初级会计实务考点总结第二章.docx
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初级会计实务考点总结第二章
2018初级会计实务第二章-资产
考点总结
第一节货币资金
一、库存现金
1
现金使用范围
个人
(1)职工工资、各种工资性津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费
企业
(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;
其他
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
2
现金的限额
什么是
指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额
谁
核定调整
由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定
几天
限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。
远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽,但最高不得超过15天
3
现金收支的规定
收入
开户单位现金收入应于当日送存开户银行,当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间
支出
开户单位支付现金,可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支);需要坐支现金的单位,要事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。
坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额
提现
开户单位从开户银行提取现金的,应当如实写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准,予以支付
采购用现
因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况,办理转账结算不方便,必须使用现金的开户单位,要向开户银行提出书面申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,开户银行审查批准后,予以支付现金
4
账簿设置
设置库存现金总账和库存现金日记账
5
库存现金日记账
由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐日逐笔顺序登记
6
每日终了
应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,并将其库存现金日记账余额与实际库存现金余额相核对,保证账款相符
7
月度终了
库存现金日记账的余额应当与库存现金总账余额核对,做到账账相符
8
清查方法
定期或不定期的清查,采用实地盘点法
清查结果编制现金盘点报告单(调账的原始凭证)
9
违规
挪用现金、白条抵库及时纠正;超限额留存及时送存银行
10
盘盈盘亏
【提示】亏管费,营外收。
审批前
调整现金账,同时通过“待处理财产损溢”科目核算待处理的溢余和短缺
盘亏处理
1.应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,记入“其他应收款”;
2.属于无法查明原因的,记入“管理费用”
盘盈处理
1.应支付给有关人员或单位的,记入“其他应付款”
2.属于无法查明原因的,记入“营业外收入”
二、银行存款
1
银行存款账务处理
见第1章银行存款日记账登记
2
银行存款的核对
不符
一方或双方记账错误或存在未达账项造成
未达账项
由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间,造成企业与银行之间入账的时间差,一方收到凭证并已入账,另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款
一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;
二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;
三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;
四是银行已付款入账,企业尚未付款入账
银行存款余额调节表
三、其他货币资金
1
概念
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
2
银行汇票
银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
注意:
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人;银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准;银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月,持票人超过付款期限提示付款的,银行将不予受理。
3
银行本票
银行本票是指是申请人将款项交存银行,由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
注意:
收款人可以将银行本票背书转让给被背书人;银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月,持票人超过付款期限提示付款的,银行将不予受理。
4
信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。
注意:
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡;单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。
准贷记卡的透支期限最长为60天,贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。
5
信用证保证金
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。
6
存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
7
外埠存款
企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
注意:
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算。
第二节应收与预付账款
一、应收票据
1
概念
企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。
2
商业承兑汇票
由付款人承兑。
收到付款通知的当日通知银行付款;接到通知日的次日起三日内(遇法定节假日顺延)未通知银行付款的,视同付款人承诺付款;账户不足支付的,填制付款人未付票款通知书。
3
银行承兑汇票
由银行承兑。
按票面金额的万分之五交纳手续费;
出票人于汇票到期前未能足额交存票款时,承兑银行无条件付款,并按票面金额的万分之五计收利息。
办理银行承兑汇票的手续费和票据贴现利息费用都计入财务费用。
4
账务处理
销售方
采购方
商业汇票
应收票据
应付票据
银行汇票
银行存款
其他货币资金
5
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借:
应收票据
贷:
应收账款
6
因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
7
转让
假设A公司从C公司购入一批材料,将B公司签发的商业汇票背书转让给C公司抵偿材料款,那么A公司应编制如下会计分录:
借:
原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
银行存款(差额)
8
贴现
假设C公司急需资金,拿着A公司背书转让的商业汇票向银行申请贴现,那么C公司应编制如下会计分录:
借:
银行存款(实际收到的款项)
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据
9
