供货合同是一项负债吗.docx
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供货合同是一项负债吗
供货合同是一项负债吗
篇一:
第二章--负债
第二章负债
考情分析
本章属于一般重点内容,在考试中多以客观题的形式考查,分数多在5分左右,但有关应交税费、应付职工薪酬的内容可在计算题和综合题中涉及,甚至可以单独出计算题。
一、本章概述
(一)内容提要
负债包括流动负债和长期负债。
流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。
长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
重点掌握:
1.短期借款的利息计提;
2.应付账款的转销处理;
3.应付票据的利息计提;
4.预收账款和应收账款的报表列示;
5.应付职工薪酬的会计处理;
6.应交增值税的会计处理;
7.应交消费税的会计处理;
8.应交营业税的会计处理;
9.应交教育费附加、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、
应交个人所得税的账务处理;
10.其他应付款的核算范围;
11.长期借款的会计处理;
12.应付债券的会计处理;
13.长期应付款的核算范围。
第一节短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
特点:
1.短期借款期限:
在1年以下(含1年)
2.短期借款利息属于筹资费用,应记入“财务费用”科目。
主要账务处理如下:
1.借入时:
借:
银行存款
贷:
短期借款
2.提取利息时:
借:
财务费用
贷:
应付利息
3.归还本息时:
借:
短期借款
应付利息
贷:
银行存款
教材P74【例2-1】
【例题〃单选题】某公司XX年7月1日向银行借入资金60万元,期限6个月,年利率为6%,到期还本,按月计提利息,按季付息。
该企业7月31日应计提的利息为()万元。
『正确答案』A
『答案解析』该企业7月31日应计提的利息=60×6%×1/12=(万元)。
一、应收账款的主要知识点
1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
2.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
3.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。
4.如果存在现金折扣,则入账金额按总价法确认(即应付账款按照扣除现金折扣前金额入账),将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
5.转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计入营业外收入。
教材P76-77【例2-2】-【例2-7】
【例题〃单选题】(XX考题)XX年2月1日某企业购入原材料一批,开除一张面值为117000元,期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
XX年5月1日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是()。
A.借:
应付票据117000
贷:
短期借款117000
B.借:
应付票据117000
其他应付款117000
C.借:
应付票据117000
贷:
应付账款117000
D.借:
应付票据117000
贷:
预付账款117000
【答案】C
【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票,票面到期值与面值相等。
无法支付要转销应付票据,同时增加一笔“应付账款”。
如果是银行承兑汇票,无法支付要转销应付票据,同时增加一笔“短期借款”
【例题〃单选题】(XX考题)企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是()。
A.商品价款B.增值税进项税额
C.现金折扣D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C
【例题〃单选题】华盛企业于XX年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库,增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元,增值税税额为510万元。
合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税。
该企业在XX年6月21日付清货款。
该企业购买产品时该应付账款的入账价值为()万元。
450000
940510
『正确答案』D
【考点】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。
二、应付票据
应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(一)不带息票据的会计处理
1.赊购形成应付票据
借:
材料采购等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
2.偿还应付票据时
借:
应付票据
贷:
银行存款
3.如果是商业承兑汇票,无力偿还款项时
借:
应付票据
贷:
应付账款
4.如果是银行承兑汇票,无力偿还款项时
借:
应付票据
贷:
短期借款
(二)带息票据的会计处理
1.赊购形成应付票据
借:
材料采购等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
2.计提利息时借:
财务费用
贷:
应付票据
3.偿还应付票据时借:
应付票据
贷:
银行存款
4.如果是商业承兑汇票,无力偿还款项时借:
应付票据
贷:
应付账款
5.如果是银行承兑汇票,无力偿还款项时
借:
应付票据WA`
贷:
短期借款
教材P78-79【例2-8】-【例2-15】
三、应付利息
短期借款、分期付息到期还本的长期借款和分期付息到期还本的应付债券计提利息时
借:
财务费用(或在建工程)
贷:
应付利息
四、预收账款
