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本章知识结构,第一节货币资金第二节应收及预付账款第三节存货第四节投资第五节固定资产第六节无形资产,第一节货币资金,库存现金银行存款其他货币资金,货币资金包括哪些内容?
库存现金如何进行管理?
库存现金如何进行清查及如何进行相应的会计处理?
企业可以在银行开立哪几类账户?
银行结算方式有哪些?
银行存款账面记录和实际是如何进行核对的?
其他货币资金包括哪些具体内容?
货币资金核算需设置哪些账户?
如何进行核算?
通过第一节学习思考以下问题:
第一节货币资金,货币资金是指企业单位生产经营过程中处于货币形态的资产。
企业单位的货币资金,按其存放地点或用途不同,划分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金库存现金通常是指存放于企业单位财会部门、由出纳人员经管的用于零星开支的货币资产。
库存现金是企业单位流动性最强的资产。
现金管理有严格的制度规定。
第一节货币资金,
(一)现金管理制度1、现金的使用范围企业单位可用现金支付的款项有:
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项;(6)出差人员必需随身携带的差旅费;(7)结算起点以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外,其他款项的支付应通过银行转账结算。
2、现金的限额现金的限额是指为了保证企业单位日常零星开支的需要,允许单位留存现金的最高数额。
企业现金的限额由开户银行根据单位的实际需要核定,一般按照单位35天日常零星开支的需要确定,边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额,可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
核定后的现金限额,开户单位必须严格遵守,超过部分应于当日终了前存入银行。
需要增加或减少现金限额的单位,应向开户银行提出申请,由开户银行核定。
第一节货币资金,3现金收支的规定开户单位收入现金应于当日送存开户银行,当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间。
开户单位支付现金,可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。
从开户银行提取现金时,应如实写明提取现金的用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准后予以支付。
不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金,即不得“白条顶库”;不准谎报用途套取现金;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金;不准用单位收人的现金以个人名义存入储蓄;不准保留账外公款,即不得“公款私存”,不得设置“小金库”等。
第一节货币资金,
(二)库存现金的核算设置“库存现金”会计科目设置库存现金日记账和库存现金总账,第一节货币资金,第一节货币资金,1、收到库存现金的核算企业单位由于销售商品、提供劳务以及从银行提取现金等而发生现金收款业务时,出纳员应根据审核无误的原始凭证收讫现金后,在有关的原始凭证上加盖“现金收讫”戳记。
根据原始凭证编制记账凭证。
出纳员根据现金收款凭证或银行存款付款凭证就可以登记库存现金日记账,会计按规定登记现金总账。
收款,第一节货币资金,2、支出库存现金的核算企业单位日常发生现金支出业务时,出纳人员应根据审核无误的原始凭证支付现金,现金支付后,在有关的原始凭证上加盖“现金付讫”戳记。
根据原始凭证编制记账凭证。
登记库存现金日记账和现金总账。
付款,编制凭证,登账,第一节货币资金,例4-1甲公司销售产品一件,单价300元,收到现金款项。
不考虑增值税。
应编制会计分录:
借:
库存现金300贷:
主营业务收入300,第一节货币资金,【例4-2】甲公司开出现金支票从银行提取现金8000元,以备零星开支。
应编制会计分录:
借:
库存现金8000贷:
银行存款8000,第一节货币资金,【例4-3】甲公司用现金1000元购买管理部门的办公用品。
应编制会计分录:
借:
管理费用1000贷:
库存现金1000,第一节货币资金,【例4-4】甲公司用现金500元报销职工市内交通费。
应编制会计分录:
借:
管理费用500贷:
库存现金500,第一节货币资金,3.库存现金的清查企业单位应当按规定定期或不定期地进行现金的清查。
现金清查时,应由清查工作小组的人员会同出纳人员一起,一般采用实地盘点法。
清查之后,应将清查结果填列到“库存现金盘点报告表”中,并由现金清查人员和出纳员签字盖章。
清查结果:
其一,实际与账面记录相符;其二,实际与账面记录不相符。
第一节货币资金,账实不符(长款或短款)分两步进行会计处理:
第一步:
发现时调整“库存现金”账面数,使账实相符,同时,借记或贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损益”科目核算。
第二步:
报批后通过“其他应付款”支付给个人或其他单位计入“营业外收入”通过“”其他应收款”向个人或其他单位索要计入“营业外支出”,第一节货币资金,【例4-5】某企业在现金清查时,发现现金短缺150元。
经查明,现金短缺有50元是出纳员责任,应由其赔偿;其余短缺原因无法查明,经批准,作为非常损失处理。
批准前:
借:
待处理财产损溢150贷:
库存现金150批准后:
借:
其他应收款50营业外支出100贷:
待处理财产损溢150,第一节货币资金,【例4-5】某企业在现金清查时库存现金长款80元,现金长款原因无法查明,经批准作为营业外收入处理。
批准前:
借:
库存现金80贷:
待处理财产损溢80批准后:
借:
待处理财产损溢80贷:
营业外收入80,第一节货币资金,二、银行存款银行存款是指企业单位存入银行或其他金融机构的各种款项。
企业单位应当根据业务需要,按照规定在其所在地银行开设账户,运用所开设的账户,进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。
银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
第一节货币资金,
(一)银行存款账户的管理企业单位应根据银行账户管理办法和支付结算办法的规定以及企业单位生产经营和业务活动需要,在银行开立银行存款账户。
银行存款账户有以下四种:
基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户任何企业单位只有一个基本存款账户。
1基本存款账户:
是指企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户,包括工资、奖金等现金的支取。
2一般存款账户:
是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户,该账户不能办理现金支取。
3临时存款账户:
是企业因临时经营活动需要而开立的账户。
该账户可办理转账结算和现金的收付业务。
4专用存款账户:
是指企业因特定用途的需要而开立的账户。
企业特定用途的资金包括基建资金、更改资金、特准储备资金等,可以通过该账户办理。
第一节货币资金,
(二)银行结算方式我国企业单位日常与其他单位或个人之间的经济往来业务,大多都必须通过银行进行结算。
企业可以采用的主要有以下几种结算方式:
银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付等。
第一节货币资金,1银行汇票结算方式银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
企业与异地单位和个人的各种款项结算,均可使用银行汇票。
银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。
2银行本票结算方式银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发的,承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
银行本票分为定额本票和不定额本票两种。
第一节货币资金,3商业汇票结算方式商业汇票是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。
商业汇票按照承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
商业承兑汇票是由收款人签发,经付款人承兑,或由付款人签发并承兑的票据;银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经过银行审查同意承兑的票据。
第一节货币资金,4支票结算方式支票是出票人委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件付款给收款人或持票人的票据。
支票由银行统一印制,支票上印有“现金”字样的为现金支票现金支票只能用于支取现金,不能办理转账业务。
支票上印有“转账”字样的为转账支票;转账支票只能用来办理转账业务,不能支取现金。
支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票;普通支票可以用于支取现金,也可以用于转账。
支票的提示付款期为10天。
第一节货币资金,5信用卡结算方式信用卡是商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。
6汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。
汇兑分为信汇和电汇两种。
第一节货币资金,7委托收款结算方式委托收款结算方式是收款人委托其开户银行向付款单位收取款项的一种结算方式。
8托收承付结算方式托收承付结算方式是指收款单位根据经济合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项,由付款单位根据经济合同,核对单证后,向银行承认付款的结算方式。
第一节货币资金,(三)银行存款的核算设置“银行存款”会计科目设置银行存款日记账和银行存款总账,银行存款,增加(存入),减少(转账、提款等),余额,【例4-6】甲公司收到购货单位前欠购货款100000元,存人银行。
应根据银行进账单编制会计分录:
借:
银行存款100000贷:
应收账款100000,第一节货币资金,【例4-7】甲公司开出转账支票支付本月购买办公用品费8700元。
应根据支票存根和有关收据编制会计分录:
借:
管理费用8700贷:
银行存款8700,第一节货币资金,【例4-8】甲公司通过银行办理转账手续,支付前欠供货单位货款120000元。
应根据支票存根和有关收据编制会计分录:
借:
应付账款120000贷:
银行存款120000,第一节货币资金,【例4-9】甲公司以银行存款预付给供货商20000元购货款。
借:
预付账款20000贷:
银行存款20000,第一节货币资金,第一节货币资金,为了保证银行存款核算的正确性,掌握银行存款的实际数额,企业应定期、至少每月一次将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对。
如果发现企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。
通常情况下,发生未达账项的具体情况有四种:
一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。
【例4-10】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为216000元,银行转来对账单的余额为198000元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
(1)企业送存转账支票48000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
(2)企业开出转账支票16000元,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
(3)企业委托银行代收某公司购货款52000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。
(4)银行代企业支付电话费38000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
第一节货币资金,根据查核后的未达帐项编列银行存款余额调节表:
银行存款余额调节表单位:
元,48000,16000,38000,52000,230000,230000,第一节货币资金,编制银行存款余额调节表只起对账的作用,而不能将银行存款余额调节表作为调整账面记录的依据,银行存款账面记录的调整必须待收到有关收款或付款的凭证之后再进行。
第一节货币资金,三、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
设置“其他货币资金”账户,借方登记其他货币资金的增加数,贷方登记其他货币资金的减少数,期末余额在借方,其他货币资金,增加,减少,余额,【例4-11】甲公司委托当地开户银行汇款300000元给采购地银行开立采购专户。
汇出款项时,根据有关凭证编制如下的会计分录:
借:
其他货币资金外埠存款300000贷:
银行存款300000采购员交来购货发票,注明价款280000元(不考虑增值税),材料入库。
根据发票等应编制如下的会计分录:
借:
原材料280000贷:
其他货币资金外埠存款280000采购员完成了采购任务,将剩余的外埠存款20000转回本地银行。
应根据银行的收账通知等编制如下的会计分录:
借:
银行存款20000贷:
其他货币资金一外埠存款20000,第一节货币资金,银行存款,其他货币资金外埠存款,原材料,
(1)30万元,(3)2万元,
(1)30万元,
(2)28万元,(3)2万元,
(2)28万元,例4-11分析如下,第一节货币资金小结,库存现金库存现金的管理、库存现金的日常核算、库存现金的清查银行存款银行存款账户分类、银行存款的日常核算、银行存款的期末账实核对其他货币资金其他货币资金包括哪些项目、其他货币资金的核算,课后练习题:
某公司2008年9月发生下列业务:
(1)购入零星办公用品120元,以库存现金支付;
(2)以库存现金2000元预借职工李某差旅费;(3)从银行提取现金5000元以备零星开支;(4)收回购货方前欠货款30000元存入银行;(5)以银行存款100000元归还银行借款;(6)职工李某报销差旅费1800元,余款以现金收回;(7)以银行存款支付管理部门电话费3500元;(8)将现金3000元存入银行;(9)以银行存款8000元支付业务招待费;(10)收到投资人投资款100000元存入银行。
要求:
根据上述资料编制会计分录。
练习题答案:
(1)借:
管理费用120贷:
库存现金120
(2)借:
其他应收款2000贷:
库存现金2000(3)借:
库存现金5000贷:
银行存款5000(4)借:
银行存款30000贷:
应收账款30000(5)借:
短期借款100000贷:
银行存款100000,(6)借:
管理费用1800库存现金200贷:
其他应收款2000(7)借:
管理费用3500贷:
银行存款3500(8)借:
银行存款3000贷:
库存现金3000(9)借:
管理费用8000贷:
银行存款8000(10)借:
银行存款100000贷:
实收资本100000,本节结束,第二节应收及预付款项,一、应收账款二、应收票据三、预付款项四、应收款项减值五、其他应收款,应收账款和应收票据是如何产生的?
