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民营企业内部审计现状及发展对策参考模板
HUNANUNIVERSITY
毕业论文
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民营企业内部审计现状及发展对策
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摘要
目前,随着我国民营企业的发展,其对我国经济发展的贡献越来越大,民营企业己成为一股不可或缺的力量。
在我国内部审计制度发展之初,政府无意干涉民营企业内部审计制度的建立,再加上民营企业自身的特性问题,其内部审计只是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种主动选择,其内部审计的设立具有很大的随意性,内部审计制度的建立缺乏系统性,从而导致了民营企业的内部审计在实际工作中面临着许多问题,严重影响了内部审计职能的发挥。
而随着民营企业发展规模的不断壮大,管理层次日益多极化、投资主体多元化、经营方式多样化、经营范围扩大化,对于民营企业的内部审计要求也越来越高。
可见,随着民营企业的壮大,完善内部审计制度已经成为民营企业能否健康持续发展的一个关键因素,民营企业设立内部审计是民营企业发展的必然,也是民营企业发展的迫切需要。
关键词:
民营企业;内部审计;法律制度;管理模式
ABSTRACT
Atpresent,withthedevelopmentofprivateenterprisesinChina,andthecontributionofChina'seconomicdevelopmentismorebig,privateenterpriseshavebecomeanindispensableforce.Inthedevelopmentofinternalauditsystemofourcountryatthebeginning,thegovernmenthasnointentiontointerfereintheinternalauditingsystemfortheprivatelyoperatedenterpriseestablishment,characteristicsandprivateenterpriseswiththeirown,andtheirinternalauditingistheenterpriseimproveitsbenefitbasedontheinitiativeandmakeachoice,theestablishmentoftheinternalauditisveryarbitrary,theestablishmentofinternalauditsystem,thelackofsystematic,resultingininternalauditofprivateenterprisesarefacingmanyproblemsinthepracticalwork,seriouslyaffectedtheplaytheinternalauditfunction.Withthegrowingscaleofthedevelopmentofprivateenterprises,themanagementlevelincreasinglymultipolar,investmentdiversification,diversificationofbusiness,businessscope,theprivateenterpriseinternalauditrequirementsarealsogettinghigherandhigher.Visible,alongwiththeexpansionoftheprivateenterprise,perfectingtheinternalauditsystemhasbecomeakeyfactorinthehealthydevelopmentofprivateenterprises,privateenterprisescan,setupinternalauditistheinevitabledevelopmentofprivateenterprises,butalsotheurgentneedforthedevelopmentofprivateenterprises.
Keywords:
PrivateenterPrisesinternalauditLegalregimeManagementpattern
引言
自20世纪80年代以来,中国经济迅猛发展,随着改革开放的发展和深入,整个社会的经济结构发生了巨大的变化,其中民营经济一跃成为当前中国最活跃的经济,民营企业迅速崛起,它已经成为我国经济发展过程中不可或缺的原动力。
据相关统计,中国民营企业有465万户已经超过中国企业数量的60%,占全国GDP的份额超过50%,注册资金达到6.8万亿元,成为中国最大的企业群体。
随着市场经济的不断发展,民营企业企业机制的完善程度变得至关重要,民营企业的发展已经成为人们关注的焦点。
我们不得不承认,虽然民营企业是我国经济发展过程中不可或缺的原动力,但民营企业在发展过程中还存在很多问题,如经营规模小,资金短缺等,这些严重阻碍了民营企业的发展壮大,因此越来越多民营企业意识到建立现代企业制度的重要性。
李金华审计长曾指出“任何一个公司要持续高效运作都离不开有力的制约机制,其内在机制应该是一个完善的内部控制”。
