负债法.pptx
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负债法.pptx
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一、所得税会计处理的基本方法是资产负债表债务法,二、所得税会计处理所涉及的几个主要项目(账户)及其关系,1.所得税费用-利润表资产负债表:
2.应交所得税(应纳税所得额税率)3.递延所得税资产(可抵扣暂时性差异税率,然后结合期初余额计算本期应确认或转回的数额)4.递延所得税负债(应纳税暂时性差异税率,然后结合期初余额计算本期应确认或转回的数额),二、所得税会计处理所涉及的几个主要项目(账户)及其关系,它们之间的数量关系是:
所得税费用当期所得税+递延所得税,三、所得税会计处理的难点,1.资产或负债计税基础的确定。
2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回数额的确定。
四、正确进行所得税会计处理应具备的相关知识,1.熟练掌握会计利润的计算,明确利润计算中的收入、费用、利得及损失项目的内容。
2.准确把握税法计算应纳税所得额时应计入的收入、可以税前扣除的项目及不得扣除的项目。
五、所得税会计处理的主要内容,
(1)资产负债表债务法的理论基础
(2)资产的计税基础、负债的计税基础(3)暂时性差异(4)递延所得税负债、递延所得税资产的确认和计量(5)当期所得税、递延所得税、所得税费用的计算及处理,第一节所得税会计概述,一、资产负债表债务法的理论基础从资产负债表的角度考虑,资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额,而其计税基础代表该期间内税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。
资产的账面价值与其计税基础之间的差异形成了递延所得税资产或递延所得税负债。
第一节所得税会计概述,二、所得税会计的一般程序
(一)递延所得税部分1.计算资产或负债的账面价值2.计算资产或负债的计税基础3.比较资产或负债的账面价值与计税基础来确定可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异4.可抵扣暂时性差异税率递延所得税资产期末借方余额应纳税暂时性差异税率递延所得税负债期末贷方余额5.根据递延所得税资产(或负债)的期初、期末余额计算出本期的递延所得税资产(或负债)数额,第一节所得税会计概述,二、所得税会计的一般程序
(二)当期所得税部分1.将会计利润调整为应纳税所得额会计利润调整项目应纳税所得额2.应纳税所得额税率当期应交所得税,第一节所得税会计概述,二、所得税会计的一般程序(三)所得税费用所得税费用当期所得税+递延所得税,第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异,对暂时性差异有关内容的提示:
1.暂时性差异:
某一项目税法、会计都认可,只不过在同一期间允许扣除的数额不同。
例如:
折旧费。
2.暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异:
可抵扣暂时性差异能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,形成递延所得税资产;应纳税暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税,形成递延所得税负债。
一、资产的计税计税基础,资产的计税基础是指资产在未来期间计税时按照税法规定可税前扣除的金额。
即:
资产的计税基础未来期间计税时可税前扣除的金额初始确认:
计税基础账面价值后续计量:
资产在持有过程中,因会计准则规定与税法规定不同,引起账面价值与计税基础产生差异。
一、资产的计税计税基础,计税基础取得成本以前期间按税法规定已税前扣除的金额如:
固定资产的计税基础成本按税法规定在以前期间已提的折旧无形资产的计税基础成本按税法规定在以前期间的累计摊销,一、资产的计税计税基础,账面价值按会计准则规定在资产负债表中列示的金额如:
固定资产账面价值原值累计折旧固定资产减值准备无形资产账面价值原值累计摊销无形资产减值准备,一、资产的计税计税基础,提示:
1.资产的账面价值计税基础(或负债账面价值计税基础),形成可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异税率递延所得税资产期末借方余额2.资产的账面价值计税基础(或负债账面价值计税基础),形成应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异税率递延所得税负债期末贷方余额,一、资产的计税计税基础,理解诀窍:
现在抵扣得少,多交税了,未来就会少交税,形成递延所得税资产。
现在抵扣得多,少交税了,未来就会多交税,形成递延所得税负债。
一、资产的计税计税基础,
(一)固定资产初始计量:
账面价值计税基础后续计量:
由于会计与税法在以下几个方面处理不同,可能造成账面价值与计税基础之间的差异。
1.折旧方法、折旧年限的差异2.因计提减值准备而产生差异计算计税基础时不能扣除减值准备,税法只允许在实际发生减值损失时按实际发生额作税前扣除。
例1:
A企业于206年12月20日取得的某项固定资产,原价为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零。
税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零。
208年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
分析:
208年12月31日,该项固定资产的账面净值750-752600(万元),该账面净值大于其可收回金额550万元,两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。
208年12月31日,该项固定资产的账面价值750-752-50550(万元)其计税基础750-75020%-60020%480(万元)该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额,将于未来期间计入企业的应纳税所得额(形成递延所得税负债)。
一、资产的计税计税基础,
(二)无形资产内部研究开发形成的无形资产外,其他方式取得的无形资产,初始确认时,账面价值与计税基础之间一般不会产生差异。
无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产.,一、资产的计税计税基础,
(二)无形资产1.自行研发的无形资产税法规定,对享受税收优惠的研发支出,未形成无形资产而计入当期损益的,加计扣除50%;形成无形资产的,按无形资产成本的150%进行摊销。