是否包括代购货方垫付的运杂费?
应收票据是指商业汇票还是银行汇票?
其他应收款核算哪些内容?
其他应收款与应收账款核算内容如何区分?
通过第二节学习思考以下问题:
第二节应收及预付款项,一、应收账款应收账款由销售商品、提供劳务等经营活动而形成。
应收账款包括商品价款、税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款入账价值的确定:
交易日的实际发生额设置“应收账款”总账和明细账(按债务人名称),第二节应收及预付款项,销售业务的核算方法,结转所售商品成本,银行存款/应收账款,销售收款,a,a,b1,b,毛利=主营业务收入-主营业务成本,准确核算损益,收入与费用配比确认收入的同时确认相关费用,b2,主营业务收入,确认收入,100,117,80,结转成本,17,17,17,例:
大华公司销售商品,不含税售价100元,成本80元。
增值税税率17%借:
银行存款/库存现金/应收账款117贷:
主营业务收入100应交税费应交增值税(销项税额)17借:
主营业务成本80贷:
库存商品80,练习题,1、企业销售产品,价款20000元,增值税率17%,产品发出,款项未收。
借:
应收账款23400贷:
主营业务收入20000应交税费应交增值税(销项税额)34002、企业销售产品,价款20000元,增值税率17%,产品发出,并以现金支付代垫运费200元,全部款项尚未收到。
借:
应收账款23400贷:
主营业务收入20000应交税费应交增值税(销项税额)3400库存现金200,第二节应收及预付款项,二、应收票据应收票据是商业汇票.商业汇票是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。
商业票据的种类1.根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2.根据是否带息,商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票,第二节应收及预付款项,商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
银行在办理划款时,付款人存款账户不足支付的,银行应填制付款人未付票款通知书,连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发,由承兑银行承兑的票据。
承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
第二节应收及预付款项,应收票据的核算(要求掌握不带息票据的核算)企业设置“应收票据”总账、“应收票据”备查簿应收票据入账价值的确定:
票据的面值不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
企业收到票据时,应借记“应收票据”账户,贷记“主营业务收入”、“应收账款”等有关账户,票据到期收回款项时,应借记“银行存款”账户,贷记“应收票据”账户。
第二节应收及预付款项,【例4-13】甲公司销售一批产品,发票注明的价款250000元,增值税42500元,收到一张已承兑商业汇票。
应编制的会计分录为:
借:
应收票据292500贷:
主营业务收入250000应交税费应交增值税(销项税额)42500上述票据到期收回款项,存入银行。
应编制的会计分录为:
借:
银行存款292500贷:
应收票据292500,第二节应收及预付款项,不带息票据的背书转让与贴现(了解)应收票据的贴现是指企业将所持有的银行承兑汇票,在到期日前通过背书转让给银行,银行受理后,从票据中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余款付给持票人的行为。
票据贴现的有关计算如下:
贴现所得金额=票据到期值贴现息票据贴现息=票据到期值贴现利率贴现期应收票据的背书转让指企业将他所持有的商业承兑汇票,在到期日前通过背书转让给其他企业或个人。
受让企业可以从票据中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余款付给持票人或将等值得货物让渡给持票人。
企业持未到期应收票据向银行贴现,贴现所得金额借记“银行存款”账户,付银行的贴现息借记“财务费用”账户,按应收票据的面值待记“应收票据”账户。
【例4-15】甲公司由于资金周转困难,于9月30日将一张票面值为200000元,期限3个月期的不带息商业票据,提前2个月向银行贴现,贴现率6%。
会计处理如下:
借:
银行存款198000财务费用2000贷:
应收票据200000,第二节应收及预付款项,三、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收以及暂付款项。
其主要内容包括:
1应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;2应收的出租包装物租金;3应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;4存出保证金,如租入包装物支付的押金;5其他各种应收、暂付款项。
【例4-16】甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由保险公司赔偿损失15000元,赔款尚未收到。
收到理赔确认文件:
借:
其他应收款保险公司15000贷:
材料采购15000收到保险公司的理赔款时:
借:
银行存款15000贷:
其他应收款保险公司15000,第二节应收及预付款项,【例4-17】甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金4000元。
支付保证金:
借:
其他应收款存出保证金40000贷:
银行存款40000租入包装物按期如数退回,收到出租方退还的押金40000元,存入银行:
借:
银行存款40000贷:
其他应收款存出保证金40000,第二节应收及预付款项,第二节应收及预付款项,四、应收款项减值企业无法收回的应收款项称为企业的坏账,由于发生坏账而给企业造成的损失,称为坏账损失,这也就是应收款项减值。
对于坏账损失的核算会计上有两种方法,即直接转销法和备抵法。
直接转销法是在坏账损失实际发生时将其直接计入当期损益;备抵法则是按期估计坏账损失,形成坏账准备,当坏账实际发生时,按其金额冲减坏账准备,同时转销应收款项。
按照我国会计准则的要求,企业应采用备抵法核算坏账损失。
直接转销法例:
A公司应收B公司账款100000元,B公司近期将宣告破产,100000元均无法收回。
A公司将该笔应收账款确认为坏账。
借:
资产减值损失100000贷:
应收账款100000,备抵法在备抵法下企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至未来现金流量现值,按减记的金额计提坏账准备,并确认减值损失。
实际工作中估计估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。
企业设置“坏账准备”账户。
该账户贷方登记提取的坏账准备金(包括首次计提和以后补提的准备金)及已转销的坏账又收回时而恢复的坏账准备,借方登记实际发生坏账时冲销的坏账准备金及期末冲销多提的坏账准备金。
第二节应收及预付款项,确定期末应该计提的坏账准备金额,其计算公式为:
应提取的坏账准备=应收款项期末余额计提比例+计提前“坏账准备”借方余额(或者计提前“坏账准备”贷方余额)备抵法下提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户;冲销多提的坏账准备时做相反处理;实际发生坏账冲销坏账准备金时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户;已经转销的坏账如果又收回,应首先借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户,收到时再借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
【例4-18】甲公司2007年年末开始计提坏账准备金8000元;甲公司2008年4月转销一笔确证无法收回的应收账款10000元,同年10月份已转销的坏账中有6000元又收回存人银行。
2008年年末企业应收款项期末余额1800000元,坏账计提比例0.5%。
2007年年末提取的坏账准备金为8000,其会计分录为:
借:
资产减值损失8000贷:
坏账准备80002008年4月转销确实无法收回的应收款项10000,其会计分录为:
借:
坏账准备10000贷:
应收账款100002008年10月收回已转销的坏账6000元存人银行,其会计分录分别为:
借:
应收账款6000贷:
坏账准备6000借:
银行存款6000贷:
应收账款6000企业已经确认为坏账的应收款项,并不意味着完全放弃了追索权,其后一旦重新收回,应及时入账。
2008年年末计提坏账准备=18000000.5%40005000其会计分录为:
借:
资产减值损失5000贷:
坏账准备5000,坏账准备,资产减值损失,10000,10000,6000,6000,6000,6000,4000计提前的余额,9000计提后的余额,5000应计提数,5000,实际发生坏账,计提坏账准备,计提坏账准备,已确认坏账又收回,已确认坏账又收回,【例4-18】分析,第二节应收及预付款项,五、预付款项企业在购买材料物资时,按照购货合同规定预付一部分货款。
预付账款是购货企业的一种短期债权。
企业应当设置“预付账款”账户,核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付款项情况不多的企业,可以不设置
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