高级会计师考试会计实务真题.docx
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高级会计师考试会计实务真题
2021年高级会计师考试会计实务真题
案例分析题一:
【分析与解释】
1.甲乙公司当初合作意向不合法之处:
甲乙公司出资比例不符合规定。
理由:
根据公司法律制度规定,全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
或:
全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的70%。
2.A公司行为不合法之处:
(1)张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。
理由:
根据公司法律制度规定,公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。
(2)公司监事的产生程序不符合规定。
理由:
根据公司法律制度规定,公司监事应由公司股东会决定,不应由董事会决定。
(3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。
理由:
根据公司法律制度规定,公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所,按照公司章程的规定,由股东会或董事会决定。
(4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。
理由:
根据税收法律制度规定,企业发生的与获得收入无关的支出不得在所得税前扣除。
提供借款担保而发生的担保损失与获得收入无关,因此不得税前扣除。
或:
按照税收法律制度规定,担保损失不得在税前扣除。
(5)公司获得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。
理由:
根据税收法律制度规定,企业获得的各类财政补贴收入,除国务院、财政部明确规定予以免税的外,均应作为应税收入,缴纳企业所得税。
3、从税收本钱角度考虑,将营销机构设为分公司的方案更优。
理由:
根据?
企业所得税法?
,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。
子公司作为独立法人,应各自计算缴纳企业所得税。
因此,设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。
降低应纳税所得额,减少应缴企业所得税额。
4、王某所说“获得税收优惠〞是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除,即按照实际发生额的15%扣除。
或:
“获得税收优惠〞是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除,即在扣除实际发生额的根底上再扣除50%。
案例分析题二
【分析与解释】
1.施行方案要点1中:
A公司施行内部控制的目的定位不当。
[或:
将确保获得标准无保存审计意见作为内控目的不当]
理由:
建立健全内部控制的目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完好、进步经营效率和效果、促进企业实现开展战略。
[或:
企业内部控制目的包括战略目的、经营目的、报告目的、资产目的、合规目的。
][或:
企业内部控制目的除保证经营管理合法合规、资产平安完好、财务报告真实可靠外,还应当包括进步经营效率和效果,促进实现开展战略。
]
2.施行方案要点2中:
(1)由总会计师担任审计委员会主任不当。
理由:
审计委员会负责人应具备相应的独立性。
[或:
审计委员会负责人应当由独立董事担任。
]
(2)由总会计师兼任内部控制指导小组组长。
全权负责本公司内部控制的建立健全和有效施行不当。
理由:
董事会负责内部控制的建立健全和有效施行。
[或:
单位负责人对内部控制的建立健全和有效施行负责。
]
(3)将业务才能作为选人、用人的决定性标准不当。
理由:
企业选拔、任用员工,既应当看重业务才能,也应当重视职业道德修养。
[或:
企业选拔、任用员工,应当德才兼备。
]
3.施行方案要点3中:
(1)对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。
理由:
企业在开展风险评估时,应准确识别与实现控制目的相关的内部风险和外部风险。
(2)单纯采用定性分析方法不当。
理由:
开展风险分析,应采用定性与定量相结合的分析方法。
(3)主要采取风险躲避策略应对风险不当。
理由:
企业采用何种风险应对策略,应当根据风险评估结果、风险承受度、结合本钱效益原那么合理确定。
[或:
企业应当综合运用风险躲避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。
]
4、施行方案要点4中:
将员工施行内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。
理由:
企业应将员工施行内部控制的情况纳入绩效考评体系,作为绩效考评的考核指标。
[或:
企业应将员工施行内部控制情况作为晋升、奖励、惩办等的根据。
]
5、施行方案要点5中:
认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。
理由:
内部控制只能为实现控制目的提供合理保证,信息系统本身也存在风险,需要加强控制。
6、施行方案要点6中:
(1)主要将与财务会计工作亲密相关的业务环节和控制流程纳入监视范围不当。
理由:
内部监视应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监视范围。
[或:
内部监视范围应当涉及全员、全业务、全过程。
]
(2)把开展专项监视摆在首要位置不当。
理由:
内部监视包括日常监视和专项监视,二者应统筹兼顾、综合应用。
(3)同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。
理由:
为企业提供内部控制咨询效劳的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计效劳。
[或:
内部控制咨询效劳与内部控制审计不相容。
]
案例分析题三
【分析与解释】
1.事项
(1)甲局的做法不正确。
理由:
行政单位不得用国有资产对外担保。
2.事项
(2)中乙单位的做法不正确。
理由:
乙单位的对外投资行为应报甲局审核,并由市财政局审批。
3.事项(3)中甲局的做法不正确。
理由:
行政单位使用国有资产对外出租所获得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线〞管理。
〔或:
行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款〞科目。
〕
〔或:
行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款〞科目。
〕
〔或:
行政单位国有资产租金收入应上缴财政。
〕
4.事项(4)中乙单位的做法正确。
5.事项(5)中乙单位的做法正确。
6.事项(6)中乙单位的做法不正确。
理由:
在财政部门批复、备案前,行政事业单位对资产损失不得自行进展帐务处理。
案例分析题四
【分析与解释】
应中选择方案二〔或:
方案二最优〕。
理由:
(1)假如选择方案一:
○1企业资产负债率将上升〔或:
财务风险将进步;或:
偿债才能将下降;或:
资产负债率将难以保持在恰当程度〕;
○2还本付息压力大〔或:
借款利息较高〕,2年共需支付利息9000万元,同时6亿元本金需要归还。
(2)假如选择方案二:
1集团在二级市场上出售乙上市公司的股权,变现速度快〔或:
资金到帐快〕;
2无还本付息压力〔或:
可使资产负债保持在恰当程度〕;
3施行方案二可提升集团当年利润〔或:
可获得投资收益;或:
可使净资产收益率上升〕。
(3)假如选择方案三:
根据国家有关上市规那么规定,上市公司应按照招股说明书规定的用处使用募股资金,控股股东不能违规占用上市公司资金〔或:
募股资金有特定用处,不得挪用;或:
占用上市公司资金不合规、不合法;或:
募股资金不得随意拆借〕,方案三不具可行性。
案例分析题五
【分析与解释】
1.公司营运才能存在的问题:
(1)从公司应收账款管理角度看,公司2007年应收账款周转率为1次;2006年应收账款周转率为1.2次,均远低于行业平均值。
说明该公司应收账款周转速度慢,发生坏账损失的可能性大,而且有逐年恶化趋势。
(2)从公司存货管理角度看,公司2007年存货周转率为1次;2006年存货周转率为1.2次,均远低于行业平均值。
说明该公司存货周转速度慢,存货管理效率较低,而且有逐年恶化的趋势。
(3)从公司流动资产整体管理角度,公司2007年流动资产周转率为0.38次〔或:
0.375次〕;2006年流动资产周转率为0.327次,均远低于行业平均值。
说明该公司流动资产利用效果较差。
或:
2007年收帐款周转率=60000÷\u12308X80000+40000)÷2〕=1次
2006年收帐款周转率=36000÷\u12308X40000+20000)÷2〕=1.2次
2007年存货周转次数=50000÷\u12308X60000+40000)÷2〕=1次
2006年存货周转次数=28000÷\u12308X40000+10000)÷2〕=1.12次
2007年流动资产周转率=60000÷\u12308X(200000+120000)÷2〕=0.38次〔或:
0.375次〕
2006年流动资产周转率=36000÷\u12308X(120000+100000)÷2〕=0.33次〔或:
0.327次〕
企业上述三个指标(应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率)均低于行业平均值,说明企业应收帐款、存款、流动资产管理效率低〔或:
利用效果差〕,营运才能差。
2.公司短期偿债才能存在的问题:
(1)从流动比率分析看,公司2007年流动比率为0.91,不到行业平均值的一半,而且比上年明显下降。
说明公司短期偿债才能较差〔或:
财务状况恶化;或:
财务风险越来越大〕,且越来越差。
(2)从速动比率分析看,公司2007年速动比率仅为0.64,远低于行业平均值,而且比上年明显下降。
说明公司短期偿债才能较差〔或:
财务状况恶化;或:
财务风险越来越大〕,且越来越差。
(3)从现金流动负债比率分析看,公司2007年的经营活动现金流量为-40000万元,现金流动负债比率为-0.18,不仅远低于行业平均值,而且出现了负数,比上年也有大幅度下降。