提示:
如果对于无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,不确认由于加计扣除所产生的差异。
A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元,其中研究阶段支出400万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l200万元。
税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的l50%摊销。
假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。
A企业当期发生的研究开发支出中,按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元,形成无形资产的成本为1200万元,即期末形成无形资产的账面价值为1200万元。
A企业当期发生的2000万元研究开发支出,按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。
所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元,其计税基础为1800万元,形成的差异600万元。
此处不进行递延所得税的核算。
一、资产的计税计税基础,
(二)无形资产2.使用寿命不确定的无形资产会计上不进行摊销,税法对所有无形资产都进行摊销。
3.对减值准备的处理不同计算会计的账面价值是要扣除减值准备的,计算计税基础时不允许扣除减值准备。
一、资产的计税计税基础,具体内容:
(1)使用寿命有限的无形资产(会计上也要摊销税法上也要摊销)账面价值成本累计摊销无形资产减值准备计税基础成本税法计提的累计摊销额
(2)使用寿命不确定的无形资产账面价值成本减值准备计税基础成本税法计提的累计摊销,一、资产的计税计税基础,(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值:
期末的公允价值计税基础:
成本,一、资产的计税计税基础,(四)其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同,企业持有的其他资产,可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产账面价值:
期末公允价值计税基础:
历史成本按税法规定已计提的折旧或摊销,二、负债的计税基础,负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额,二、负债的计税基础,负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益,也不会影响其应纳税所得额,未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0,计税基础即为账面价值。
例如,企业的短期借款、应付账款等。
但是,某些情况下,负债的确认可能会影响企业的损益,进而影响不同期间的应纳税所得额,使得其计税基础与账面价值之间产生差额,如按照会计规定确认的某些预计负债。
二、负债的计税基础,企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。
按照企业会计准则第13号或有事项的规定,企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。
如果税法规定,有关的支出应于发生时税前扣除,由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额,因有关的支出实际发生时可全部税前扣除,其计税基础为0。
甲企业2011年因销售产品承诺提供3年的保修服务,在当年度利润表中确认了200万元的销售费用,同时确认为预计负债,当年度未发生任何保修支出。
按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
分析:
会计处理:
借:
销售费用2000000贷:
预计负债2000000该项预计负债在甲企业206年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。
因当年未实际发生保修支出,所以计提的500万元保修费用可以未来实际发生时扣除,则:
该项预计负债的计税基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额500万元500万元0某些情况下,因有些事项确认的预计负债,如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除,即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0,其账面价值与计税基础相同。
三、暂时性差异,暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异外,按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵扣,也视同可抵扣暂时性差异。
三、暂时性差异,
(一)应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础或负债的账面价值计税基础当期调减了应纳税所得额,则增加了未来的应纳税所得额,那么未来应交纳的所得税也增加了,在当期计入递延所得税负债。
(二)可抵扣暂时性差异资产的账面价值计税基础或负债的账面价值计税基础当期调增了应纳税所得额,则未来需调减应纳税所得额,那么未来交的所得税减少,形成递延所得税资产。
第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认,一、递延所得税负债的确认和计量
(一)一般原则1.企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时,应遵循以下原则:
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外,在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。
一、递延所得税负债的确认和计量,
(二)计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
递延所得税负债的确认不要求折现。
二、递延所得税资产的确认和计量,
(一)一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的,在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时,应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产。
