流动负债(1).pptx
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流动负债(1).pptx
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第八章流动负债,第一节流动负债概述,一、流动负债的概念及其特征,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
企业所承担的这一现时义务,能以货币计量,需以资产或劳务偿付。
流动负债是指将在1年内(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。
流动负债主要包括:
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。
流动负债具有以下特征:
第一,偿还期限短。
第二,到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。
第三,企业举借流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。
第四,流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比,数额较小。
二、流动负债的计价,从理论上说,负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为基础,也就是应按未来应付金额的现时价值来计量。
在实务上,流动负债通常是按实际发生额计价入账的。
三、流动负债的分类(自学),第二节应付账款与应付票据的核算,一、应付账款的核算,应付款项的概念应付账款的概念,
(一)应付账款的入账时间,应付账款入账时间的确认,应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。
在实际工作中,应区别情况处理:
货单同时到达货到单未到,
(二)应付账款的入账价值,应付账款应按发票记载的应付金额入账。
存在购货折扣的情况下,应区别情况处理:
属于商业折扣:
购货方应按扣除了商业折扣以后的金额入账;属于现金折扣的,应先按发票上记载的应付金额记账,即按不扣除现金折扣金额记账,待实际发生折扣时,再将折扣金额作为冲减当期财务费用处理。
(三)应付账款的账务处理,“应付账款”账户。
教材P150表述有误贷方:
产生、转入借方:
偿还、抵付、转销余额:
尚未支付明细账户设置:
例85教材第150页例86教材第151页,注意:
企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款,应直接转入资本公积:
借:
应付账款贷:
资本公积其他资本公积,二、预收账款的核算,预收账款的概念预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
它是买卖双方协议商定,由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。
这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。
为了核算和监督预收账款的形成及结算情况,企业应设置“预收账款”账户。
贷方:
收到预收或补付的货款借方:
发出产品价税款及退回余额余额贷方:
预收的款项借方:
应收的款项明细账户的设置:
预收账款情况不多的企业,也可以不设置“预收账款”账户,而直接将预收账款并入“应收账款”账户进行核算。
贷方:
收到预收或补付的货款借方:
发出产品价税款及退回余额,三、应付票据的核算,应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。
(一)应付票据的入账价值,应付票据的入账价值,应分两种情况处理:
不带息应付票据,应按票据面值计价入账;带息应付票据,企业开出承兑票据时按面值计价入账,期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。
(二)账户设置,设置“应付票据”账户。
贷方:
企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息借方:
企业到期支付(或结转)票款数额余额:
表示企业尚未到期的应付票据本息,(三)应付票据的账务处理,
(1)企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时:
借:
物资采购、应交税金、应付账款等贷:
应付票据企业开出承兑银行承兑汇票,按票面金额支付手续费时:
借:
财务费用贷:
银行存款,
(2)商业汇票到期,如期付款时:
借:
应付票据贷:
银行存款带息票据期末计算应付利息时:
借:
财务费用(应计利息)贷:
应付票据,票据到期支付本息时:
借:
应付票据(票据账面余额)借:
财务费用(应计未计的利息)贷:
银行存款(实际支付的金额),(3)应付票据到期,如企业无力支付票款属商业承兑汇票的,应按应付票据账面余额借:
应付票据贷:
应付账款属银行承兑汇票的,应按应付票据账面余额借:
应付票据贷:
短期借款,到期不能支付的带息应付票据,转入“应付账款”等账户后,期末时不再计提利息。
例88教材第153页。
不带息应付票据例89教材第153页。
带息应付票据,【课内实践训练】,1某公司2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务:
(1)企业购买B公司甲材料价款20000元,增值税3400元,款项尚未支付,材料已验收入库(该企业日常材料核算按实际成本计价,下同)。
(2)企业按销售合同规定预收A公司甲产品货款5000元。
(3)企业收到甲产品预收货款后,将甲产品发给A公司,货款4000元,增值税680元,余款退回。
(4)企业购买乙材料一批,采用商业汇票结算,签发并承兑商业承兑汇票一张,货款金额2000元,增值税340元,期限2个月,材料己验收入库(设乙材料采用实际成本核算)。
(5)接到银行付款通知,上述商业承兑汇票2个月期满,企业承付款项。
(6)企业开出承兑的商业承兑汇票一张,面额4200元,用于抵付前欠A单位货款。
(7)企业购买丙材料,货款4000元,增值税680元,申请签发银行承兑汇票一张,金额4680元,银行受理,期限3个月,支付银行承兑手续费80元(设丙材料采用计划成本核算)。
(8)丙材料按计划成本4100元验收入库,同时结转入库材料成本差异。
(9)上述银行承兑汇票3个月期满,收到银行付款通知,因企业银行存款账户无款支付,做逾期贷款处理。
要求:
根据上述经济业务,编制有关的会计分录。
【课后作业】,
(一)复习下列关键术语:
负债流动负债应付款项应付账款预收账款应付票据
(二)复习下列思考题:
1流动负债的主要特征是什么?