说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量归还流动负债,而且经营活动本身的资金相当紧张,短期偿债才能较差。
或:
2007年流动比率=200000÷220000=0.91〔或:
0.909〕
2006年流动比率=120000÷100000=1.20
2007年速动比率=(200000-60000)÷220000=0.64〔或:
0.636〕
2006年速动比率=(120000-40000)÷100000=0.80
2007年现金流动负债比率=-40000÷220000=-0.18
2006年现金流动负债比率=-10000÷100000=-0.10
企业上述三个指标(流动比率、速动比率、现金流动负债比率)均低于行业平均值,说明企业短期偿债才能较差,且资金紧张,没有足够的经营活动现金流量归还流动负债。
案例分析题六(此题10分)
甲公司是一家能源化工股份,已在上海证券交易所上市。
该公司2007年与资产减值有关的事项如下:
(1)2007年1月1日进展新旧会计准那么转换时,将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。
调增了年初在建工程和留存收益1000万元。
该装置于2007年5月到达预定可使用状态。
(2)甲公司2007年6月方案将某炼化分公司进展整合。
根据整合方案需要核实资产价值,为此计提了固定资产减值准备8000万元,并在经审计的2007年半年报中予以披露。
由于某些特殊原因,该公司2007年10月取消了该项整合方案。
在编制2007年年报时,公司认为该项整合方案已经取消。
原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。
且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内,逐将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。
(3)2007年11月,甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥消费装置进展了报废处理,该消费装置原价13000万元,已计提累计折旧10000万元,已计提减值准备2000万元(系2006年度内计提)。
该公司按其账面价值1000万元转入固定资产清理。
至2007年12月31日仍处于清理之中。
(4)甲公司受行业经营周期的影响,2007年度亏损8000万元,预计将来5年还会连续亏损。
经过努力扭亏的可能性不大。
2007年12月31日,该公司确认了递延所得税资产8000万元。
除资料
(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外,不考虑其他因素。
要求:
根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由。
案例分析题七(此题10分)
甲公司为上市公司,主要从事开发、消费、安装各种大型水电设备和提供技术效劳,适用的增值税税率为17%。
2007年,该公司签订了以下销售和劳务合同,并据此进展了收入确实认和计量:
(1)1月1日,与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。
合同约定:
自2007年1月1日起18个月内,甲公司负责向乙公司提供A设备1套,并负责安装调试和培训设备操作人员,合同总价款12000万元:
乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进展验收。
各阶段一经乙公司验收,与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司:
2007年12月31日前,甲公司应向乙公司交付A设备,A设备价款为10500万元(不含增值税);2021年4月30日前,甲公司应负责完成对A设备的安装调试,安装调试费1000万元;2021年6月30日前,甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训,培训费500万元。
合同执行后,截止2007年12月31日,甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格,A设备消费本钱为9000万元,尚未开场安装调试。
甲公司考虑到A设备安装调试没有完成,在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。
(2)7月1日,与丙公司签订了一份销售合同,约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套,价款为6000万元(不含增值税),分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。
B设备消费本钱为5400万元,在现销方式下,该设备的销售价格为5800万元(不含增值税)。
2007年12月31日,甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格,同时开出增值税专用发票(注明增值税170万元)。
甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元,同时结转营业本钱900万元。
(3)8月1日,与丁公司签订了一份销售合同,约定向丁公司销售C设备1台,销售价格为9000万元(不含增值税)。
9月30日,甲公司将C设备运抵丁公司并办妥收托收承付手续。
C设备消费本钱为7000万元。
11月6日,甲公司收到丁公司书面函件,称其对C设备试运行后,发现1项技术指标没有完全到达合同规定的标准,影响了设备质量,要求退货。
甲公司认为,该设备本身不存在质量问题,相关指标未到达合同规定标准不影响设备使用。
至甲公司对外披露2007年年报时,双方仍有争议,拟请相关专家进展质量鉴定。
甲公司认为C设备已发出,办妥托收承付手续,且不存在质量问题。
在2007年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9000万元,同时结转营业本钱7000万元。
(4)9月1日,与戊公司签订了一份安装工程劳务合同,约定负责为戊公司安装D设备1套,合同金额为1000万元,合同期12个月。
截止2007年12月31日,甲公司实际发生安装工程本钱400万元,但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。
甲公司仍按合同规定履行自己的义务,戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。
甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程本钱400万元全部计入了当期损失,未确认营业收入。
要求:
根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由:
如不正确,说明正确的会计处理原那么。
案例分析题八(此题20分。
此题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份,在深圳证券交易所上市。
(1)2007年6月30日,甲公司与以下公司的关系及有关情况如下:
①A公司,甲公司拥有A公司30%的有表决权股份,S公司拥有A公司10%的有表决股份。
A公司董事会由7名成员组成,其中2名由甲公司委派,1名由S公司委派,其他4名由其他股东委派。
按照A公司章程,该公司财务和消费经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可施行。
S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。
甲公司对A公司的该项股权系2007年1月1日支付价款11000万元获得,获得投资时A公司净资产账面价值为35000万元,A公司发行的股份存在活泼的市场报价。
②B公司。
甲公司拥有B公司8%的有表决权股份,A公司拥有B公司25%的有表决权股份。
甲公司对B公司的该项股权系2007年3月获得。
B公司发行的股份不存在活泼的市场报价,公允价值不能可靠确定。
③C公司。
甲公司拥有C公司60%的有表决权股份,甲公司该项股权系2003年获得,C公司发行的股份存在活泼的市场报价。
④D公司。
甲公司拥有D公司40%的有表决权股份,C公司拥有D公司30%的有表决权股份。
甲公司的该项股权系2004年获得,D公司发行的股份存在活泼的市场报价。
⑤E公司。
甲公司拥有E公司5%的有表决权股份,甲公司该项股权系2007年2月获得。
E公司发行的股份存在活泼的市场报价。
⑥F公司。
甲公司承受委托对乙公司的全资子公司F公司进展经营管理。
托管期自2007年6月30日起开场,为期2年。
托管期内,甲公司全面负责F公司的消费经营管理并向乙公司收取托管费。
F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承当。
乙公司保存随时单方面终止该委托经营协议的权利。
甲、乙公司之间不存在关联方关系。
(2)2007年下半年,甲公司为进一步健全产业链,优化产业构造,全面提升公司竞争优势和综合实力,进展了如下资本运作:
①2007年8月,甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括S公司)购置了A公司40%的有表决权股份,相关的股权转让手续于2007年8月31日办理完毕。
2007年8月31日,A公司净资产账面价值为40000万元,该项交易发生后,A公司董事会成员(仍为7名)构造变为:
甲公司派出5名,S公司派出1名,其他股东派出1名。
②2007年9月,甲公司支付49500万元向丙公司收买其全资子公司G公司的全部股权。
发生审计、法律效劳、咨询等费用共计200万元。
相关的股权转让手续于2007年9月30日办理完毕。
该日G公司净资产账面价值为45000万元。
S公司从2006年6月开场拥有丙公司80%的有表决权股份。
③2007年11月,甲公司支付15000万元从C公司的其他股东进一步购置了C公司40%的股权。
除资料
(2)所述之外,甲公司与其他公司的关系及有关情况在2007年下半年未发生其他变动;不考虑其他因素。
要求:
1、根据资料
(1),分析、判断2007年6月30日甲公司持有的对A、B、C、D、E公司的投资中,哪些应采用本钱法核算,哪些应采用权益法核算,哪些应采用公允价值进展后续计量?
