销售折扣的会计处理问题研究.docx
- 文档编号:13507139
- 上传时间:2023-06-14
- 格式:DOCX
- 页数:29
- 大小:38.22KB
销售折扣的会计处理问题研究.docx
《销售折扣的会计处理问题研究.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《销售折扣的会计处理问题研究.docx(29页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
销售折扣的会计处理问题研究
摘要
在市场经济条件下,企业的产品销售是企业将自己生产的产品与经营成果最终转化为社会成果与社会价值的基本手段,是争取客户赢得市场的必要方式。
企业求生存、争发展,集中表现为争用户、争订单。
为争得更多的客户,企业需要采取多种促销手段,其中商业折扣和现金折扣是我们应当重视并准确运用的一种有效方式。
本文以《企业会计准则—收入》为基础,从现金折扣和商业折扣的定义、作用着手,并结合会计准则进行分析,分别阐述了现金折扣、商业折扣的会计处理方法,并分析了二者之间的区别。
通过分析,认为现金折扣存在着一些问题,如:
现金折扣总价法不符合谨慎性原则、不能显示现金折扣的数额,以及影响企业产品销售收入计量的准确性等问题,而商业折扣的折扣比例高,条款复杂。
关键词:
商业折扣现金折扣销售折扣
Abstract
Inthemarketeconomy,businesssalesareenterprisesownproductionofWindowoftheoutcomeoffinalconversionWeisocialoutcomesandsocialvalueofthebasicmeansnecessarytowinmarketforclientway.Enterprisestosurvivefightthedevelopmentofaconcentratedexpressionofthestrugglefortheuser,warorders.Inordertowinmorecustomers,companiesneedtotakeavarietyofpromotions,discountsandcashdiscountswhichbusinessisthatweshouldattachimportancetotheuseofaneffectiveandaccurateway.
Inthispaper,"EnterpriseAccountingStandards-Revenue"asthebasisforthecashdiscountandtradediscountfromthedefinitionoftheroleset,combinedwithanalysisofaccountingstandardswereelaboratedcashdiscounts,tradediscountstheaccountingtreatment,andanalyzedboththedifferencebetween.Throughanalysis,thatthecashdiscountsomeproblems,suchas:
Totalcashdiscountmethoddoesnotmeettheprudentprinciple,cannotshowtheamountofcashdiscounts,andaffecttheaccuracyofmeasurementofproductsalesrevenueandotherissues,butahighproportionofbusinessdiscountdiscounts,terms,complex.
Keywords:
commercialdiscountcashdiscountsalesdiscount
目录
引言1
1销售折扣的理论概述2
1.1销售折扣的含义、分类2
1.1.1商业折扣概述2
1.1.2现金折扣概述2
1.2销售折扣的作用3
1.3商业折扣与现金折扣的比较4
1.4现行政策关于销售折扣的规定6
1.4.1商业折扣的相关规定6
1.4.2现金折扣的相关规定6
2销售折扣的会计处理7
2.1商业折扣的会计处理7
2.2现金折扣的会计处理7
2.3现金折扣转换为商业折扣的会计处理10
2.4视同销售折扣行为的会计处理11
2.5销售折扣财税处理比较12
2.5.1商业折扣的财税处理比较12
2.5.2现金折扣的财税处理比较13
3现阶段销售折扣中会计处理的异议14
3.1现金折扣总价法存在的问题14
3.1.1总价法使现金折扣的处理单一被动和消极14
3.1.2现金折扣总价法不符合谨慎原则14
3.1.3现金折扣总价法不能显示现金折扣数额及企业给予客户的优惠情况15
3.1.4影响企业产品销售收入计量的准确性15
3.2现金折扣处理的凭证不充分15
3.3现金折扣作为财务费用处理不合适16
3.4商业折扣比例高条款复杂17