预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款向供货方而发生的一项负债。
XX《初级会计实务》讲义(侨大班)第二章负债主讲老师:
陈红宇
1.“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时,先列入“预收账款”的贷方,此时该科目表现为一项负债;
待企业发出商品时,按总的价税款列入“预收账款”的借方,预收款小于实际价税款,在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方,其本质为应收的性质,等同于“应收账款”。
期末列报时,如截止期末“预收账款”为借方余额,则应列入应收账款项目,如为贷方余额则列入预收帐款项目。
企业在预收账款业务不多时,可用“应收账款”来代替,其列报方式等同。
教材P80-81【例2-17】-【例2-18】
2.预收账款的列报方法
根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项目,根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项目。
【考点】重点记住预收账款的列报方法。
第三节应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬具体包括:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴:
计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资等;
2.职工福利费:
集体福利机构人员工资、职工生活困难补助。
3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(注:
商业保险形式提供给职
工的各种保险待遇也属于应付职工薪酬);
4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利:
产品或外购商品作为福利发放给职工、无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用、为职工无偿
提供服务如免费为职工提供诸如医疗保健的服务、以低于成本的价格向职工出售住房等;
7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出
【考点】职工薪酬的内容属于多选题选材,需熟悉其构成内容。
【例题.多选题】(XX考题)下列各项中,应作为应付职工薪酬核算的有()。
A.支付的工会经费
B.支付的职工教育经费
C.为职工支付的住房公积金
D.为职工无偿提供的医疗保健服务
『正确答案』ABCD
二、职工薪酬的确认和计量
1.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别计入资产成本或当期损益。
一般会计分录如下:
借:
生产成本(一线工人薪酬)
制造费用(生产管理人员薪酬)
管理费用(行政人员薪酬)
篇二:
会计实务-负债
负债
知识任务:
理解流动负债和长其负债的定义、内容:
掌握各项流动负债和长期负债的确认与计量。
技能任务:
熟练进行短期借款取得和偿还的会计处理:
能够熟练进行应付票据、应付账款、预收账款、就付职工薪酬业务的会计处理;能够熟练进行增值税、消费税营业税的会计处理;能够对长期借款、应付债券进行正确核算。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务,包括流动负债和非流动负债。
流动负债是指企业预计在一个正常营业周期中清偿,或者主要为交易目的而持有,或者在资产负债表日起一年内到期应驰清偿,或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以下的负债,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他就付款等。
非流动负债是指鸡肉到处的负债,主要包括长期借款、应付债券等。
第一节流动负债概述
一、流动负债的概念
如上所述,流动负债是指将在一年以内(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、就交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。
流动负债是企业中广泛存在的负债形式,它具有如下特点:
(1)偿还期限短。
其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。
(2)筹资成本低。
流动负债主要在企业日常生产经营活动中产生,能在短期内为企业提供资金来源。
且发生
频繁。
周转较快,除短期借款需要支付利息以外,其他流动负债一般不需负担利息费用。
二、流动负债的分类
(一)按形成方式分类
流动负债按形成方式,可以分为以下三类:
1.生产经营活动中形成的流动负债
这包括企业外结算业务中形成和内部往来形成两种,如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。
2.融资活动中形成的流动负债
这是指企业从银行或其他金融结构筹资时形成的流动负债项目,如短期借款、应付利息等。
3.收益分配中形成的流动负债
这是指企业对实现的净利润进行分配时形成的流动负债,如应付股利等。
(二)按偿付金额是否确定分类
流动负债按尝付金额是否确定,可以分为以下四类:
1.金额确定的流动负债
它是经济业务发生时可以直接确认应付金额的流动。
这类负债一般有确切的债权人各付款日期,如短期借款、应付账款、应付票据等。
2.金额视经营情况而定的流动负债
这类负债需要根据企业在一定期间的经营情况,到期末时才能确定金额,如应交税费、应付股利等。
3.金额应予以估计的流动负债
这类负债虽然是过去发生的现时义务,但没有确切的应付金额,有时甚至连债权人和偿还日期也难以确定,如实行产品售后“三包”服务的企业应付的售后修理费用或损失等。
4.或有负债
该项负责是由过去交易或事项形成的潜在义务,其存在需要通过未来不确定事项发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不一定导致经济利益流出企业或该义务的多管不能可靠地计量。
常见的或有负债有为他人担保贷款、应收票据贴现、未决诉讼、产品质量担保等。
三、流动负债的计价