到期
1.假设A公司销售一批材料给B公司,B公司签发的商业汇票给A公司,该款项到期能够收回,那么A公司应编制如下会计分录:
借:
银行存款
贷:
应收票据
2.假设A公司销售一批材料给B公司,B公司签发的商业汇票给A公司,该款项到期无法收回,那么A公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款
贷:
应收票据
二、应收账款
1
概念
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货接受劳务单位收取的款项,主要包括:
企业销售商品或提供劳务而应向有关债务人收取的价款及购货垫付的包装费、运杂费。
2
应收账款账户结构
“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款。
如果期末余额在贷方,一般则反映企业预收的账款。
不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
三、预付账款
1
概念
企业按照合同规定预付的款项。
预付账款是采购业务产生的债权,属于资产类账户。
2
账务处理
1.预付款项
A公司向B公司采购一批材料,并向B公司预付了一笔款项。
A公司处理如下:
借:
预付账款
贷:
银行存款
2.收到所购物资
A公司收到了所购B公司材料并取得了增值税专用发票,A公司处理如下:
借:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
3.补付款项
借:
预付账款
贷:
银行存款
4.退回多余款项
借:
银行存款
贷:
预付账款
四、应收股利和应收利息
(一)应收股利
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
投资企业在被投资企业所占份额比较大时,采用成本法核算长期股权投资;投资企业在被投资企业所占份额比较小时,采用权益法核算长期股权投资。
(长期股权投资相关账务处理,教材已经删除,了解长期股权投资的核算方法因投资企业在被投资企业所占份额大小而分为成本法和权益法两个核算方法即可)
(二)应收利息
1
概念
企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
2
账务处理
为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收利息”科目。
“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加,贷方登记收到的利息,期末余额一般在借方,反映企业尚未收到的利息。
如被投资公司拟支付利息:
借:
应收利息
贷:
投资收益
五、其他应收款
1
概念
企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。
2
内容
①应收的各种赔款、罚款
②应收的出租包装物租金
③应向职工收取的各种垫付款项
④存出保证金
⑤备用金
3
账务处理
借方记其他应收款的增加
贷方记其他应收款的收回
余额一般在借方,反映未收回的其他应收款项
六、应收款项减值
1
概念
企业的各项应收款项,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
2
核算方法
直接转销法和备抵法
我国企业会计准则规定,确定应收账款减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。
3
直接转销法
直接转销法的优点是账务处理简单,其缺点是不符合权责发生制原则,也与资产定义相冲突。
4
备抵法
按期估计坏账损失,计入当期损益,同时建立坏账准备;待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
账面价值>预计未来现金流量现值时:
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备→应收账款的备抵科目
↓
计提的坏账准备
1.计算
账面价值=账面余额-坏账准备
当期应计提的坏账准备=坏账准备的应有余额-坏账准备的已有余额
坏账准备的应有余额计算方法:
①应收账款期末余额-预计未来现金流量现值
②应收账款期末余额×坏账准备计提比例
2.账务处理
①计提:
坏账准备的应有余额-坏账准备的已有余额>0时,
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
②转回:
坏账准备的应有余额-坏账准备的已有余额<0时,
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
计提和转回均不影响应收账款的账面余额,但影响应收账款的账面价值。
③实际发生坏账/坏账转销:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
④收回已转销的坏账:
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
收回已转销的坏账不影响应收账款的账面余额,但账面价值减少。
3.“坏账准备”账户
坏账准备借方:
转回坏账准备;实际发生坏账。
坏账准备贷方:
计提坏账准备;已确认坏账又收回。
第三节交易性金融资产
交易性金融资产
1
概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2
特点
①股票、债券、基金等
②近期内出售
③以公允价值计量且其变动计入当期损益
3
考试相关
交易性金融资产的报表项目为:
∈以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
干扰的报表项目为:
×以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
4
科目设置
交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
应收股利/应收利息
投资收益
借:
投资收益(损失)
贷:
投资收益(收益)
公允价值变动损益
借:
公允价值变动损益(损失)
贷:
公允价值变动损益(收益)
5
账务处理
(1)
股票投资(取得)
初始入账金额
企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额
已宣告但尚未发放的现金股利
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利,不应单独确认为应收项目,而应当构成交易性金融资产的初始入账金额(教材变化)
交易费用
1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益,作为投资收益进行处理
2.发生交易费用取得增值税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除
(2)
持有股票期间宣告现金股利和收到现金股利
宣告现金股利
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利,应当确认为应收项目,并计入投资收益
借:
应收股利
贷:
投资收益
收到现金股利
借:
其他货币资金(上市公司股利)
借:
银行存款(非上市公司股利)
贷:
应收股利
收到支付价款中已宣告但尚未发放的股利
借:
其他货币资金(上市公司股利)
贷:
投资收益
(3)
持有期间公允价值变动
上升
交易性金融资产公允价值高于账面余额
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
下降
交易性金融资产公允价值低于账面余额
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
(4)
出售交易性金融资产
出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
同时将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出,由“公允价值变动损益”转为“投资收益”。
(1)处置日影响当期损益(利润)的金额
当期损益=出售价款-出售前“交易性金融资产”账户余额
(2)处置日影响“投资收益”的金额
投资收益=出售价款-出售前“交易性金融资产——成本”
(5)
转让金融商品应交增值税
金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税,即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
