何朋辉 中小建筑企业内部控制体系构建.docx
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何朋辉 中小建筑企业内部控制体系构建.docx
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何朋辉中小建筑企业内部控制体系构建
分类号F275.2单位代码11395
密级学号1015240241
学生毕业论文
题目
中小建筑企业内部控制体系构建
作者
何朋辉
院(系>
管理学院
专业
会计学
指导教师
边琳丽
答辩日期
2018年05月11日
榆林学院
毕业论文诚信责任书
本人郑重声明:
所呈交的毕业论文,是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。
毕业论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等,均已明确注明出处。
尽我所知,除文中已经注明引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表或撰写过的研究成果。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。
本人毕业论文与资料若有不实,愿意承担一切相关的法律责任。
论文作者签名:
年月日
摘要
随着我国经济社会各领域的飞速发展,建筑行业这一基础产业在整个国民经济中的地位和作用越来越凸显。
但是目前我国中小建筑企业素质的总体水平并不高,距离现代建筑生产经营的要求有较大差异,内部控制环节非常薄弱,内部控制制度作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,其功能与管理价值已经得到人们越来越多的关注,在企业管理系统中具有举足轻重的作用。
因此进行内部控制体系研究意义非凡。
本文首先阐述了中小建筑企业的时代背景,以及研究内部控制对中小建筑企业的意义。
其次,介绍了内部控制的相关理论与构建方法。
再次,分析中小建筑行业的特点和行业内的风险,介绍鹏飞建筑有限公司的内部控制现状。
最后,以鹏飞建筑有限公司为例,阐述了内部控制构建的必要性,构建了内部控制的目标,然后结合鹏飞建筑有限公司实际情况,针对健全公司的内部控制体系,提出了切实可行的改进建议。
关键词:
中小建筑企业;内部控制;控制活动
SmallAndMedium-SizedConstructionEnterpriseInternalControlSystemConstruction
ABSTRACT
Withtherapiddevelopmentofeconomicsocietyinvariousfieldsinourcountry,theconstructionisthebasicindustryinthepositionandfunctionofthewholenationaleconomymoreandmoreprominent.Butatpresentourcountrysmallandmedium-sizedconstructionenterprisequalityoveralllevelisnothigh,frommodernarchitecturedifferfromthatoftherequirementsofproductionandoperation,internalcontrollinkisveryweak,theinternalcontrolsystem,asanenterpriseproductionandbusinessoperationactivitiesofself-regulationandself-restraintintrinsicmechanism,itsfunctionandvaluemanagementhasbeenmoreandmoreattention,inenterprisemanagementplaysadecisiveroleinthesystem.Sofortheinternalcontrolsystemresearchissignificant.
Thisarticlefirstelaboratedthesmallandmedium-sizedconstructionenterpriseerabackground,thesignificanceofandresearchonthesmallandmedium-sizedconstructionenterpriseinternalcontrol.Secondly,thispaperintroducestherelevanttheoriesofinternalcontrolandconstructionmethod.Again,analysisofthecharacteristicsofsmallandmedium-sizedconstructionindustryandtheindustryrisk,introducedtheeagleflyco.,LTD.,thecurrentsituationofinternalcontrol.Finally,pengflyconstructionco.,LTD.,forexample,thispaperexpoundsthenecessityofconstructingtheinternalcontrol,buildtheinternalcontrolgoals,thenincombinationwiththepracticalsituationofpengflyconstructionco.,LTD.,accordingtothecompany'sinternalcontrolsystem,putsforwardthefeasibleSuggestionsforimprovement.