2、根据资料
(1)、
(2),分析、判断2007年下半年甲公司购置A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?
并简要说明理由。
3、根据资料
(2),分析、判断2007年下半年甲公司收买G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?
并简要说明理由。
4、根据资料
(1)、
(2),分析、判断2007年下半年甲公司购置C公司股权是否构成企业合并?
并简要说明理由。
5、根据资料
(1)、
(2),分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司纳入合并报表范围?
案例分析题九(此题20分,此题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
为加强甲事业单位(以下简称甲单位,该单位尚未实行国库集中支付)的会计根底工作,进步管理程度,2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师,为了尽快熟悉情况,做好2007年年度决算编报工作,该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进展了全面检查。
检查完毕后,总会计师向财务处提出了需要整改的事项。
财务处经认真研究,向总会计师提交了整改方案。
1、需要整改的事项如下:
(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准,自立工程收费,当年其收取注册登记费35万元。
(2)将以前年度收取的技术效劳费和咨询费107万元,长期在“其他应付款〞科目挂账。
(3)以“会议费〞的名义虚开发票,在事业支出中列支37万元,并向财政申请获得财政拨款37万元。
(4)以支付专家咨询费的名义,编制虚假的专家领款表,在专项支出中列支86万元,并从专户中提取现金86万元账外存放,准备用于发放职工奖金。
(5)动用财政拨款的专项科研课题经费69万元,全部用于本单位职工的工资性支出,并在专项支出中列支。
(6)在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下,在事业支出中列支补充医疗保险80万元。
(7)将独立核算的基建工程中的基建支出150万元,以工程经费的名义在事业支出中列支,并将获得的财政拨款150万元划转到基建存款户。
(8)将“国际研讨会〞工程结余资金8万元转入其他应付款科目核算。
(9)将以前年度实现的,挂在往来帐中的“数据库〞转让收入300万元划出,委托某证券公司进展投资理财。
鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出,甲单位未作投资进展确认。
(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以3500万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租,获得租金收入50万元。
甲单位置换办公楼形成的资产及出租收入未纳入统一的账目进展核算和管理。
2、提交的整改方案如下:
(1)未经批准自立工程收费问题,立即停顿收费。
(2)对以前年度收取的技术效劳费和咨询费107万元,调整有关账目,从“其他应付款〞转入当期收入。
(3)将虚列事业支出37万元进展调账,与财政补助收入进展对冲。
(4)将虚列的专项支出86万元进展冲销,将账外存放资金收回存入银行存款专户。
(5)调整账目,即将专项支出69万元调整到事业支出。
(6)将在事业支出中列支的补充医疗保险80万元与职工福利基金对冲。
(7)将挪用的150万元从基建存款户追回。
(8)将工程结余资金8万元调整账目,从其他应付款转入当期事业基金。
(9)补办投资审批手续,并确认投资300万元,减少银行存款300万元。
(10)将账外资产登记入账。
会计处理为:
借记“固定资产――住宅楼〞3500万元,贷记“固定资产――办公楼〞3500万元,借记“银行存款〞50万元,贷记“其他收入〞50万元。
要求:
假设你是甲单位总会计师。
请分析、判断财务处提交的整改方案中的各项整改措施是否正确或完好;对于不正确或不完好的,请提出正确或完好的整改措施。
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