而一个完善的内部控制也是离不开有效的内部审计,内部审计是公司治理的一个重要组成部分,要建立和完善现代企业制度首先要建立完善的内部审计制度。
由此可见,有效的内部审计对于民营企业的发展是具有重要意义的。
现在对于民营企业的发展特别是对民营企业的内部审计问题的研究已经逐渐引起了人们的关注。
由于民营企业本身存在的一些局限性:
民营企业大部分都是家族式的管理、内部审计理念不高、手段落后、其内部审计人员素质低,而且对于民营企业治理中的内部审计问题,我国无论是在理论界还是实务界都缺乏实际的理论研究,从而使如何在民营企业发展过程中建立有效的内部审计以完善民营企业的治理机制,建立完善现代企业制度,促进民营企业的发展已成为难点。
因此,研究民营企业的内部审计的问题是有助于规范我国民营企业的运作及促进其发展,是具有非常重要的现实意义的。
一、内部审计的理论基础
(一)内部审计的产生
内部审计源远流长,自从有人际关系以来就一直存在。
据考证,在古代的《圣经》中就已经出现了内部控制和审计,例如:
《圣经》中对资产的双人保管、突击审查、仔细挑选雇员和职员分工都做了一定程度的描述,显然古代的内部审计还属于查错纠弊的范畴。
近代的内部审计可以追溯到1875年德国克虏伯公司所进行的内部审计活动,该公司制定了《审计手册》,对审计人员及审计工作提出了明确的要求。
至20世纪30年代这一期间内,内部审计师主要是检查会计记录,发现财务错弊,尽管内部审计师积极地从事财务审计和内部控制检查,为管理当局提供了极有价值的服务,但这一职业并未得到人们的广泛承认。
而现代内部审计是因企业规模的扩大,内部分权制的实施,受托经济责任的形成,且基于经济监督的需要而产生的。
同民间审计一样,现代内部审计最早产生于西方经济发达的国家,而我国内部审计的出现则是迟于西方的。
20世纪40年代以后,由于企业经营的复杂性不断增加,企业的规模和控制范围扩大,以及由于产权分离所带来的一系列委托代理问题,企业所有者不能经常检查经营管理者的管理活动,而且管理上层也不能经常仔细检查其下属各级管理者的工作,从而无法确定内部控制是否合理设计并有效运行,资产是否得到妥善保管,会计事项是否得以正确记录。
这时,内部审计才真正得到人们的广泛重视并建立起规范的内部审计标准,此后,内部审计开始蓬勃发展。
(二)内部审计定义的发展
内部审计是与国家审计、民间审计相并列的一种审计形式,是与外部审计(国际审计和民间审计)相对而言的。
内部审计从产生到现在,已经经历了几个世纪。
随着社会经济的发展、企业管理的需要、人员经济责任的扩大、内部审计的概念、职能、任务、组织形式、隶属关系、审计主体等,在不同时期都有不同的内涵和外延,在每个阶段呈现出不同的特点。
目前已有120多个国家和地区参加的国际内部审计师协会在不同时期总共给内部审计下过7个定义。
1947年在《内部审计职责说明》中首次发布了内部审计的定义:
“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。
它为管理提供保护性和建设性的服务,处理财务与会计问题,有时也涉及经营管理中的问题。
”这一概念将内部审计的工作范围定义为审查财务、会计和其他经营活动,将内部审计的工作性质定义为独立的评价活动,同时这一定义还首次提出了内部审计为管理服务的思想。
十年后,国际内部审计师协会对内部审计的工作性质定义进行了修改,认为“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动的基础上的独立评价活动,它为管理提供服务,是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。
”新定义删去了第一次定义中不确定和累赘的内容,引入了管理控制的概念,提高了内部审计的地位。
1971年,国际内部审计师协会又对内部审计的定义进行了修改,新的定义为“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动,并为管理提供服务,是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。
”这一定义最显著的特点是取消了“建立在财务会计基础上”的表述,预示和反映了内部审计从财务审计向其他经营审计的方向发展。
1978年,美国内部审计师协会颁布的《内部审计专业实务标准》把内部审计定义为:
“组织机构内部所建立的独立评价职能,它以审查和评价各类活动的形式为该组织机构服务。
”
1981年,内部审计师协会在明确内部控制概念之后,为反映不断发展的内部审计活动,在其修订的《内部审计职责说明书》中,对内部审计的性质作了进一步的阐述:
“内部审计是一个组织机构内部所建立的一种独立的评价活动,它的职能是检查和评价其他控制的适当性和有效性”。
国际内部审计师协会(llA)理事会于1990年在《关于内部审计职责的明》中曾对内部审计定义予以修订,修订后的定义为:
内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动,它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息,以协助本组织成员有效地履行其责任。
到1999年,也就是不到10年的间,内部审计的定义发生了翻天覆地的
变化。
1999年6月26日国际内部审计师协会理事会通过了内部审计的新定义,即:
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。
它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性,帮助组织实现其目标。
