中级会计第2版作业答案456章要点.docx
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中级会计第2版作业答案456章要点
中级财务会计》(第2版)
思考与练习题参考答案
第四章存货
1.存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在
产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
从存货的定义中,我们可以看出,存货具有以下性质:
第一、存货是为企业日常生产经营活动所需而储备的资产为企业日常生产经营活动所储备的原材料、商品、半成品等属于存货,不是为日常生产经营活动所储备的物资不是企业的存货。
例如为建造固定资产等各项工程所储备的材料物资,虽然具备存货的某些特征,但是建造固定资产不属于企业日常的生产经营活动,因此这些材料物资不能作为存货管理。
第二、存货是企业为销售或耗用而储备的资产判断一项资产是否属于存货,主要是看其目的和用途,企业持有存货的主要目的是为了销售或者耗用。
例如,汽车在一般企业通常是作为固定资产管理,但对于汽车制造厂而言,它所生产的汽车则是为了对外销售,因而它是企业的存货。
但是如果生产的汽车被用于汽车厂本身的生产经营,则应作为固定资产,应为拥有该资产的目的不是为了对外销售,也不是为了在生产过程中被耗用。
存货的特点。
存货是企业资产的重要组成部分,它具有以下四个基本特征:
第一、存货是所有权属于本企业的资产作为企业的存货,其所有权必须属于本企业,而不论其存放地点是否在本企业。
即凡在盘存之日,法定所有权属于本企业的存货,无论其存放何处或处于何种状态,都应纳入本企业存货范围;反之,凡法定所有权不属于本企业的存货,即使尚未远离本企业,也不应该纳入本企业存货范围。
第二、存货是有形资产
存货是企业的流动资产,在正常的生产经营活动中,能够规律性地转换为货币资产或其他资产,但它同其他流动资产相比又存在区别,即存货必须具有实物形态,凡是不具备实物形态的流动资产都不是存货,如应收账款等流动资产不能作为存货管理。
第三、存货是具有较强流动性的资产
存货处于不断地耗用、销售、重置的流动中,这是存货作为一种流动资产而有别于固定资产的特点,它具有较快的变现能力和明显的流动性。
第四、存货具有发生潜在损失的可能性
在正常生产经营活动中,存货能够规律地转换为货币资产或其他资产,但是长期不能耗用或销售的存货,就有可能变为积压物资进而降价销售,给企业造成损失。
2•按照《企业会计准则第1号-存货》的规定,存货应当按照成本进行初始计量,初
始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的采购成本,包括购买价款、
进口关税和其他计入成本的税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,如运输途中的合理损耗、存货入库前的挑选整理费用等;存货的加工成本,包括存货生产过程中正常耗费的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用;存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他合理和必要的支出。
除企业外购或委托加工收回的存货采用上述原则计量其成本外,对其他来源的存货按照相关准则确定成本。
具体为:
第一、购入的存货,按照采购成本入账,不再区分工业企业和商业企业。
第二、自制的存货,按照加工成本入账。
第三、委托加工存货,以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。
第四、投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
第五、盘盈的存货,按照重置成本,作为实际成本。
3.企业应当根据各类存货的实际情况,确定发出存货的实际成本,可以采用的方法有
中级财务会计思考与习题答案刀力^个别计价法、先进先出法和加权平均法。
并且会计准则还规定,对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
第一、个别计价法
个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
采用这一方法,是假定存货的成本流动与实物流动完全一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
采用个别计价法,计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确,但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定,以辨别其所属的收入批次,所以实务操作的工作量繁重、困难较大。
适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本等,如珠宝,名画等贵重物品。
第二、先进先出法
先进先出法是以先购入的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。
采用先进先出法,期末存货按最近的单位成本价,比较接近现行的市场价值,其优点是可以防止任意计价调整当期损益,缺点是工作量比较大,特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。
而且当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。
第三、加权平均法
加权平均法也称“全月一次加权平均法”,是指以本月全部进货数量加月初存货数量为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。
其计算公式如下:
月初存货实际成本+送[本月某批进货的实际单位成本汉本月某批进货的数量]存货单位成本=一
月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和
月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本
本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本
或二月初存货实际成本+本月进货实际成本-月末库存存货成本