它主要包括哪些内容?
2流动负债为什么要按未来应付金额汁价?
3带息应付票据的利息应怎样进行会计处理?
4试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同点。
(三)完成下列实训题:
1某公司2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务:
(1)用银行存款偿还上月所欠C公司货款20000元。
(2)企业销售乙产品,按合同规定预收D公司货款8000元存入银行。
(3)企业收到乙产品预收货款后,将乙产品发给购货单位D公司,货款8000元,增值税1360元,以银行存款支付代垫运费240元。
(4)企业收到购货单位D公司开出承兑的商业汇票一张补付货款1600元,期限一个月。
(5)企业购买丙材料,货款5128元,增值税额872元。
签发带息商业承兑汇票一张,金额6000元,期限6个月,票面利率12(设丙材料按计划成本核算)。
(6)丙材料按计划成本5100元验收入库,同时结转已入库材料成本差异。
(7)假设带息的商业承兑汇票期满,银行通知企业付款,因企业银行存款账户无款支付,银行退回商业承兑汇票。
要求:
根据上述经济业务,编制有关的会计分录。
第三节应付工资及福利费的核算,一、工资总额的组成,工资总额是企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。
工资总额的组成内容包括:
(一)计时工资
(二)计件工资(三)奖金(四)津贴与补贴(五)加班加点工资(六)特殊情况下支付的工资,企业对职工个人支付的有关支出,有的随工资一起发放,但它并不属于工资总额的内容,则不能列为应付工资进行核算。
二、工资核算的原始记录,
(一)工资卡
(二)考勤记录(三)产量记录,三、工资的计算与结算,
(一)计时工资制下应付工资的计算,1月薪制采用月薪制计算计时工资,不论当月实际日历天数多少,只要职工按规定出全勤,就可以获得固定的月标准工资。
如果有缺勤,则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。
所以,这种方法又称为“扣缺勤法”。
计算公式如下:
应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数日工资应扣比例,日工资的计算方法有两种:
按月平均日历天数30天计算日工资。
按照这种方法计算日工资,双休日和法定节假日视为出勤,照付工资,因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤,照扣工资。
按月平均实际工作日数21天365-104+10)12计算日工资。
按照这种方法计算日工资,不论大月或小月,每月应计工作日数均固定按21天计算。
各月内的双休日、法定节假日不付工资,因而,缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。
计算缺勤应扣工资,应根据国家的劳动法规、劳动保险条例的规定,区别不同情况处理:
病假工资扣发标准见表8-1(教材第156页)。
例813职工洪萍的月标准工资为378元,本月请事假5天(其中有两天为双休日),病假3天(其中有一天节日),工龄7年,病假扣发工资比例为10%。
按月工作日30天计算:
日工资=378301260(元)应付计时工资=378-51260-3126010=31122(元)按月工作日21天计算:
日工资=37821=18(元)应付计时工资=378-31821810=32040(元),2日薪制采用日薪制计算计时工资的企业,每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。
对于职工的病假,应按前述有关规定,计发一定比例的工资。
所以,这种方法又称为“出勤工资累计法”。
计算公式如下:
应付计时工资=月出勤日数日工资+病假应发工资病假应发工资=病假日数日工资应发比例,例814根据上例资料,本月日历天数31天,其中有8天双休日和1天节日,根据考勤记录,洪萍本月实际出勤17无。
(l)按月工作日30天计算,日工资为1260元。
应付计时工资=(17+6)1260+3126090%=28980+3402=32382(元)
(2)按月工作日21天计算,日工资为18元。
应付计时工资=1718+21890%=33840(元),
(二)计件工资制下应付工资的计算,应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)计件单价这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品(料废)数量,对于因工人过失而造成的废品(工废),则不计付工资.,1个人计件工资的计算。