4完善销售折扣会计处理的改善措施18
4.1完善对支付方商业折扣的管理18
4.1.1完善商业折扣支付的内部政18
4.1.2具体合同执行的管理18
4.2完善对接收方商业折扣的管理18
4.2.1商业折扣签订的管理19
4.2.2对商业折扣回收的管理19
4.2.3对商业折扣的财务监督19
4.3对商业折扣会计处理的建议19
4.4现金折扣应单独设立账户20
4.4.1一并计入“销售折扣与转让”账户20
4.4.2单独设立“现金折扣”账户21
4.5对现金折扣账务处理建议22
4.6在会计制度上对销售折扣的建议23
结论24
致谢25
参考文献26
附录A27
附录B28
销售折扣的会计处理问题研究
引言
随着社会主义市场经济的逐步完善,市场的竞争越来越激烈,企业要想在市场竞争中立于不败之地,所依靠的只能是源源不断的收入,其他任何形式的现金流入对于企业来说都只是暂时的。
而现今企业都有商品的定价权,为了拓展收入,鼓励客户早日付款以及妥善处理商品交易中由于质量等原因发生的经济纠纷,提高赢利水平,企业必然开展多种形式的业务活动,灵活的运用销售折扣手段来达到目的。
销售折扣是指企业在产品(商品)销售活动中,销货方给予购货方在价款上的优惠。
销售折扣由于简便易行、方法灵活,被企业大量应用。
它既是企业重要的营销方式,又是实现现金流入的重大举措,对企业的发展具有重要意义。
销售折扣是一门学问,运用恰当的折扣政策,不仅可以节约企业有限的资源,让“好钢用到刀刃上”,而且,还可以加大企业或者销售主管手中的“筹码”,从而能够灵活自如地掌控渠道,巧妙地应对市场竞争,让折扣成为挤压竞争对手的有力武器。
在企业的销售业务中,经常会遇到折扣的情况。
企业如何正确理解和运用销售折扣来为企业带来效益是非常重要的,企业做好折扣下的会计处理,不仅有助于真实、客观、准确的会计信息的生成和利用,而且对维护税法的公平、公正和国家税收收入的稳定具有重要的经济意义和深远的政治意义。
1销售折扣的理论概述
1.1销售折扣的含义、分类
销售折扣是指企业在产品(商品)销售活动中,销货方给予购货方价款上的优惠。
销售折扣分为商业折扣和现金折扣。
税法上的“折扣销售”(会计上称之为“商业折扣”);税法上的“销售折扣”(会计上称为“现金折扣”)。
1.1.1商业折扣概述
商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格,根据批发、零售、特约经销等不同销售对象,给予一定的折扣优惠。
商业折扣通常用百分数来表示,如5%、10%、15%等。
扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。
商业折扣可以说是企业最常用的一种促销手段,目的是为企业扩大销售,占领市场份额,往往对批发商给予一系列优惠,销量越多,价格越低的促销策略,即通常人们所说的“薄利多销”,还有季节性的打折等销售活动等。
一般情况下,商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减,购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款,都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。
因此,商业折扣对企业的会计记录没有影响。
由于商业折扣一般在交易发生时就已经确定了,所以它仅仅是确定实际销售价格的一种手段,而不需要在买卖双方的任何一方账上反映,因而商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。
所以,在存在商业折扣的情况下,购销双方均以折扣后的净额,即实际价格计算入账,发票所开金额也是折扣后的金额。
1.1.2现金折扣概述
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。
现金折扣对于销售企业来说,称为销货折扣;对于购货企业来说,称为购货折扣。
现金折扣一般表示为“2/10,1/20,n/30”等。
2/10表示如果客户在10天内偿付货款,给予2%的折扣;1/20表示如果客户在20天内偿付货款,给予1%的折扣;n/30表示如果客户在30天内付款,则无折扣。
现金折扣使得企业应收账款的实收数额,随着客户付款的时间不同而有所差异。
这样,就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中,企业为了鼓励客户提前付款,可能与债务人达成协议,债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣,付款时间越短(越早),折扣越大。
所以,现金折扣实际上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用,折扣额即相当于收回债权而支付的利息。
应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时记入财务费用)。