到了2001年,国际内部审计师协会在其发布的《内部审计实务标准》(修订本)中又重新对内部审计下了新的定义“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。
它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善,从而帮助机构实现它的目标。
”新定义删除了“组织内部”和“评价活动”两个词,提出了内部审计为组织目标的实现服务,并将内部审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”,反映了内部审计的发展趋势和客观要求。
也就是说,内部审计应协助管理当局更好地履行管理责任,实现有限资源的优化组合和优化利用,以达到提高生产效率和获利能力,改善业务水平的目的,更有效地实现组
织的目标。
这一系列内部审计定义的变化代表了内部审计的发展趋势和方向。
从中我们可以看到,这一系列的变化是适应经济发展和经营管理的需要,是为实现公司等组织目标而不断发展
、变化和完善的。
(三)内部审计的职能及作用
内部审计的基本职能可概括为监督、控制、评价和服务四个方面。
监督职能是基本职能,控制职能是管理职能,评价职能是核心职能,服务职能窝于监督、控制和评价职能之中。
现代内部审计理论认为,作为一种企业管理的工具,内部审计更注重服务职能的发挥,内部审计制度和财务控制制度相结合,构成公司治理结构和企业组织结构中的重要监督控制体系。
内部审计的范围逐渐从事后监督扩展到事前预防、事中控制,对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价,内部审计人员要及时发现各个环节存在的问题,把企业的风险降到最低程度,不仅监督企业经营业务是否符合内部控制程序,评价内部控制制度是否有效,而且还应在熟悉企业生产经营情况,了解企业的营运和资源的配里状况后,通过内部审计评价企业运行效果,不仅查错防弊和监督制度执行,而且还要在资源、技能、目标与股东预期及企业战略相结合的墓础上,提出完善内控流程和纠正错弊的建议,帮助企业进行“软控制环境”的营造,成为内控过程设计的顾问,做好企业管理层的军师及今谋。
另外,内部审计作为一种“制约和平衡”结构安排,为了确保内部控制环境持续不断地进行风险评估,及时、准确、合法、合理地披礴信息,一般通过对企业内控制度进行健全性、符合性和实质性侧试,查找企业管理的失控点和薄弱点,针对存在的问题,确定审计范围、重点和方法的内控制度评审手段来实现。
这样一方面可提高审计工作的效率和效果,另一方面通过对内控环节的评审,找出薄弱点,增强关键点,消除失控点,帮助企业建立内控制度,建立有效合理的监督制度,堵塞漏洞防范风险。
二、西方企业内部审计的发展及启示
(一)西方企业内部审计的变迁
1.西方企业内部审计的特点
随着时代和经济的不断发展,为了满足经营管理的需要,自20世纪以来,西方的内部审计也在不断的向前发展。
由此西方企业的内部审计呈现出了一些新特征:
(1)内部审计机构取得了很高的组织地位。
在内部审计制度的初期,企业实行自上而下的巡回式审计,内部审计机构一般由会计部门领导,实质上履行的是会计监督职能,其组织地位很低。
为了独立、及时地开展审计工作,第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统,配备了数量充足的审计人员。
为了保证内部审计工作的独立性和权威性,顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议,西方国家企业又日益注重提高内部审计的组织地位,这突出表现在越来越多
的内部审计部门转为直接隶属于高层管理当局;
(2)审计领域大大扩展,内容趋向综合性。
20世纪初,由于企业管理当局主要关心的是会计资料的真实性和财务收支的合规性,因而内部审计人员执行的是会计账目审计和财务收支审计,以查错防弊,并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。
第二次世界大战后,随着科学技术日新月异的革命和际化的蓬勃发展,西方国家企业之间的竞争也更加激烈。
为了增强国内外市场的竞争能力,企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。
这就要求内部审计部门顺应潮流,突破传统的财务审计范畴,进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作,以协助管理当局改善经营管理,提高经济效益,经营审计已成为西方企业内部审计的重点。
鉴于西方国家企业内部审计工作所达到的深入、广泛性,很多人已用综合审计、管理审计等概念作为内部审计的代名词;(3)审计观念发生变革,参与性审计方式成为主流。
早期内部审计是财务审计占统治地位,但随着内部审计范围的拓宽,特别是富有建设性的经营审计工作的开展,这种传统的审计观念和方式就不再适宜了,无法满足管理当局的需要,必须向现代审计观念和方式转变。
现代内部审计观念的核心是,审计人员不仅要善于发现问题,而且更要善于解决问题,并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。
而现代内部审计方式的精髓则是参与性审计,即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系,共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。