例815P1572集体计件工资的计算。
例8-17P158,(三)工资结算凭证的编制,四、工资结算与分配的核算,
(一)“应付工资”账户贷方:
本月应发放的工资借方:
企业实际发放的工资、结转从应付工资中扣还的各种代垫代扣款余额:
期末一般应无余额,
(二)工资结算的账务处理,根据“工资结算汇总表”中的实发金额数,按规定手续向银行提取现金时,借记“现金”账户,贷记“银行存款”账户。
实际支付时,借记“应付工资”账户,贷记“现金”账户。
“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项,是企业为职工垫付或代扣的款项,应在进行工资结算时予以结转。
若为代扣款,如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等,应借记“应付工资”账户,贷记“其他应付款”账户;若为代垫款,如职工借款、代垫职工房租、水电费等,应借记“应付工资”账户,贷记“其他应收款”账户;,若为代扣个人所得税,应借记“应付工资”账户,贷记“应交税金”账户;职工在规定期限未领取的工资,由发放单位及时交回财会部门时,借记“现金”账户,贷记“其他应付款”账户。
例818教材第160页。
例818新丰工厂9月份“工资结算汇总表”见表84,编制会计分录如下:
(l)提取现金,备发工资时:
借:
现金品41003贷:
银行存款41003
(2)以现金发放工资时:
借:
应付工资41003贷:
现金41003,(3)结转代扣款项时:
借:
应付工资2485贷:
其他应付款代扣储蓄889其他应收款代垫房租1396应交税金应交个人所得税200(4)支付代扣储蓄款时:
借:
其他应付款代扣储蓄889贷:
银行存款889(5)第二生产车间交回逾期未领取工资495元时:
借:
现金495贷:
其他应付款未领工资495,(三)工资分配的账务处理,月份终了,企业应将本月应付工资进行分配。
上例中的企业按本月“工资结算汇总表”中的“应付工资”进行分配。
企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配,借记有关账户,其中:
基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入“生产成本基本生产成本”账户,辅助车间生产工人的工资记入“生产成本辅助生产成本”账户,企业各车间、生产单位管理人员的工资记入“制造费用”账户,,厂行政管理人员(包括炊事人员、工会人员)及6个月以上病假人员的工资应记入“管理费用”账户,企业应由采购、销售费用开支的人员工资应记入“营业费用”账户,医务福利人员的工资记入“应付福利费”账户,应由工程负担的人员工资记入“在建工程”等账户,清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理”账户;贷记“应付工资”账户。
例819教材第161页,五、应付福利费和其他工资附加费的核算,
(一)应付福利费的核算,1应付福利费的内容职工福利费提取额=工资总额计提比例,2计提职工福利费的账务处理“应付福利费”账户应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去向基本一致,只是按医务福利人员工资计提的福利费,应列入管理费用。
例820教材第162页,3使用职工福利费的账务处理职工福利费只能用于职工的福利开支,不得挪作他用。
企业实际支用应付福利费时,应借记“应付福利费”账户,贷记有关账户。
(二)其他工资附加费的核算,1计提工会经费的核算计提的工会经费=应付工资总额2企业一般于月末计提工会经费,下月初拨交工会。
企业计提的工会经费应列为管理费用,并通过“其他应付款”账户核算。
2职工教育经费的核算计提的职工教育经费=应付工资总额15月末计提时,记入“其他应付款职工教育经费”的贷方,按规定报支职工教育经费时,记入该账户的借方。
【课内实践训练】,1某公司2004年4月份发生如下工资结算和分配业务:
(1)4月3日根据工资结算汇总表实发工资数400000元,开出支票向银行提取现金,备发工资。
(2)同日发放职工工资400000元。
(3)结转代扣房租10000元,代扣电费20000元。
(4)根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用:
生产车间生产工人工资300000元。
生产车间管理人员工资20000元。
管理部门人员工资70000元。
医务福利部门人员工资10000元。
基建工程人员工资30000元。
要求:
根据上述经济业务,编制有关的会计分录。
【课后作业】,
(一)复习下列关键术语:
工资总额计时工资计件工资应付福利费
(二)复习下列思考题:
1什么是工资总额?
工资总额的组成内容有哪些?
