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。
任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。
二、银行结算方式
主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。
(一)银行汇票
银行汇票是出票银行签发的——实际结算金额
适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易,单位和个人均可使用。
(二)银行本票
银行本票是银行签发的——确定金额——票据。
适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
(三)商业汇票
1.签发人、付款期限、提示付款期限
商业汇票是出票人签发的——确定的金额——票据。
商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不超过6个月。
商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
2.特点
4)未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。
5)同城、异地都可使用,而且没有结算起点的限制。
(四)支票
1.定义:
支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
2.分类:
转账支票和现金支票
3.提示付款期
支票的提示付款期限为10天,超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理,付款人不予付款。
(五)汇兑
汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
分为信汇和电汇两种,信汇费用较低,但速度较慢;电汇速度快,但费用比较高。
三、银行存款的核算
(一)银行存款的总分类核算
1.收入
2.支出
(二)明细分类核算
设置“银行存款日记账”
出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记,每日终了时计算收入支出合计及余额数。
定期同银行对账单核对。
四、银行存款的清查
1.方法:
通过和开户银行转来的对账单进行核对。
2.未达账项:
即使双方记账均无错误,也会出现企业银行存款日记账余额和银行对账单余额不一致的情况。
这是因为存在未达账项。
所谓未达账项是指在企业和银行之间,由于结算凭证传递的时间差,而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证,尚未入账的款项。
3.未达账项有以下四种情况:
(3)银行已收入账,企业尚未收款入账。
例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款,银行收到汇款后已登记企业存款增加;而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。
(4)银行已付入账,企业尚未付款入账。
例如银行受委托代企业支付电费,银行已取得支付电费的凭证,已减少了企业的存款;而企业因未收到银行代支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。
(1)企业已收入账,银行尚未收款入账。
例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行,根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加;而银行尚未登记入账。
(2)企业已付入账,银行尚未付款入账。
例如企业开出一张转账支票购办公用品,企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证,已记银行存款减少;而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。
4.银行存款余额调节表编制
(1)主要采用余额调节法进行。
余额调节法,是指编制调节表时,在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上,各自加减未达账项进行调节的方法。
(2)公式:
(判断)
企业补记后=企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款-银行已付入账企业尚未入账的账款
银行补记后=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款-企业已付入账银行尚未入账的账款
(3)例题
(4)结论:
(判断)
调整结果:
如果有未达账项,应编制“银行存款余额调节表”,进行检查核对,如果没有记账错误,调节后双方的账面余额应相等。
实有金额:
调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。
原始凭证:
应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用,不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证;对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后,再据以编制记账凭证予以记录;
第三节 其他货币资金
其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
(多选)
“其他货币资金”账户
借方登记其他货币资金的增加数
贷方登记其他货币资金的减少数
余额在借方,表示其他货币资金的结存数额。
一、外埠存款的核算
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。
采购资金存款不计利息,除采购员差旅费可以支取少量库存现金外,一律转账。
采购专户只付不收,付完结束账户。
二、银行汇票存款的核算
三、银行本票存款的核算(同银行汇票存款的核算)四、存出投资款的核算
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。
信用证存款和信用卡存款的核算和上述内容基本相同。
二、银行结算方式
主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。
(一)银行汇票
银行汇票是出票银行签发的——实际结算金额
适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易,单位和个人均可使用。
(二)银行本票
银行本票是银行签发的——确定金额——票据。
适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
(三)商业汇票
1.签发人、付款期限、提示付款期限
商业汇票是出票人签发的——确定的金额——票据。
商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不超过6个月。
商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
2.特点
4)未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。
5)同城、异地都可使用,而且没有结算起点的限制。
(四)支票
1.定义:
支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
2.分类:
转账支票和现金支票
3.提示付款期
支票的提示付款期限为10天,超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理,付款人不予付款。
(五)汇兑
汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
分为信汇和电汇两种,信汇费用较低,但速度较慢;电汇速度快,但费用比较高。
三、银行存款的核算
(一)银行存款的总分类核算
1.收入
2.支出
(二)明细分类核算
设置“银行存款日记账”
出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记,每日终了时计算收入支出合计及余额数。
定期同银行对账单核对。
四、银行存款的清查
1.方法:
通过和开户银行转来的对账单进行核对。
2.未达账项:
即使双方记账均无错误,也会出现企业银行存款日记账余额和银行对账单余额不一致的情况。
这是因为存在未达账项。
所谓未达账项是指在企业和银行之间,由于结算凭证传递的时间差,而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证,尚未入账的款项。
3.未达账项有以下四种情况:
(3)银行已收入账,企业尚未收款入账。
例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款,银行收到汇款后已登记企业存款增加;而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。
(4)银行已付入账,企业尚未付款入账。
例如银行受委托代企业支付电费,银行已取得支付电费的凭证,已减少了企业的存款;而企业因未收到银行代支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。
(1)企业已收入账,银行尚未收款入账。
例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行,根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加;而银行尚未登记入账。
(2)企业已付入账,银行尚未付款入账。
例如企业开出一张转账支票购办公用品,企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证,已记银行存款减少;而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。
4.银行存款余额调节表编制
(1)主要采用余额调节法进行。
余额调节法,是指编制调节表时,在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上,各自加减未达账项进行调节的方法。
(2)公式:
(判断)
企业补记后=企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款-银行已付入账企业尚未入账的账款
银行补记后=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款-企业已付入账银行尚未入账的账款
(3)例题
(4)结论:
(判断)
调整结果:
如果有未达账项,应编制“银行存款余额调节表”,进行检查核对,如果没有记账错误,调节后双方的账面余额应相等。
实有金额:
调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。
原始凭证:
应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用,不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证;对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后,再据以编制记账凭证予以记录;
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