Keywords:
SmallAndMedium-SizedConstructionEnterprise;InternalControl;ControlActivities
目录
摘要I
ABSTRACTII
一、绪论1
<一)研究背景1
<二)研究意义1
二、内部控制相关理论与构建方法3
<一)内部控制的定义及相关要素3
<二)内部控制建立的原则3
<三)内部控制建立的方法5
三、中小建筑企业内部控制分析—以鹏飞建筑有限公司为例8
<一)中小建筑企业的特性8
<二)风险分析8
<三)鹏飞建筑有限公司简况及其内部控制现状9
四、鹏飞建筑有限公司内部控制体系设计框架11
<一)加强内部控制的必要性11
<二)鹏飞建筑公司内部控制体系设计目标11
<三)完善公司内部控制体系的建议12
五、结论14
参考文献15
致谢16
一、绪论
<一)研究背景
根据国家统计局2003年5月颁布的《三次产业划分规定》,建筑业属于第二产业,建筑业生产总值在国民经济各行业中所占比重仅次于工业和农业,而高于商业、运输业、服务业等行业。
建筑业在我国国民经济中占有十分重要的地位,是国民经济的支柱产业之一,在推动经济及社会发展方面起到了重要的作用。
近年来,建筑业一直呈现出高速增长的态势,近三年的年均增幅超过17%,到2018年,建筑业总产值超过13万亿元,同比增长16.2%,在推动国民经济发展方面发挥了不可替代的作用。
在当前,如何实现农村剩余劳动力的充分就业成为我国面临的突出问题,而建筑业具有就业门槛低、各层次劳动人员吸纳力强的特点,在农村剩余劳动力转移方面有着别的行业无法替代的独特优势,该行业作为劳动密集型行业,为社会提供了大量的就业机会,吸纳了大量的农村剩余劳动力,截止2018年12月建筑企业平均从业人员累计已经达到4625.17万人。
可见建筑业的发展对解决“三农问题”、维护社会稳定有着别的行业无法替代的基础性作用,中国建筑行业将迎来重要的发展机遇,但机遇与风险并存,随着入世过渡期的结束,我国将逐渐消除外资建筑企业进入国内市场的壁垒,我国建筑行业的竞争必将进一步加剧,同时建筑行业自身的日趋规范及消费者对建筑质量要求的提高,使得中国建筑市场竞争也更加激烈。
在未来的中国建筑市场,竞争主体将逐步集中在技术先进、资金雄厚、抵御风险能力强的大型建筑企业,竞争形式也将由劳动力密集型的低层次竞争,逐步向资本、新技术密集型的高层次竞争过渡,新的竞争格局将出现在未来的建筑市场。
在新一轮结构调整中,中小建筑企业将面临更为突出的风险,主要包括以下几个方面:
公司治理的风险、国内外经济波动的风险、供需矛盾突出风险、政策限制风险、企业生产成本增加的风险等等,从总体上来看,建筑业的风险级别属于中高级,应予以特别关注。
<二)研究意义
目前中国建筑企业中,中小建筑企业占很大比重,成为了我国国民经济的重要组成部分,然而中小建筑企业之间的竞争却是竞争异常,特别在我国加入WTO后,中小建筑企业面临更为严峻的竞争态势。
从宏观角度来看,国家在证券市场中开放中小板和创业板,无疑是对中小建筑企业的一种扶持。
就个体而言,良好的内部控制是企业风险控制的基础性工作,好比一道人体最基础的免疫系统,通过对内部控制环境的变化以及业务流程的梳理和优化,促进管理向标准化、系统化转变,实现管理工作的集中、流程的透明、过程的控制以及信息的共享。
因此从提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益等方面来讲,设计和构建具有我国特色的中小企业(特别是建筑企业>的内部控制体系就显得意义深远而重大。
内部控制是企业有效执行组织策略,确保规章制度及企业经营管理制度贯彻实施,保护企业资产的安全与完整,提高会计信息质量,避免和降低风险,增进经营管理效率,实现经营管理目标的基本条件。
从现实意义上看,通过研究梳理出企业内部控制环境、控制活动及内部控制目标实现程度的现状,可以发现企业内部控制的缺陷,在此基础上,构建企业的内部控制框架,有效提高企业内部控制目标,从而促进企业可持续发展。
二、内部控制相关理论与构建方法
<一)内部控制的定义及相关要素
按照美国COSO委员会对内部控制的最新描述:
“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其它员工实施的,为提高运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
”并将内部控制划分为五种成份,分别是“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督”,这五种成分构成了企业内部控制的整体框架。