2简述“应付工资”账户的用途和结构。
(三)完成下列实训题:
财务会计习题与解答80页第6题、81页第7题、82页第8题,第四节应交税金核算,一、企业应交税金的内容,通过“应交税金”账户核算的税种:
增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税不必通过“应交税金”账户核算的税种:
印花税、耕地占用税、车辆购置税,二、应交增值税的核算,
(一)增值税概述,增值税是一种价外税一般纳税人和小规模纳税人,
(二)应交增值税的确定,一般纳税企业应交增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额小规模纳税人的应纳增值税=销售额(不含增值税)6,1进项税额进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购进物资、存货发生非正常损失以及购进物资改变用途等,其购进时已确认的进项税额应当予以转出,从“进项税额”中扣除。
2销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务,按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。
销项税额=销售额增值税税率销售额=含增值税销售额(1+增值税率),企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等,应视同销售物资计算销项税额。
(三)应交增值税的账务处理,1账户设置为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,一般纳税企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。
小规模纳税人企业,只需设置“应交增值税”明细账户。
2进项税额的账务处理
(1)购进货物购入免税农产品(10%)企业购进固定资产所包含的增值税额,应计入固定资产价值;企业购进的货物用于非应税项目的,其所含增值税额应计入购入货物的成本。
(2)接受应税劳务。
(3)接受投资或捐赠转入货物。
(4)进项税额转出的账务处理企业购进物资、在产品、产成品发生非正常损失以及购进物资改变用途时,其购进时已支付的进项税额应当转出。
3销项税额的账务处理
(1)销售货物或提供劳务
(2)自产或委托加工货物用于非应税项目会计上按照货物成本转账,税收上应视为销售计算应交增值税额(3)货物对外投资或捐赠。
会计上按照货物的账面价值转账,税收上应视同销售计算应交增值税额(4)随产品出售单独计价包装物和出租、出借包装物应纳增值税的账务处理。
4出口退税的账务处理5交纳增值税的账务处理6结转应交未交或多交增值税,三、应交消费税的核算,消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税。
消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种征收办法。
(一)销售产品应交消费税的账务处理,消费税是一种价内税,企业销售商品应交纳的消费税是对商品销售收入的抵减,因而企业应纳的消费税,应列入“主营业务税金及附加”账户,并通过“应交税金应交消费税”账户核算。
例836教材第169页。
(二)自产自用产品应交消费税的账务处理,企业将自产的应税消费品用于对外投资、在建工程、职工福利、捐赠等,除了按规定交纳增值税外,还应计算交纳消费税。
(三)委托加工应税消费品的账务处理,四、应交营业税的核算,营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。
企业主营业务应交纳的营业税,应借记“主营业务税金及附加”账户,贷记“应交税金应交营业税”账户;,企业提供运输等非工业性劳务、出租无形资产、发生租赁业务等,应纳的营业税,应借记“其他业务支出”等账户,贷记“应交税金应交营业税”账户;出售固定资产(指不动产)应纳的营业税,应借记“固定资产清理”账户,贷记“应交税金应交营业税”账户。
五、其他应交税金的核算,
(一)应交城市维护建设税的核算,城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据征收的一种税,是一种附加税,其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。
城市维护建设税按照纳税人所在地的不同实行地区判别税率,具体为:
市区7,县城、镇5,其他1%。
应纳税额的计算公式为:
应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)适用税率,应交城市维护建设税应分业务类型计列:
主营业务的应纳税额,列入“主营业务税金及附加”账户;租赁、无形资产转让、材料销售、代购代销、非工业性劳务等其他业务的应纳税额,列入“其他业务支出”账户;出售固定资产(指不动产)的应纳税额,列入“固定资产清理”账户。
(二)应交土地增值税的核算,企业计算结转转让国有土地使用权连同地上建筑物及附着物应交纳的土地增值税,借记“固定资产”或“在建工程”等账户,贷记“应交税金应交土地增值税”账户。
(三)应交资源税的核算,资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的一种税。