为了保证会计信息的质量,需要对负债进行正确计价,以客观公正地反映企业所承担的债务,从而为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供会计信息。
由于负债是已经存并将在未来偿还的经济义务,为了提高会计信息扔用性和相关性,对所有负债计价都应当考虑货币的时间价值,即不论其偿还期限长短,均应在其发生时按未来偿付数客的贴现值计价入账。
但是,在我国会计实务中,一般都是按未来应付金额(或面值)计量流动负债的,并列示于资产负债表上。
《企业会计准则》规定:
“各种流动负债应当按实际必生数额记账。
负俩已经发生而数额需要预计确定的,应当合理预计,待实际数客确定后再行调整。
”
第二节短期借款
一、短期借款的概念
短期借款是指企业为了满足正常生产经营需要,向银行或其它金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
目前我国企业短期借款主要有:
流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。
无论借入款项的来源如何,企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。
在会核算上,企业要如实反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。
(三)短期借款核算就设置的主要账户
1.“短期借款”账户
“短期借款”账户用于核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
向银行借入短期借款的本金记入该账户的贷方,雪还短期借款的本金记入该账户的借方,期末余额在贷方,表示尚未归还的短期借款本金。
本科目按照债权人的名称设置明细科目,并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
2.“账务费用”账户
“财务费用”账户用于核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇总损失(减汇总收益)以及相关的手续费等。
发生的利息支出及手续费记入该账户的借方,发生的利息收入冲减账务费用,记入该账户的贷方,期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户,结转后该账户无余额。
提示:
为购建固定资产的专门借款所发生的借款费分就应予资本化的和应予费化的两种,应予资本化的借款费不在“财务费用”账户核算。
3.“应付利息”账户
“应付利息”账户用于核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款不、企业债券等应支付的利息。
企业于资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用,记入该账户的贷方,实际支付利息时,记入该账户的借方,本账户期末台有代方余额,则反映企业应付未付的利息。
该该账户可以按债权人设置明细账户。
二、短期借款的核算
(一)借入短期借款
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。
(二)短期借款利息的处理
短期借款的利息作为一项财务费,计入当期损益。
介由支付性况不同,要分别对待。
和一种情况,当短期借款的利息按季度或按半年支付并且金额较大时,一般按月计提并计入费用。
计提时,代记“账务费用”,贷记:
“应付利息”;实际支付时,按照已计提的利息金额,借记“应付利息”;按照实际支付的客与已计提额间的差额,借记“财务费用”,按实际支付数客贷记“银行存款。
第二种情况,若短期借款的利息是按月支付的,或者利息虽是在至期时连本金一起归还数额较小的,在实际支付利息或收到银行的计息通知时,直接诗篇当期损益,借记”财务费用“,贷记”银行存款。
在实际工作中,很行一般于每季度末收取短期借款利息,为此短期借款利息一般采用月末预提的方进式行核算。
(三)归还短期借款
企业到期归还短期借款时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。
三、应付票据
(一)应付账款的概念
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
这是由于购销双方取得货物、支付货款在时间上不一致而产生的负债。
应污染源账款与应付票据都是在赊购时产生的债务,不同的是,应付票据有承诺付款的票据作为凭证,而应付账款是一种仅仅凭借本企业的商业信用而发生的尚未结清的债务。
(二)账户设置
企业应设置“应付票据”账户,核算和监督企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票所形成的负责。
该账户属于负责类账户,进行明细核算。
为了具体反映应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料,企业应设置“应付票据备查簿”,详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。
应付票据到期结清时,应当在备查簿内予以注销。
(三)应付票据的账务处理
1.带息应付票据的核算
(1)公司开出,承兑商业汇票购货或以承兑商业汇票抵付应付账款时,借记“物资采购”、“原材料”、“库
存商品”、应付账款、应交税费—应交增值税(进项税额)等账户,贷记“应付付票据”账户。
(2)支付银行承兑汇票的手续费(银行要按面值的%,向承兑申请人收取手续费)时,借记“财务费用”
账户,贷记“银行存款”账户。
(3)带息票据期末计息时,企业应于中期期末或年度终了,计算应付利息,借记“财务费用”账户,贷记“应
付票据”账户。
(4)票据到期支付本息时,按应付票据账面余额,借记“应付票据”账户,按未计的利息,借记“财务费用”
账户;按实际支付的金额,贷记“银行存款”账户。
应付票据到期实际支付的金额为商业票据的到期值,商业汇票的到期值按上列公式计算:
到期值=票据面值+票据到期利息
其中:
票据到期利息=票据面值*票面利率*票据有效期
2.不带自应付票据的核算
不带息应付票据的核算与带息票据的核算基本相同,只是不带息应付票据到期的应付金额就是票据的面值,不存在利息的计提问题。
第三节应付账款
(一)应付账款的概念