控制环境(ControlEnvironment>是整个内部控制框架的基础,是指对建立,加强或削弱特定政策,程序及其效率产生影响的各种因素,它包括组织人员的诚实、伦理价值和能力;管理层哲学和经营模式;管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式;董事会提供的关注和方向。
控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体战略目标的实现。
风险评估(RiskAssessment>是在既定的经营目标下分析并减少风险。
它随经济、行业、监管和经营条件而不断变化,需建立一套机制来辨认和处理相应的风险。
控制活动(ControlActivities>是保证管理目标得以实现而建立的政策和程序,包括控制范围的设定、授权、核实、协调、经营范围的考核、资产安全和职责划分。
信息与沟通(InformationandCommunication>是围绕在控制活动周围的信息与沟通系统。
这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息,并交换这些信息。
它是整个内部控制系统的生命线,为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。
监督(Monitoring>意在评估内部控制,是监控在经营过程中进行,通过对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中的活动进行监控,来评价系统运作的质量。
对于内部控制的缺陷要及时向上级报告,严重的问题要报告到管理层和董事会。
<二)内部控制建立的原则
根据中小企业所具有的经营业务点分散、员工流动性大、资金规模小、业务季节性强等特点,中小建筑企业要堵塞管理漏洞、强化内部控制、建立健全内部控制体系,就必须符合以下八项原则,才能取得最佳效果。
<1)合法性原则
内部控制应当符合国家有关法律、法规、准则、制度和本企业的实际情况。
目前,某些企业出现捏造会计事实、纂改会计数据、乱挤乱摊成本、设置账外账和“小金库”、报销缺乏合法凭证、隐瞒或虚报收入和利润、乱发工资奖金补贴等现象,根本原因就是不依法办事,企业内控体系脱离了国家的法制范围,最后给国家、企业造成了损失。
<2)全员性原则
内部控制应当约束企业内部涉及到经营活动的所有人员,任何人都没有超越内部控制的权力。
值得注意的是,企业的最高负责人(法定代表人>必须对本单位内部控制体系的建立、健全及有效实施负责,但这并不意味着企业负责人就可以不受内部控制的约束。
通常对重大的、重要的、超出预算的业务必须经过决策机构的集体决策联合审批,必要时需组织专家进行可行性论证,以防止“一言堂”或“大权独揽”。
<3)全面性原则
内部控制应当渗透到企业经营活动以及内部管理的各个方面,它既要符合企业的长期规划,又要注重企业的短期目标,还要与企业的其他制度相互协调。
但企业往往只重视会计控制。
其实,会计控制虽然是企业内部控制体系中最重要和最主要的系统之一,但只有会计控制是远远不够的。
内部控制从结构上分为会计控制和管理控制两个方面。
内部控制通常需要对企业十个方面的内容(包括货币资金、采购与付款、销售与收款、工程工程、对外投资、成本费用、担保、预算、固定资产和存货>实施全面控制。
<4)经济性原则
内部控制应当考虑成本与效益的最佳组合,有些小企业提出“将内部控制落实到生产经营的每一个环节,以堵塞一切漏洞和杜绝一切弊端”不但成本过高,而且是不切实际的。
当然,单纯从控制的角度来考虑,控制环节越多,措施越严密复杂,控制的效果就越好,但由此造成的控制成本就越高,也就越“不经济”。
因此,内部控制一定要考虑投入成本和产出效益之间的“性价比”,针对经营活动以及内部管理中的关键环节或薄弱环节,针对企业容易出现错误的“关节点”,突出重点,带动全局,制定切实有效的内控制度。
<5)制约性原则
内部控制应当建立横向和纵向两个方面的制约关系。
目前某些企业岗位设置和职责划分产生交叉重叠现象,业务事项的经办人员、审批人员、财物保管人员和记账人员的职责权限未能明确,不相容岗位(如会计与出纳、经办与审批、采购与付款、验收与记录、销售与收款、预算编制与审核论证、工程实施与价款支付、费用执行与支出审批、物资保管与核对清查等岗位>未能分离,从而形成不少漏洞。