即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除,现金折扣不影响应收账款的入账价值。
在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择,一种是总价法,另一种是净价法。
我国目前的会计实务中,所采用的是总价法。
总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价,记作应收账款的入账余额,同时按此金额确认销售收入额。
销售方给予客户的现金折扣,属于一种理财费用,会计上作为财务费用处理。
1.2销售折扣的作用
销售折扣的作用主要是一种促销手段,有利于扩大商品、产品的销路,增加产品的销量,扩大产品的市场占有率,提高企业的盈利水平。
不仅如此,企业还可以通过销售折扣的办法,灵活把握产品的销售价格而不需要重新编制新的产品价目表。
有了销售折扣,假如要变动产品的销售价格,只要提高或降低销售折扣即可,从而避免产品价目表中的价格变动频繁。
实物折扣的另一个作用在于,在出售畅销产品的同时,把滞销产品作为销售折扣的产品,这样可以达到销售滞销产品的目的。
对于即将停产的产品和已经停产的产品,更有利于清理剩余库存,达到回笼存货占用资金的目的,有利于企业扩大再生产和产品的升级换代,有利于促进新产品的开发。
采用现金折扣方式销售货物.有利于促进市场经济的发展。
在目前我国企业资金相互拖欠.严重影响正常生产经营的情况下,这种销货方式不失为解决“三角债”的一种有效途径。
对卖方来说,给予买方现金折扣能尽早收回货款,加速资金周转,减少坏帐损失;对买方而.言,应尽可能在折扣期限内支付货款,以降低资金成本,提高资金使用效率。
显然从理财角度出发,即使在资金紧张情况下,也应按比该利率低得多的资金成本筹措资金,在折扣期限内偿付货款。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的过程中。
企业为鼓励客户提前偿付货款,会与债务人达成协议,债务人越早付款享受的折扣比例越高。
企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时冲减财务费用,并可在税前扣除,但不得减少销售收入而少缴流转税。
从销货方来说,在了解客户信用状况的基础上,对于信用好的购货方采用赊销方式给予一定的信用期限,提供商业信用,有利于吸引更多客户,拓宽产品销路,增加销售收入。
但同时我们应意识到,企业的资金被购货方无偿占用,使企业丧失了被占用资金的投资报酬,还使企业有可能蒙受坏帐损失和发生额外的收账费用,甚至有可能使企业陷入资金短缺的困境。
为此,提供赊销信用的销货企业,理应采用现金折扣和策略,尽早收回赊销货款,减少被购货方无偿占用资金的投资机会成本,减少坏账损失和收账费用。
因此现金折扣对销货方来说,实质上是企业为了提前收回货款而支付的代价,它直接反映了企业财务调度资金的能力。
1.3商业折扣与现金折扣的比较
企业在销售活动中,为了达到促销的目的,采取了多种折扣方式。
在不同折扣方式下,销售方取得的销售额不同,企业应缴纳的增值税就会不同,因此在实践中作为财会人员的我们应特别注意分清。
“商业折扣”是折扣在销售前面,可以想象买卖双方是经过讨价还价最后成交,是先明确了折扣情况才完成了销售行为的,目的是为了促销,所以在开具发票的时候已经知道了应该开出多少销售额。
而“现金折扣”,销售在折扣前面,说明是先完成销售,后发生折扣,目的是早日收回款项,由于事先不知道对方选择何时付款,所以在开出发票的时候无法知道未来会发生多少折扣优惠,因此也就不能事先将折扣情况同时反映在销售发票中。
因此二者的区别如下:
1.两者的性质目、的不同。
商业折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因,而给予购货方的价格优惠。
其性质是原定销售额的减让,是一种价格折扣,其目的是促使购货方批量购买,以实现薄利多销。
现金折扣,是指销货方在赊销货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿付货款,而协商许诺在一定的还款期限内给予购货方的折扣优惠,其性质是一种付款折扣(或称结算折扣),其目的是促使购货方及早付款,以加快企业的资金周转。
的资金周转。
2.两者的表示方式不同。
商业折扣通常直接用百分数表示,如购买5件,销售价格折扣10%,购买10件,折扣20%等来表示。
现金折扣通常写成2/10,1/20,n/30。
即表明10天内付款享受2%的折扣,10天至20天内付款享受1%的折扣,20天至30天内付款则无折扣。
3.两者的实现时间不同。
商业折扣的折扣是在实现销售时同时发生的,而现金折扣是发生在交易完成之后的赊销期间,客户能否在合同规定的折扣期内付款,尚无确定,只有待实际发生付款行为时,才能依据合同确定折扣额。