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
这是由于购销双方取得货物、支付货款在时间上不致而产生的负债。
应付账款与应付票据都是在赊购时产生的债务,不同的是,应付票据有承诺付款泊票据作为凭证,而应付账款是一种仅仅凭借本企业的商业信用而发生的尚未结清的债务。
(二)应付账款的入账时间及入账金额
应付账款的入账时间应当以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志。
实务中有两种情况:
(1)货物与结算账单同时到达,一般在货物验收入库后,按入库单和必票账单登记入账。
(2)货物先到,民票账单要间隔一段时间才能到达,可以等发票账单到达后再入账。
如果月末仍未到达,
则将货物按合同价或暂估价记入存货和应付账款科目,下月初再用红字冲金额入账;发生现金折扣
时,按总价法以总额入账,实际支付时发生的折扣记入“账务费用”科目的货方。
(四)应付账款的核算
1、账户设置
企业就设置“应付账款”账户,核算应付账款的发生,偿还及结欠情况,该账户属负债类账户。
该账
户贷方登记企业购买材料物资、接受劳务等形成的应付未付款;借方登记偿还的应付账款或冲销
无法支付的账款。
余额通常在贷方,表示尚未偿还的应付账款。
“应付账款”科目应按照债权人
名称设置明细账。
3.应付账款的账务处理
(1)一般账务处理
企业购入材料或商品,发票等结算凭证已到,但尚未付款时,借记“物资采购”、“在途物资”,
“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付账款”科目。
以货币资金清偿
时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”或“其它货币资金”科目;也可用企业开出
的商业汇票抵付,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。
企业接受供应单位劳务而民生的应付未付账款项,要据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、
“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。
支付时,借记“应付账款”科目,贷记“银
行存款”或“其他货币资金”科目。
由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷
记“营业外收入—应付账款转入”科目。
(2)附有现金折扣的应付账款的核算
折扣是供货方给予购货方的一种价格优惠,包括商业折扣和现金折扣两种。
商业折扣在交易发生
时即可确定,成交价是扣除了折扣的介,所以对应付账款无实质影响。
现金折扣是在付款期
产生的,影响入账金额。
其入账金额确定方法有总价法和净价法,由于折扣随时间变化而变
化,为遵循谨慎原则,我国实务采用总价法。
四、预收账款
(一)预收账款的概念
预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同,预收账款所形成的负债是非
货币性负债,是需要以货物或提供劳务偿付的。
有些购销合同规定,销货企业可向购货企业预先
收取一部份货款,待向对方发货后再收取其余货款。
企业在发货前收取的货款,表明企业承担了
会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务,由此成为企业的一项负债。
(二)预收账款的会计处理
1.账户设置
企业应设置“预收账款”账户。
核算企业预收款的发生、偿付等情况,该账户属于负债类账户。
该账
户贷方登记企业收到的购货方或接受劳务方预付补付的货款,借方登记企业发出商品或提供劳务
后冲销的预收账款数额及退付的余额。
期末余额一般在货方,表示企业预收的款项;期末如为借
方余额,反映企业尚未转销的款项。
该账户应按购货单设置明细账,进行明细核算。
需要注意的是,如果企业的预收货款业务不多,也可以不设置“预收账款”账户,而是将预收的货款
直接计入“应收账款”账户,在“应收账款”账户的贷方登记发生的预收货款或补收款,借方登记销售产品的收入或余款退回。
2.账务处理
(1)企业向购货单位预收货款时
借记“银行存款”科目,贷记“预收账款“科目。
(2)产品销售实现时
按售价借记“预收账款”科目,贷记“主营业务收入”按专用必票上注进而增值税额,贷记“应交税
费-就交增值税(销项税额)。
(3)如果预收货款大于实际售价是,应退给购货单位货款价差,按实际退款额作账
借记“预收账款”科目,贷民“银行存款”科目。
(4)如果预收货款小于实际售价,收到归还单位补足的货款,安实际收到的款项
借记:
“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目。
五、应付职工薪酬
(一)职工薪酬的构成及内容
职工薪酬是企业因获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。
依据《企业会
计准则—职工薪酬》的规定,职工薪酬包括:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
它是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》,构成工资物计时工资、计件工资,支付给
职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
企业按规定支付的加班加点工资,以及根据国家法律、法规和政策规定,企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、定期休假、停工学习、探亲假、执行国家或社会义务等特殊情况下,按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资,也属于职工工资范畴,在职工休假缺勤时,不应当从工资总额中扣除。
2.职工福利费
它是指企业为职工提供的福利,补助职工食堂、生活困难职工等从成本费用中提取的金额。
3.社会保险费
它是指企业按照国家规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、
失业保险
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- 供货 合同 一项 负债