2.西方企业内部审计的发展历程
在西方国家,内部审计的起源可追溯到古代和中世纪,但直至进入中世纪之后,内部审计才具有较为完整的形态。
到了19世纪末20世纪初,以美国为代表的资本主义国家经济得到迅速发展,生产和资本的高度集中,使资本主义进入垄断阶段,这个时期产业结构和经营机制出现了新的变化,垄断企业开始成为资本主义经济的主要特征。
垄断使得公司规模变大,管理层次增多。
在这样一些分支机构遍及各地的巨型企业中,企业内部只能采取分权制,为了使总公司能够更好地控制其下属,内部审计人员和内部审计机构就由此产生。
在内部审计的初期,为了满足破产企业股东和债权人的强烈要求,对企业会计记录和资产管理加强监督,英国议会于1844年率先制定公司法,从法律制度上明确要求企业设监事之职,行使内部审计之权,从而确立了近代内部审计制度。
在美国,开始是由一些大型企业派出人员,以巡回方式实行就地审计,之后则设置独立机构,根据企业领导的意图对下属企业检查会计帐目,开展财务审计,以揭露可能的错误和弊端,内部审计的审查内容在实践中逐渐扩大到对内部各部门及其所属单位的财务状况
、经营成果、工作效率的审查和评价。
到了20世纪30年代,美国和西欧的许多大企业都建立了内部审计机构,配备了专职审计人员,开展了内部审计工作,推动了近代内部审计的完善。
20世纪40年代,内部审计同外部审计一样,进入了现代发展时期。
美国于1941年在纽约创建了“内部审计师协会”,从此内部审计师有了自己的职业组织。
1947年,该协会制定了《内部审计师职责条例》,对内部审计人员的职责和工作范围做了规定。
在这一时期中,由协会主席舍斯顿编写出版了《内部审计的基本原则和技术》一书,随之一些有关内部审计的专著也相继问世。
该协会后来发展成为具有100多个会员的国际性的内部审计组织。
它担负着国际性的内部审计教育管理、科学研究、著作出版以及内部审计师考试和证书签发等工作,为推动内部审计职业的发展发挥了主要作用,揭开了现代内部审计的序幕。
第二次世界大战以后,资本主义经济的空前发展,使竞争更加激烈。
因此,在控制理论的指导下,企业十分重视加强内部经济监督,现代内部审计随着内部控制的加强而蓬勃发展起来。
内部审计除了开展传统的财务审计外,还从健全管理、提高工作效率、防止经济损失等方面,开拓了许多新的新的审计领域并在此基础上建立起以提高企业效益为目标的经营审计,并逐渐成为内部审计的工作重点,从而推动了内部审计的广泛开展。
当今,西方国家内部审计事业已经成为企业单位内部经济运行的一种重要制约机制而长盛不衰,企业单位的内部审计机构和内部审计师通过对经营管理的评价、建议,日益成为企业最高决策人的得力助手而为社会所关注,内部审计师正在成为西方社会最为向往的职业之一。
(二)西方企业内部审计发展对我国民营企业内部审计发展的借鉴
在国外,内部审计已发展成为一种专业职业,特别是在一些西方发达国家,内部审计组织具有较高的地位和较强的独立性。
而我国的内部审计起步较晚,与西方的内部审计之间还有着不小的差距,内部审计特别是民营企业的内部审计现状还不容乐观。
在现如今这样一个日新月异的、经济发展迅速、竞争激烈的时代,进一步发展我国的内部审计是迫在眉睫的,发展内部审计是适应时代发展的要求满足企业经营的需要。
而对照我国民营企业内部审计的实际情况,借鉴西方内部审计的发展经验,对于我国内部审计的发展可以从中得到一些有益的启发:
首先,内部审计应尽快由财务审计向管理审计转变。
传统的内部审计主要是财务审计,其审计目标是查错防弊和评价各分支机构履行经济责任的状况。
为顺应世界经济迅速发展所带来的机遇和挑战,国际内部审计师协会将内部审计目标定位由原来的
“检查与评价”重新定位为“增值与改善”,指出内部审计作为管理当局的一种服务,是组织内部审核经营活动的独立评价行为,并为组织“提出改善经营的建议”。
目前,我国大部分企业的内部审计工作还只停留在传统的财务审计上,管理审计、绩效审计开展较少,内部审计工作没有充分发挥其作为管理助手的作用,更谈不上为企业增值服务。
因此,企业内部审计必须要适应企业竞争形势的新要求,面向未来,以提升企业价值为目的,把工作重点逐渐放到富有建设性的管理审计上来。
企业内部审计的工作重心应该由以监督为主变为以服务为主,改单纯财务审计为全方位管理审计。
其次,拓宽内部审计领域,实现内部审计内容的突破。
内部审计不仅要实现观念上的突破,更重要的是要实现内部审计工作上的突破。
在市场经济条件下,企业的经营方式、运作机制与计划经济条件下相比有重大变化,企业具有高度经营自主权,经济增长的高质量、经济效益的最大化,使内部审计将直接对企业的经营与管理行为进行调控。
要充分发挥内部审计的独特作用,加强风险管理改变审计观念,把审计模式转变成管理效益审计,把工作重点切实转移到帮助企业实现经营、管理的目标上。
其审计领域应当拓展到企业管理组织结构的合理性、管理机构的有效性、经营管理的效益性,企业风险的评价和分析等各个领域。
审计的内容应涉及到企业的财务收支审计、内部控制制度的评价、经济效益审计、风险审计、经济责任和离任审计以及环境审计等各个方面。
再次,加快实现内部审计职业化。
内部审计职业化是内部审计作为一种独特的非自由化的社会职业存在和发展。
内部审计职业化并不是要求内部审计从组织内部独立出来,成为外部审计,而是为了形成社会公认的内部审计人才标准和人才市场,以便各种组织可以自由地、放心地聘用到合格的内部审计人才。
通过
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