4.两者的折扣基数不同。
折扣销售的折扣基数是货物的价格,即不含增值税款的销售额。
销售折扣基数是该赊销货物的应收账款,即货款和增值税款的总和。
5.两者的纳税影响不同。
根据税法规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额计算缴纳增值税;如果将折扣额另开发票,不论其财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额,而应以全价计算缴纳增值税。
否则,将以偷税行为论处。
另外,折扣额仅指货物价格的折扣,如果是实物折扣,则该实物的款额不但不能从销售额中减除,而且还应按税法中“视同销售货物(赠送他人)”的规定计算缴纳增值税。
对于现金折扣,根据现行财会制度规定,按总价法核算。
企业销售货物时,按全部销售额在发票上列示的价款和增值税,一旦客户在合同规定的折扣期内付款,享受折扣优惠,只能作为一种融资性质的理财费用列支,不得从销售额中减除,即必须以全价计算缴纳增值税。
同样与折扣相配比的那部分增值税既不抵减销货方的销项税额,也不抵减购货方的进项税额。
6.两者的会计处理不同。
商业折扣时,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,按折扣后的余额作为销售额确定产品(商品)销售收入和销项税额,即按净价法进行会计处理。
其折扣额只需在专用发票上注明,不在购销双方的账上进行反映,因而无需专门作会计处理。
按会计制度规定,现金折扣一般采用总价法核算,销货方给予客户的销售折扣,归属于理财费用,借记“财务费用”科目。
商业企业则借记“销售折扣与折让”科目。
购货方享受的折扣优惠,作为理财收益,贷记“财务费用”科目。
商业企业发生购货折扣,一般采用净价法核算,即以商品的买价扣除折扣后的净额入账,如果赊购方在规定的折扣期内没有付款,就丧失了取得购货折扣的优惠,这时就得以全额支付货款。
1.4现行政策关于销售折扣的规定
1.4.1商业折扣的相关规定
根据《企业会计准则第14号——收入》的规定,销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
在存在销售折扣的情况下,企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售金额加以确认,即以全部销售净额除税后贷记主营业务收入,以全部销售净额借记应收账款或银行存款,以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费(应交增值税——销项税额)。
1.4.2现金折扣的相关规定
《企业会计准则第14号——收入》规定,销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期损益。
会计准则上没有明确规定发生现金折扣而少收的货款计入财务费用时依据何种凭据,简单可行的办法是请对方付款单位开具费用结算票据,购货方以此作为冲减财务费用的依据,而销售方则作为计入财务费用的依据,但双方的会计处理凭证后还需附上相关的销售合同(复印件)。
2销售折扣的会计处理
2.1商业折扣的会计处理
在商业交易中,享受折扣的前提条件是购买方所购商品必须达到一定的数量金额要求,购买方可以一次性购物达到这种要求,也可以累计购物达到这种要求。
一次性购物时,购销双方按照折扣后的净额即实际价格反映。
在累计购物时,当每次购进的累计数达到折扣规模时,不仅本次购进的产品能享受折扣,以前购进的货物同样可以享受折扣。
例1:
企业销售货物一批,金额为5000元,给予购货方10%的商业折扣,适用的增值税税率为17%。
(1)销货方编制会计分录如下:
借:
应收账款5265
贷:
主营业务收入4500
应交税金一应交增值税(销项税额)765
收到货款时编制会计分录如下:
借:
银行存款5265
贷:
应收账款5265
(2)购货方编制会计分录如下:
借:
商品采购4500
应交税金一应交增值税(进项税额)765
贷:
银行存款5265
商业折扣是按标价所打的折扣。
企业在销售产品或商品时,无论价目表上价格如何标示,在对价格实行折扣时,对增值税计算也按同样的比例调减,按扣除折扣额的净额,确定销售收入和增值税,即对销售收入折扣,也对增值税折扣,在会计核算上与一般销售收入一致。
2.2现金折扣的会计处理
现金折扣是一种附有条件的让利销售方式。
它是指销售货物或应税劳务时,
为了鼓励购货方及早偿还货款,协议许诺给购货方的一种折扣优待。
它涉及到
现金折扣是对价款的折扣,还是对价税总额的折扣。
对于购货企业来说,现金折扣又称购货折扣.对于销货企业来说,现金折扣又称为销货折扣。
(一)不影响增值税的会计处理
例2:
某企业为一般纳税人,售出一批产品,增值税率17%。
售价10000元,增值税1700元[(10000-1000)×17%]。
货已发出,约定一个月后付款。
付款条件为2/10,1/20,n/30。
1.总价法