(可抵扣暂时性差异大于未来期间的可能取得的应纳税所得额部分,不能确认递延所得税资产)。
二、递延所得税资产的确认和计量,
(一)一般原则在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的期间是否能产生足够的应纳税所得额时,应考虑:
一是企业在未来期间正常经营活动实现的应纳税所得额,二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。
(1)对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足下列条件,应确认相关的递延所得税资产:
一是暂时性未来很可能转回,二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时,应当以很可能取得的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时减少确认当期的所得税费用。
二、递延所得税资产的确认和计量,2.不确认递延所得税资产的情况下列情况下产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产:
(1)不属于企业合并,
(2)交易不影响会计利润也不影响应纳税所得额。
例:
沿用【例题】A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元,因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1800万元,其计税基础为1800万元。
该项无形资产并非产生于企业合并,同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,确认其账面价值和计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本,准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。
二、递延所得税资产的确认和计量,
(二)计量适用税率的确定。
确认递延所得税资产时,应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间,采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现。
二、递延所得税资产的确认和计量,
(二)计量资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。
即:
借:
所得税费用(或资本公积其他资本公积)贷:
递延所得税资产递延所得税资产的账面价值减记以后,后续期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的,应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
在计量递延所得税资产和递延所得税负债时,应采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。
调整金额计入所得税费用或资本公积其他资本公积。
提示:
递延所得税资产和递延所得税负债的对应科目:
商誉、资本公积、所得税费用。
第四节所得税费用的确认和计量,采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,利润表中的所得税费用由两个部分组成:
当期所得税和递延所得税。
一、当期所得税,当期所得税,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即应交所得税,应以适用的税收法规为基础计算确定。
企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易或事项,会计处理与税收处理不同的,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
一、当期所得税,应交所得税应纳税所得额所得税税率应纳税所得额税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额提示:
纳税调整增加额:
(1)会计中作为费用从税前利润中扣除了,但税法不允许的项目如:
支付的税收滞纳金,计提的资产减值准备等。
(2)会计和税法都允许从利润中扣除,但会计扣得多,而税法允许扣得少。
如:
因折旧方法不同而导致的会计比税法多算的折旧额,会计比税法多扣的广告费、业务招待费等。
纳税调整减少额:
会计计入了利润,而税法规定不计入应纳税所得额(即税法规定不交税的项目)。
如:
国债利息收入、成本法计入投资收益的股利、权益法分享被投资方净利润计入投资收益的部分、因折旧方法不同而导致会计比税法少算的折旧额等。
二、递延所得税,包括递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税(递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额)(递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额)递延所得税资产或递延所得税负债可能计入商誉、资本公积、所得税费用。
例:
甲企业持有的某项可供出售金融资产,成本为500万元,会计期末,其公允价值为600万元,该企业适用的所得税税率为25%。
除该事项外,该企业不存在其他会计与税收之间的差异,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
会计期末在确认100万元的公允价值变动时,账务处理为:
借:
可供出售金融资产1000000贷:
资本公积其他资本公积1000000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时,账务处理为:
借:
资本公积其他资本公积250000贷:
递延所得税负债250000,三、所得税费用,计算确定了当期所得税及递延所得税以后,利润表中应予确认的所得税费用为两者之和,即:
所得税费用当期所得税+递延所得税,项目案例分析2,【答案】
(1)利润总额=(2800+400+20+77+100)-(2000+330+150+380+100+10+125)=3297-3095=202(万元)
(2)国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额20万元。