实践证明,一项业务如果经过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查,其发生错弊现象的机率就明显下降。
<6)协调性原则
内部控制应当强调协调配合,要求各部门之间、各岗位人员之间相互配合、协调同步、紧密衔接,避免只管相互制衡而不顾办事效率的做法,防止不必要的扯皮、推诿和脱节。
目前有些企业由于规模较小,管理体系采用垂直管理的“直线制”模式,虽在某些方面提高了工作效率,但各部门之间的不协调、不配合现象时有发生,“只看到别人的缺点、看不到别人的长处;只看到自己的贡献,看不到自己的不足”。
因此,企业内部各部门之间信息的沟通和交流是十分重要的。
必须做到既相互制衡又相互协调,保证经营管理活动连续、有效地进行。
<7)权责性原则
内部控制应加强授权批准控制,对涉及各项授权批准的岗位、范围、权限、程序、职责及相关控制措施作出明确规定,各级管理人员(包括企业负责人>应在授权范围内行使职权,经办人员也应在授权范围内办理业务。
事实上,授权批准控制是内部控制最重要的方法之一,所有内部控制要通过授权批准控制去实现。
必须做到:
①未经合法授权,任何人不能审批和办理业务。
②任何被授权的人员,都要承担与其所授权力相对应的责任。
③被授权的人员,只能在规定的权限范围内行事,严禁越权审批和办理业务。
④未经合法批准,任何业务不能执行。
⑤任何业务一经批准,必须予以执行,不得擅自拖延或拒绝。
如果情况有变不能执行,要及时请示汇报。
<8)实用性原则
内部控制制度应该便于各部门和各岗位的实际运用,应该切实可行、操作性强、讲求实效。
目前某些企业的内部控制基本空白,究其原因,或是根本没有制订和实施内部控制制度;或是生搬硬套、贪大求全、脱离实际、脱离群众,结果成文的制度变成了一纸空文。
因此,企业进行内部控制应该实事求是,“因企制宜”,避繁就简,避虚务实,注重实际运作控制,不贪大求全,不照搬“本本”,不搞“花架子”,以收到实际效果为出发点和归宿,形成“内容规范、易于理解、便于操作、灵活调整”的企业内控制度。
<三)内部控制建立的方法
中小建筑企业要在激烈的市场竞争中谋求发展,提升企业实力,就必须要引入先进管理思想和方法,提高管理水平,向管理要效益,通过完善内部控制解决实际问题。
根据中小建筑企业的自身特点,其内部控制的主要方法有以下几个方面。
(1>确立以会计控制为基础和核心的内部控制体系。
财务会计数据是企业经营管理决策和检查经营成果的主要依据,建立健全会计制度,充分发挥会计的监督职能,可以真实反映企业的经营状况。
以会计核算和会计监督为中心,针对会计工作和经济管理中最为薄弱的环节,制定完善管理制度,提高会计系统数据的真实性和准确性,对企业的发展有着重要意义。
失之毫厘差以千里,对中小建筑企业而言,会计系统数据不准确,不真实,将会导致决策失误,影响到企业经营计划和目标的实施进程,加大企业风险,进而直接影响到企业的发展。
(2>岗位设置实行“五分离”。
即对企业内部的五种岗位实行分离设置:
①会计记录岗位与财产保管岗位分离;②授权批准岗位与执行业务岗位分离;③执行业务岗位与会计记录岗位分离;④财产保管岗位与执行业务岗位分离;⑤执行业务岗位与监督审核岗位分离。
通过这样的岗位分离设置,形成相互监督、相互制衡的机制,从而避免企业内部因舞弊而产生的失控现象。
(3>加强风险控制。
建筑企业在市场经济环境中,难免会遇到各种各样的风险,因此加强风险管理,重视风险控制是中小建筑企业立于不败之地的法宝。
在质量风险、安全风险、信用风险、资金风险等各种风险当中,质量和安全风险可以通过加强工程内部质量安全管理得到最大程度的控制。
而信用风险和资金风险是目前建筑市场中最常见并且最难控制的,也是中小建筑企业面临的最大风险。
所以为了规避风险,务必加强风险控制,严格制定并执行施工合同和内部承包合同的评审、签订、履约监督、业主和工程经理信用状况调查等信用管理程序,力求合同条款完备、准确,避免歧义。
(4>保证企业内部沟通渠道顺畅。
信息反馈是内部控制系统的重要一环,中小建筑企业应建立和完善有效的内部报告和监督机制,使各种舞弊事件或舞弊迹象能够迅速、有效地汇报给有能力采取行动的管理层级甚至董事会,使管理层能够全面掌握企业经济活动情况,堵塞舞弊漏洞,亡羊补牢,完善内部控制。
这就要求企业保证沟通渠道顺畅,比如设立专门的举报邮箱、举报热线等。
(5>明确制定审批流程,加强授权控制。
企业要确立董事会的核心地位,在董事会的权利控制下严格按照既定的运行程序管理运作。
规定每一类经济业务的流转审批程序,避免越级审批和违规审批。