资源税的应纳税额,按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算,其计算公式如下:
应纳资源税=课税数量单位税额,企业计算结转销售应税产品应纳资源税时,借记“主营业务税金及附加”账户,贷记“应交税金应交资源税”账户;企业结转自产自用应税产品应纳资源税时,借记“生产成本”账户,贷记“应交税金应交资源税”账户。
(四)应交车辆购置税的核算,车辆购置税应由购置应税车辆的企业,在办理车辆注册登记前计算交纳,所以,车辆购置税不形成应交款项,不必通过“应交税金”账户核算。
(五)应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算,企业按规定计算交纳的房产税、土地使用税、车船使用税应借记“管理费用”账户,贷记“应交税金应交房产税(或土地使用税、车船使用税)”账户;以银行存款上交税款时,借记“应交税金”账户,贷记“银行存款”账户。
企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”账户核算。
企业购买印花税票时,借记“管理费用”账户,贷记“银行存款”或“现金”贴户。
企业一次购买印花税票数额较大的,为均衡费用负担,可通过“待摊费用”账户进行分期摊销。
六、其他应交款的核算,其他应交款是指企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项,如教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交住房公积金、水利建设专项资金等。
其他应交款与其他应付款的区别在于:
其他应交款具有政策性、强制性、无偿性的特点。
设置“其他应交款”账户,
(一)应交教育费附加的核算,教育费附加是以企业实际交纳的增值税、消费税、营业税的税额为计算依据,由税务机关负责征收的一项纳税附加费。
教育费附加征收率为4。
(1)产品销售业务应交纳的教育费附加,列入“主营业务税金及附加”账户;
(2)材料出售、租赁业务、无形资产转让等其他业务应交纳的教育费附加,列入“其他业务支出”等账户;(3)固定资产出售应交纳的教育费附加,列入“固定资产清理”账户。
例844教材第173页。
(二)应交矿产资源补偿费的核算,企业交纳的矿产资源补偿费,应列入“管理费用”账户,并通过“其他应交款应交矿产资源补偿费”账产核算。
七、应交个人所得税的核算,1支付工资、薪金的单位例845教材第175页。
2支付其他所得的单位例846教材第176页。
【课内实践训练】,1某公司为增值税一般纳税人,日常材料收发采用实际成本核算,2004年5月发生以下涉及增值税的购销业务:
(1)公司从国外进口钢材一批用于生产甲产品,钢材已抵港,海关提供的完税凭证上注明钢材价款60000元,增值税为10200元,已用银行存款支付。
(2)公司接受B公司用材料进行投资,收到B公司增值税专用发票一张,发票上注明原材料价款140000元,增值税23800元,材料已验收入库。
(3)公司销售甲产品10000件,单价40元(不含增值税),开出专用发票一张,货款400000元,增值税68000元,款已收到存入银行。
(4)公司将材料一批无偿赠送给农村一项希望工程,该批材料价值为50000元,增值税为8500元。
(5)公司将购买的原材料作为投资,提供给C公司,该批原材料价值为60000元,增值税10200元。
(6)公司本月份由于火灾造成原材料损失价值6000元,其进项税额为1020元。
(7)公司将原购入的用于生产的原材料1000元转用于本企业福利部门使用,其进项税额为170元。
要求:
根据上述经济业务,编制有关的会计分录(增值税列明细账户)。
2某公司为小规模纳税人,本月发生经济业务如下:
(1)公司购进甲材料一批,货款30000元,增值税5100元,价税合计35100元,已用银行存款支付,该公司材料按实际成本核算,材料已入库。
(2)公司销售A产品一批,采用销售额与税额合并定价,取得价款31800元,已存入银行。
(3)公司用银行存款上交增值税1800元。
要求:
根据上述经济业务,编制有关的会计分录。
【课后作业】,
(一)复习下列关键术语:
增值税进项税额销项税额消费税营业税城市维护建设税教育费附加
(二)复习下列思考题:
1试比较增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税会计处理上的不同点。
2按照增值税条例实施细则规定,企业的哪些行为视同销售货物计算交纳增值税?
3营业税的征税范围是什么?
。
(三)完成下列实训题:
1某公司为增值税一般纳税人,日常材料收发采用实际成本核算,2004年5月发生以下涉及增值税的购销业务:
(1)公司购入材料一批用于生产乙产品,取得增值税专用发票一张,专用发票上注明:
材料价款40000元,增值税6800元,已用银行存款支付。
(2)公司接受A公司捐赠原材料一批,收到A公司增值税专用发票一张,发票上注明原材料价款60000元,增值税10200元,材料已验收入库。
(3)公司购入免税农产品价款90000元,以银行存款支付,其进项税额扣除率为10。
(4)公司出口适用零税率的甲产品一批,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理该项出口货
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