=(卖出价 - 买入价) /(1+6%)X6%
第四节存货
一、存货
1
概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。
2
耗用
原材料(原料、材料、外购半成品);在途物资、材料采购(在途材料);周转材料(包装物、低值易耗品)
提示:
工程材料不属于存货,因为不用于生产产品,而用于建造固定资产,通过“工程物资”科目核算。
3
在产品
生产成本(借方余额)
4
出售
库存商品(后面详细介绍)、发出商品(展览的商品)、委托代销商品
5
存货成本的确定
存货成本:
包括采购成本、加工成本和其他成本。
(1)采购成本
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意:
1、“入库前挑选整理费”、“相关税费”、“运输途中合理损耗”也属于采购费用
2、“×入库后仓储费”、“×差旅费”,表示入库后的仓储费和差旅费不属于采购费用,不计入存货成本,计入当期损益,一般是通过管理费用核算。
3、运输途中的合理损耗:
指商品在运输过程中,因商品性质、自然条件及技术设备等因素,所发生的自然的或不可避免的损耗。
以上表述的采购费用指的是工业企业的采购费用。
商品流通企业---采购费用:
Ⅰ在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用,应当计入存货采购成本。
Ⅱ也可以先行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
Ⅲ如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小,可以在发生时直接计入当期损益。
例如,购入彩电价款为100万元,发生的进货费用为1元,此时这1元相对于100万,金额很少,所以1元直接计入当期损益。
(2)存货的加工成本
存货的加工成本是指存货的加工过程中发生的追加的费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
(3)其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
【提示】产品的设计费和仓储费用可能计入产品成本,也可能不计入,加以注意。
关于设计费:
例如,某餐厅请设计师设计一道菜品糖拌西红柿,设计完之后,每天的糖拌西红喜都是这样的设计,此时的设计费用计入当期损益;但后来来了一位顾客,要求按照顾客的要求,专门给他重新设计糖拌西红柿,此时的设计费就计入到这道菜品的成本中,因为这道菜只是为这个顾客设计的,之后顾客点的糖拌西红柿还是以前的设计。
关于仓储费:
例如,酒在发酵过程中的仓储费计入存货成本。
这是酒制作过程中必不可少的程序。
存货的采购成本,包括(购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费)以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中,存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括(按照规定可以抵扣的增值税进项税额)。
6
发出存货的计价方法
1.个别计价法
方法
实物流转与成本流转相一致。
按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法
优缺点
优点:
把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础;
缺点:
成本计算准确,符合实际情况,但在存货收发频繁的情况下,发出成本分辨的工作量较大
适用范围
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品
2.先进先出法
方法
收入存货时,逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额
特点
存货收发业务较多、且存货单价不稳定时,工作量大;
物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润
例如:
1月1日购入一件商品1元,1月10购入一件商品10元,满足物价持续上升;按照先进先出法发出商品,1月20日发出一件商品成本1元,售价12元,利润为11元,如果发出商品的成本是10元,此时的利润为2元,所以按照先进先出法,此时发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值。
月末一次加权平均法
方法
指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法
优缺点
优点:
月末一次计算加权平均单价,比较简单,有利于简化成本计算工作。
缺点:
平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额,因此不利于存货成本的日常管理与控制
4.移动加权平均法
方法
指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
存货单位成本=(原有库存的成本+本次进货的成本)/(原有存货数量+本次进货数量)
优缺点
由于每次收货都要计算一次平均单位成本,计算工作量较大,对收发货较频繁的企业不适用
二、原材料
1
概念
企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
2
按实际成本核算
1.材料采购的核算
采购基本分录(付款入库):
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(1)借方变化
货款已付,而材料未入库:
借:
在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(2)贷方变化
①材料入库,货款尚未支付:
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
②材料入库,开出商业汇票:
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
③材料入库,以银行汇票支付:
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金
④材料入库,款已预付:
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
2.材料发出的核算
3
计划成本核算
1.账户设置
原材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价。
材料实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算。
月末,计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊,根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益,从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
2.采购、入库核算
在计划成本法下,购入的材料无论是否验收入库,都要先通过“材料采购”科目进行核算,以反映企业所购材料的实际成本,从而与“原材料”科目相比较,计算确定材料差异成本。
①货款已经支付,同时材料验收入库
借:
材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款/其他货币资金等
【提示】计划成本法下,购入的材料无论是否直接验收入库,都要先通过“材料采购”科目进行核算。
借:
原材料(计划成本)
贷:
材料采购(计划成本)
结转差异:
借:
材料成本差异(超支差异)
贷:
材料采购(超支差异)
借:
材料采购(节约差异)
贷:
材料成本差异(节约差异)
【提示】材料成本差异=实际成本-计划成本,如果结果大于0,表示超支差异,如果结果小于0,表示节约差异。
②货款已经支付,材料尚未验收入库
借:
材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款/其他货币资金等
【提示】无入库分录,无结转差异分录!
③货款尚未支付,材料已经验收入库
a.发票账
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