采用加权平均法对存货进行计价,只在月末一次计算加权平均单价,比较简单,而且在物价波动时所计算出来的单位成本平均化,对存货成本的分摊较为折中;由于加权平均法所确定的存货成本,受各批进货数量的影响,因而对存货计价的数据比较客观,不易被人为任意调控,并且操作手续简便,便于操作。
但是,加权平均法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额,因而不利于对存货的管理。
4.存货的数量要靠盘存确定,常用的存货盘存方法主要有永续盘存法和实地盘存法两种。
(1)永续盘存法。
永续盘存法又称“账面结存制”。
就是对各项财产物资的收入和发出,平时都要根据会
计凭证,在有关账簿中逐笔进行连续登记,并随时结出账面结存数。
在永续盘存制下,期末账面结存数的计算公式如下:
期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数
永续盘存法的优点是核算手续严密,能够通过账面记录及时反映各项存货的增减变动和结余情况,有利于加强对财产物资的管理;其缺点是核算工作量大,且期末对存货进行实地盘点时,有时会出现账实不符。
在实际中除特殊情况外,企业均应采用永续盘存法。
(2)实地盘存法。
实地盘存法又称“定期盘存制”。
就是平时根据有关会计凭证,只登记财产物资的收入数,不登记发出数,月末对财产物资进行实地盘点,将盘点的实存数作为账面结存数,然后倒挤推算出本期发出数,将其计入账簿。
在实地盘存法下,本期发出数的计算公式如下:
本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实地盘存数
实地盘存法的优点是核算工作比较简单,期末存货不会出现账实不符;其缺点是核算手续不严密,不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的增加、减少和结余情况,工作中如出现差错、毁损、盗窃、丢失等情况,均计入本期发出数,不利于加强对财产物资的管理。
所以,若无特殊情况,一般不适宜采用实地盘存法。
二、习题
(一)计算题
1.某企业为增值税一般纳税人。
本月购入原材料180公斤,收到的增值税专用发票注
明价款900万元,增值税额153万元。
另发生运输费用10万元(运费可按7%氐扣),途中保险费用2万元。
原材料运抵企业后,验收入库为198公斤,运输途中发生合理损耗2公
斤。
要求:
计算该原材料的入账价值。
参考答案:
原材料入账价值=900+10X(1-7%)+2=911.3(万元)。
增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。
2.某企业为增值税小规模纳税企业,本期购入材料,取得增值税专用发票,原材料价
款为40万兀,增值税额6.8万兀,商品在验收时发现短缺,其中5%H缺属于途中合理损
耗,10%勺短缺尚待查明原因。
要求:
计算该原材料的入账价值。
参考答案:
本题中是小规模纳税企业,购入材料时支付的增值税计入原材料的成本,途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。
采购成本=46.8X90%=52.65(万元)。
3•甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%甲公司委托乙公司(增值
税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰),该批委托加工原材
料收回后用于继续加工应税消费品。
发出原材料实际成本为700万元,支付的不含增值税
的加工费为200万元,增值税额为34万元,代收代交的消费税额为80万元。
该批委托加工原材料已验收入库。
要求:
计算该批委托加工原材料的实际成本。
参考答案:
收回的委托加工物资的实际成本=700+200=920(万元)。
4.甲公司20X7年12月31日库存配件100套,每套配件的账面成本为12万元,市
场价格为10万元。
该批配件可用于加工150件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。
A产品20X7年12月31日的市场价格为每件28.8万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.3万元。
该配件此前未计提存货跌价准备。
要求:
计算甲公司20X7年12月31日对该配件应计提的存货跌价准备。
参考答案:
配件是用于生产A产品的,所以应先计算A产品是否减值。
A产品可变现净值=150X(28.8—1.3)=4125(万元)
A产品成本=150X(12+17)=4350(万元)
配件可变现净值=100X(28.8—17—1.3)=1050(万元)
配件成本=100X12=1200(万元)
配件应计提的存货跌价准备=1200—1050=150(万元)
(二)综合题
1.甲、乙两公司均为增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%。
2007年12月初,
甲公司库存A材料4000公斤,实际成本为200万元;库存B材料4500公斤,实际成本为135万元;库存C材料6000公斤,实际成本为250万元。
甲公司发出材料按先进先出法计价。
2007年12月甲公司发生下列相关业务:
(1)2日财产清查时,发现盘亏B材料100公斤,该批材料的实际成本为4万元,
该批材料的进项税额为0.68万元,原因尚待查明。
(2)4日,委托乙公司将C材料深加工为更高级的B材料用于连续生产应税消费品,按协议向乙公司发出C材料3000公斤。
(3)7日,购入A材料5000公斤,取得的增值税发票注明:
不含税价款250万元,
增值税42.5万元,款项已通过银行存款支付,材料尚未收到。
(4)10日,以库存现金支付7日购入材料的挑选整理费0.05万元。
(5)14日,将购入的A材料验收入库,入库时发现短缺100公斤,其中20公斤确认
为途中的合理损耗,其余的80公斤经查为对方少发货,已经同意退款,并开具增值税红字
专用发票,款项未收到。
(6)23日,以银行存款向乙公司支付不含税加工费55万元,消费税20万元及增值税。
(7)27日,B材料加工完成后全部运回验收入库,入库数量为2000公斤,甲公司以银行存款支付材料运输费,取得的运费发票注明:
运输费0.5万元,增值税扣除率为7%。
(8)31日,确认当月1日盘亏B材料属管理不善造成的,全部损失计入当期损益。
要求:
编制上述业务的会计分录并列示有关计算过程。
参考答案:
(1)2日:
借:
待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢4.68
贷:
原材料B材料4
应交税费一一应交增值税(进项税额转出)0.68
(2)4日:
发出C材料的实际成本=250X(3000-6000)=125(万元)
借:
委托加工物资125
贷:
原材料一一C材料125
⑶7日:
借:
在途物资250
应交税费应交增值税(进项税额)42.5
贷:
银行存款292.5
(4)10日:
借:
在途物资0.05
贷:
库存现金0.05
(5)14日:
借:
原材料——A材料246.05
其他应收款4.68
贷:
在途物资250.05
应交税费应交增值税(进项税额)0.68
(6)23日:
借:
委托加工物资
应交税费一一应交增值税
应交消费税
贷:
银行存款
(7)27日:
借:
委托加工物资
应交税费一一应交增值税贷:
银行存款
委托加工B材料的实际成本=借:
原材料B材料
贷:
委托加工物资
应交增值税=55X17%=9.35(万元)55
(进项税额)9.35
20
84.35
0.465
(进项税额)0.035
0.5
125+55+0.465=180.465(万元)
180.465
180.465
(8)31日:
借:
管理费用4.68
贷:
待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢4.68
2.甲公司系上市公司,2005年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为1600
万元和800万元;年末计提跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余
额分别为10万元和100万元。
库存A原材料将全部用于生产A产品,预计生产A产成品还需发生除A原材料以外的总成本为480万元。
A产成品已签订销售合同的占60%合同价格
总额为14000万元,A产品无合同部分的市场售价为800万元;A产成品发生的相关税费
总额为88万元。
B产成品均为签订销售合同,合同总额为560万元,预计销售B产成品发
生的相关税费总额为28万元。
假定不考虑其他因素。
要求:
计算并编制A原材料、B产成品计提存货跌价准备的会计分录。
参考答案:
(1)2005年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备
1有合同部分
A产品成本=1600X60%+480X60%=1248(万元)
A产品可变现净值=14000-88X60%=13947.20(万元)
判断,有合同部分A原材料不需要计提存货跌价准备。
2无合同部分
A产品成本=1600X40%+480X40%=832(万元)
A产品可变现净值=800-88X40%=764.80(万元)
判断,库存A原材料应按可变现净值计价
A原材料可变现净值=800-480X40%-88X40%=572.8(万元)
A原材料的成本=1600X40%=640(万元)
A原材料应计提的存货跌价准备640-572.8-10=57.2(万元)
A原材料计提存货跌价准备的会计分录为:
借:
资产减值损失572000
贷:
存货跌价准备572000
(2)2005年12月31日计算B产品应计提的存货跌价准备
中级财务会计思考与习题答案
B产品成本=800(万元)
B产品可变现净值=560-28=532(万元)
B产品应计提的存货跌价准备=800-532-100=168(万元)
B产品计提存货跌价准备的会计分录为:
第五章投资
、习题:
1.A公司2004年5月6日以每股6元的价格购入S公司股票20万股作为交易性证券投资,另支付税费4800元,5月16日收到每10股送1股的股票股利;6月26日又以每股5.50元的价格购入28万股该股票,另支付税费6160元,12月31日该股票市价下跌为每
股5元,2005年4月21日企业处置所取得的全部交易性金融资产,取得价款2880000丿元。
要求:
编制该企业取得及期末的会计处理分录。
2.2007年5月,甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产,另
支付手续费10万元,2007年6月30日该股票每股市价为7.5元,2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利。
至12月
31日,甲公司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为8.5元,2008年1月3日以515
万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求:
编制上述经济业务的会计分录。
3.2008年初,中信公司购买了一项公司债券,剩余年限5年.划分为持有至到期投
资,债券的本金1100万元,公允价值为950万元,交易费用为11万元,次年1月5日按票面利率3%支付利息。
该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息,实际
利率为6%
要求:
编制有关持有至到期投资的会计分录。
4.1.乙公司于20X6年7月13日从二级市场购入股票1000000股,每股市价
15元,手续费30000元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20X6年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为16元。
20X7
年2月1日,乙公司将该股票售出,售价为每股13元,另支付交易费用30000元。
假定不考虑其他因素,编制有关会计分录。
5.长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可
供出售金融资产,每股3元,另支付相关费用2万元。
6月30日每股公允价值为2.8元,9月30日每股公允价值为2.6元,12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难,每股公
允价值为1元,长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。
2008年1月5日,长江
公司将上述甲上市公司的法人股对外出售,每股售价为0.9万元。
长江公司对外提供季度
财务报告。
要求:
根据上述资料编制长江公司有关会计分录。
6.M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下:
(1)2006年1月1日,M公司以银行存款2000万元购入N公司20%的股份,另支付相关税费10万元。
M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股
份。
2006年1月1日,N公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元。
(2)2006年5月1日,N公司宣告分派2005年度利润100万元。
(3)2006年6月10日,M公司收到N公司分派的现金股利。
(4)2006年度,N公司实现净利润400万元,2006年初,N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元,账面价值为600万元,截至2006年初,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
⑸2007年5月2日,N公司召开股东大会,审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按
净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
该利润分配方案于当日对外公布。
N公司
董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净
利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。
(6)2007年,N公司发生净亏损500万元。
要求:
编制M公司对N公司长期股权投资的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
7.M公司于20X5年2月取得N公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时N公
司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被投资单
位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,M公司对其采用成本法核算。
M公
司按照净利润的10%提取盈余公积。
20X6年4月10日,M公司又以1200万元的价格取得N公司12%的股权,当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
取得该部分股权后,按照N公司章程规定,M
公司能够派人参与N公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日,N公司通过生产经营活动实现的净利
润为600万元,未派发现金股利或利润。
要求:
(1)编制20X6年4月10日M公司以1200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。
(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
8.B公司于2005年1月1日购入联营企业C公司40%的股权,实际支付价款400万元;购买日,C公司所有者权益账面价值为900万元,公允价值为1050万元。
假设C公司均为可辨认净资产。
假设C公司2005年净利润为480万元,宣告从中分配现金股利100万元。
要求:
编制B公司上述经济业务的会计分录。
参考答案:
1.交易性金融资产的成本,是指取得交易性金融资产时该资产的公允价值,不包括税
金、手续费等相关交易费用,也不包括实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股
利和已到付息期但尚未领取的债券利息。
(1)交易性股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取现金股利。
已宣告但尚未领取的现金股利,是指购入交易性证券投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已
宣告但尚未发放的现金股利,不包括股票股利。
购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处理。
(2)交易性债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。
购入交易性债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理;购入作为交易性证券投资的债券,实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。
2.持有至到期投资利息按以下规定处理:
(1)实际利率法下持有至到期投资利息的会计处理
持有至到期投资的摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
一是扣除已偿还的本金;二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发生的减值损失。
实际利率法,是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量,但不应当考虑未来信用损失。
(2)未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资,应于资产负债
日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”,按持有至到期投资摊余成本和
实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至
到期投资一一利息调整”科目。
未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资,
应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资一一应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资一一利息调整”科目。
3.可供出售金融资产按公允价值进行初始计量,交易费用计入初始确认金额。
企业取
得可供出售金融资产所支付的价款
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