各层级的管理人员只在授权范围内行使职权和承担责任,具体业务的经办人也必须在授权范围内办理业务,不得越权。
严格授权和审批制度,明确工作责任。
(6>加强内部审计监督。
为确保内部审计的独立性和权威性,中小建筑企业内部审计机构应直接受董事会领导,董事会应赋予内部审计机构独立行使职能的权力,使内部审计的独立评估成为企业内控监督机制中的重要力量。
内部审计人员的责任除了监督企业的内部控制是否被执行,还要通过独立的检查和评价活动,针对内部控制的缺陷、管理的漏洞、提出切实可行的保护各类资产安全的建议和措施。
三、中小建筑企业内部控制分析—以鹏飞建筑有限公司为例
<一)中小建筑企业的特点
目前为大家广泛接受的建筑业的概念是建筑产品生产的全过程及参与其过程的各个产业和各类活动,涵盖了建筑产品的生产以及与建筑生产有关的生产和服务内容。
这种定义将建筑业实际经济活动空间全部涵盖在内。
建筑企业的生产经营特点对建筑企业的内控有着直接影响。
我国建筑企业的生产经营主要有以下几个特点:
<1)建筑企业的产品具有固定性、产品单件,且严格受到工程工程所在环境、地质等外部条件的影响;<2)工程工程投资金额巨大,工期时间较长,潜在的投资风险大;<3)施工场地不集中,工程工程一般较分散,常采用授权管理模式,导致经营管理变得十分复杂;<4)施工人员层次参差不齐,机械化水平偏低,大多生产环节仍以人工作业为主,导致难以提高劳动效率。
目前我国建筑企业内部控制主要存在内部监控力量薄弱、缺少专业管理人员、内部监管制度不完善、内控效率较低等问题,所以,一套完善的内部控制体系亟待建立。
<二)风险分析
中小建筑企业面临的主要风险有以下几方面:
(1>组织和管理不健全、不规范,用工不足。
中小建筑企业为了控制经营成本,往往会控制员工人数。
中小建筑企业因用人不足,工作无法分工,一个人常要分担多种工作。
按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难。
再则,企业大多是个人企业或同一家族经营,经营政策和办事规则通常由一人决定,容易凭主观意见分工且无固定性,制度形成空架子,“人治”色彩浓厚。
(2>市场竞争激烈,承揽工程风险较大。
随着中国加入WTO以及国内市场的逐步规范,企业可以跨国界、跨地区承揽工程,表面上看市场大了、投资增了,但实际上竞争更为激烈、承揽任务非常空难,完全靠不断的压缩利润,提高管理水平,降低管理成本在市场中搏杀、生存和发展,企业生死存亡经受着严峻考验。
(3>低报价中标,导致企业利润降低甚至亏损的风险。
投标过程中虽然倡导合理低价中标,但中小建筑企业门滥低,同业竞争非常激烈,导致企业在投标中,不管拟建工程的投资、规模以及施工难易、预期利润等因素,为了中标,不惜花血本运作,竞相压低报价,对成本、利润更是缺乏缜密的分析和预测,一切以拿下工程为原则,特别是一些业主资金不到位、企业需要热资的工程使企业的效益更无法保证。
如果企业在管理上控制不当,势必出现亏损的风险。
(4>合同履约风险工程中标签定合同后,企业作为合同的主体,必须履行合同条款,兑现承诺。
但是在施工过程中往往许多因素导致企业履约难度加大,如在工期上,业主工程歆拨付不及时、接到扰民投诉等都直接影响总体工期目标,而由于一般中小建筑企业专业承揽工程较多,容易受总包、业主的主观影响,导致施工企业面临的质量违约处罚。
—些工程业主还要求中标单位提供履约保证金,数额巨大更增加了施工单位的履约风险。
(5>工程结算尾款拖欠的风险。
工程完工后进行结算,固定总价合同一般不会有很大出入,但如果使用综合单价合同往往具有合同外洽商签证等内容,实际金额可能超出合同金额较多,有的建设单位由于投资不足或投资超预算,经常无故拖欠,不履行合同条款,这样,对企业来说极有可能形成坏账的风险。
同时,这种拖欠还将导致企业对民工工资和材料供应商货款的拖欠,形成恶性循环。
(6>管理粗放导致的经营风险中小建筑企业产品的特殊性和生产的流动性,人员队伍的复杂多变性形成绝大多数企业粗放管理的体制。
企业参与市场竞争的低中标模式使企业利润无形消耗很多,进入微利甚至无利时代。
如果不能有效控制工程成本,加强企业管理,杜绝工程中人工、材料、机械费的无端消耗和浪费,就无法实现规模与效益同步增长,稍有疏忽就会造成亏损。
(7>不规范中标行为导致施工能力弱,管理粗放,建筑质量难以保证中小建筑企业由于市场竞争激烈,为了承揽工程,普遍存在借用挂靠资质投标,企业实际施工能力不能满足要求导致工程存在很大的质量隐患。
由此可见,传统的
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