总价法是指将折扣前的成交额视作销售额,“应收账款”账户按照此金额入账。
客户按规定条件得到的现金折扣,视作其提前付款享有的经济优惠,在利润表中可列作财务费用或作为收入的减项(如个体户会计视作收入的减项)。
以下是处理方法:
(1)销售成立时:
借:
应收账款11700
贷:
应交税费—应交增值税(销项税额)1700
主营业务收入10000
(2)上述货款如期收回时:
借:
银行存款11700
贷:
应收账款11700
(3)若上述货款按2%享受现金折扣,提前收回时:
借:
银行存款11466
财务费用234
贷:
应收账款11700
2.净价法
净价法是指将扣减现金折扣后的金额作为实际售价,据以记作应收款项的入账金额。
这种方法是把客户取得折扣视为正常现象,其认为一般客户会提前付款,而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额,于收到账款时入账,冲减财务费用或作为收入的增加处理。
以下是处理方法:
(1)销售成立时:
借:
应收账款11466
贷:
主营业务收入9766
应交税费—应交增值税(销项税额)1700
(2)上述货款按2%享受现金折扣,提前收回时:
借:
银行存款11466
贷:
应收账款11466
(3)若上述货款未享受到现金折扣,
如期收回时:
借:
银行存款11700
贷:
应收账款11466
财务费用234
(二)影响增值税的会计处理
1.总价法
(1)销售成立时:
借:
应收账款11700
贷:
主营业务收入10000
应交税费—应交增值税(销项税额)1700
(2)上述货款如期收回时:
借:
银行存款11700
贷:
应收账款11700
(3)若上述货款未享受到现金折扣,如期收回时:
借:
银行存款11466
财务费用200
贷:
应收账款11700
应交税费—应交增值税(销项税额)34(红字)
2.净价法
(1)销售成立时:
借:
应收账款11466
贷:
主营业务收入9800
应交税费—应交增值税(销项税额)1666
(2)上述货款按2%享受现金折扣,提前收回时:
借:
银行存款11466
贷:
应收账款11466
(3)若上述货款未享受到现金折扣,如期收回时:
借:
银行存款11700
贷:
应收款项11466
财务费用234
(三)两种会计处理方法的剖析
对于现金折扣,采用总价法(不影响增值税的会计处理)时,其核算时客户少付的234元折扣全部作为本期的财务费用处理,“应交税费—应交增值税(销项税额)”为1700元。
采用总价法(影响增值税的会计处理),其核算时将234元折扣分为两部分,一部分销售收入50000元的2%即1000元冲减财务费用,一部分增值税1700元的2%,即34元,用红字冲减增值税销项税额,从而“应交税费—应交增值税(销项税额)为1666元。
采用净价法(不影响增值税的会计处理)时,其核算时只对应收款项的总额进行2%的折扣,不对应交税费进行折扣。
采用净价法(影响增值税的会计处理)时,核算时对应收款项的总额进行2%的折扣,同时对主营业务收入,应交税费进行2%的折扣。
现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用,是企业加速资金周转的一种措施。
增值税因收入的实现而发生,现金折扣与收入无关。
《企业会计准则———收入》及《企业会计制度》规定:
现金折扣的核算采用总价法,折扣的金额在实际发生时计入当期损益。
也就是说,在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣,现金折扣是否发生视买方的付款。
现金折扣作为商业信用发展的必然产物.它在推动物流运转、活化债权人资金、节省债务人资金成本等方而有着现实的积极作用。
而做好现金折扣下增值税的会计处理.不仅有助于真实、客观、准确的会计信息的生成和利用.而且对维护税法的公平、公正和国家税收收人的稳定具有重要的经济意义和深远的政治意义。
因此,它是会计人员必须履行好的一份社会责任。
2.3现金折扣转换为商业折扣的会计处理
商业折扣和现金折扣都是买卖双方在商品购销活动中,从维护自身利益出发进行讨价还价的结果。
因此,在现实经济业务活动中,商业折扣和现金折扣会发生相互转换的情况。
例3:
某企业于2010年1月10日销售商品一批,售价200000元,税率17%,增值税34000元。
销货合同规定,享受折扣条件的付款期限为:
2/10,1/20,0.5/30。
购货方2010年1月19日付款,应享受现金折扣4000元。
销售企业的会计处理如下:
1.销售业务发生时:
借:
应收账款234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费—应交增值税(销项税额)34000
2.收到货款时:
借:
银行存款230000
财务费用4000
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 销售 折扣 会计 处理 问题 研究