(3)技术开发费调减所得额=3050%=15万元(4)按实际发生业务招待费的60%计算=3560%=21(万元)按销售(营业)收入的5计算=(2800+400)5=16(万元)按照规定税前扣除限额应为16万元,实际应调增应纳税所得额=35-16=19(万元)(5)税法不认可资产减值损失,应调增应纳税所得额10万元。
(6)捐赠扣除标准=20212%=24.24(万元)实际捐赠额19万元小于扣除标准24.24万元,可按实捐数扣除,不做纳税调整。
(7)应纳税所得额=202-20-15+19+10=196(万元)(8)该企业2008年应缴纳企业所得税=19625%=49(万元),案例三,
(2)计提固定资产:
会计上扣120万,税法上扣240万,税法比会计多扣了120万,因此,会计利润还要减少,做纳税调减120万。
(3)罚款支出,会计上作营业外支出扣除了200万,税法上罚款作为不得扣除项目,税法比会计少扣200万,会计利润增加200万,做纳税调增200万。
案例三,(4)计提存货跌价准备:
会计上允许扣除60万,税法上不认可计提的跌价准备金,税法比会计少扣了60万,利润应增加,因此,做纳税调增60万。
当期应纳税所得额=2400-120+200+60=2540(万元)当期应纳所得税=254025%=635(万元),递延所得税,没有期初余额:
确认递延所得税资产=6025%=15(增加额)确认递延所得税负债=12025%=30(增加额)递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=30-15=15(万元)所得税费用=当期应纳所得税+递延所得税=635+15=650(万元),借:
所得税费用650递延所得税资产15贷:
应交税费应交所得税635递延所得税负债30,案例四
(1)2010年末计算2010年的应交所得税:
应纳税所得额8000(1000500015%)200(400/5400/10)1508260(万元)应交所得税826025%2065(万元),特殊项目产生的暂时性差异广告费,某些交易或事项发生以后,例如广告费,因为不符合资产、负债的确认条件而未确认为资产、负债,但按照税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
比如:
2010年将广告费计入当期损益,没有形成资产,可看成是资产的账面价值为0;2010年可以税前抵扣的金额为750万元,2011年及以后年度可以抵扣的金额为250万元,因此,其计税基础为250万元,形成可抵扣暂时性差异250万元。
计算2010年递延所得税:
事项一,产生的可抵扣暂时性差异1000500015%250(万元)应确认的递延所得税资产25025%62.5(万元)事项二,预计负债的账面价值200万元,计税基础0产生的可抵扣暂时性差异200万元应确认的递延所得税资产20025%50(万元),事项三,固定资产的账面价值400400/10360(万元),计税基础400400/5320(万元)产生的应纳税暂时性差异36032040(万元)应确认的递延所得所得税负债4025%10(万元)事项四,交易性金融资产的账面价值650万元,计税基础500万元产生的应纳税暂时性差异650500150(万元)应确认的递延所得所得税负债15025%37.5(万元),计算2010年所得税费用:
所得税费用应交所得税递延所得税2065(62.5501037.5)2000(万元)相关的会计分录:
借:
所得税费用2000递延所得税资产112.5贷:
应交税费应交所得税2065递延所得税负债47.5,
(2)2011年末计算2011年的应交所得税:
应纳税所得额8000(1000500015)(250100)20注:
这是调增的计提的减值损失20万元(400/5400/10)807960(万元)应交所得税7960251990(万元),所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用当期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产),递延所得税费用=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=递延所得税负债增加额+递延所得税资产的减少额=递延所得税资产的减少额-递延所得税负债的减少额,具体账务处理,编制两会计分录:
1.借:
所得税费用当期所得税费用贷:
应交税费应交所得税2其他见习题,计算2011年递延所得税:
事项一,因2011年实际发生的广告费支出为400万元,而税前允许扣除限额为500015%750(万元),差额为350万元,所以2010年结转的广告费250(1000500015%)万元可以在2011年全部税前扣除,应予调减2011年利润250万元,同时,2010年就该项确认的递延所得税资产应全额转销。
所以可抵扣暂时性差异余额0应转回的递延所得税产25025%062.5(万元)借:
所得税费用-递延所得税费用62.5贷:
递延所得税资产250*25%=62.5,事项二,预计负债的账面价值200100250350(万元),计税基础0可抵扣暂时性差异余额350万元应确认的递延所得税资产(350200)2537.5(万元)同时,2011年应继续确认递延所得税资产的会计处理如下:
借:
递延所得税资产150*25%=37.5贷:
所得税费用-递延所得税费用37.5,事项三,计提减值准备前固定资产的账面价值400(400/10)2320(万元),所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值300万元,计税基础400(400/5)2240(万元)应纳税暂时性差异余额30024060(万元)因为2011年末应确认的递延所得税负债(6040)255(万元)即:
借:
所得税费用-递延所得税费用5贷:
递延所得税负债5,事项四,2011年末交易性金融资产公允价值为570万元,2010年末该交易性金融资产公允价值为650万元,即2011年会计调减会计利润80万元,而税法不予认可应予调增80万元。
交易性金融资产的账面价值570万元,计税基础500万元应纳税暂时性差异余额57050070(万元)应转回的递延所得税负债(15070)2520(万元)借:
递延所得税负债20贷:
所得税费用-递延所得税费用20,计算2011年所得税费用:
所得税费用应交所得税递延所得税1990(62.537.5520)2000(万元)相关的会计分录:
借:
所得税费用2000递延所得税负债15贷:
应交税费应交所得税1990递延所得税资产25,个人所得税,2011年9月1日起个人所得税的起征点调整为3500,个人所得税税率表也做了调整。
注意:
2011年9月1日前缴纳个人所得税的项目,仍按照原来的起征点2000元和原来的税率表进行个人所得税的计算。
企业所得税弥补亏损的处理,注意以下问题:
1亏损的概念:
企业财务报表中的亏损额按税法规定调整后的金额。
2弥补亏损的时间期限为
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- 负债