流动资产一剖析.docx
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流动资产一剖析.docx
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流动资产一剖析
第一部分本章考试情况分析
1.本章在考试中的地位
流动资产分为二章,本章为上章,包括货币资金、应收款项、交易性金融资产、外币交易等;下章为存货。
本章考试题型为单选题和多选题,2007年考了6分,2008年考了5分,2009年考了6分,平均每年约6分,分数不是很多,不属于重点章。
本章的重点有三个:
(1)计提坏账准备;
(2)交易性金融资产;(3)外币交易。
2.本章教材新变化
本章教材基本没有变化,只是内容上作了勘误和完善,见下表。
第八章教材变化明细表
第八章
P118
“倒数第六段”删除
P118
P120-122,例14-16
将“2007年”均改为“2008年”
P125第11段
新增:
“但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入资本公积。
”
P125例17
将“2007年”改为“20×7年”
P126例18
变更汇率和相应数字变更
★当前讲授★
第二部分本章知识点分析
第一节货币资金的核算
一、现金的核算(了解)
国务院颁布的《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算的范围是:
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须携带的差旅费;(7)结算起点(1000元)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
提醒:
一般对个人支付可以使用现金。
二、银行存款的核算
1.银行支付结算方式(了解)
按照规定,银行支付结算方式包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑和信用证结算方式等,在考试中可仅作了解。
2.银行存款业务的账务处理(掌握)
(1)银行存款账户的开立
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。
在考试中应掌握其适用范围:
①基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户,工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。
②一般存款账户是在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户,企业可以通过本账户办理转账结算和现金交存,但不能办理现金的支取。
③临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户,本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
④专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户。
★当前讲授★
(2)银行存款的对账
①银行存款的对账包括三个方面:
一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对,作到账证相符;二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对,做到账账相符;三是在账证、账账相符的基础上,银行存款日记账与银行对账单相互核对,做到账单相符。
银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符,除记账错误外,未达账项的影响是主要原因。
所谓未达账项,是指银行与企业之间,由于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而另一方尚未入账的收支项目。
银行存款的未达账项具体说有四种情况:
银行已入账但企业未入账的收入;银行已入账但企业未入账的支出;企业已入账但银行未入账的收入;企业已入账但银行未入账的支出。
对于未达账项,应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
调节后,若无记账差错,双方调整后的银行存款余额应该相等;调节后,双方余额如果仍不相符,说明记账有差错,需进一步查对,更正错误记录。
②调节后的银行存款余额,反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
需要注意的是,银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误,不能作为记账的依据。
对于未达账项,无须进行账面调整,待结算凭证收到后再进行账务处理。
★当前讲授★
(三)其他货币资金的核算(了解)
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。
【试题分析】下列各项存款中,应在“其他货币资金”科目中核算的有()。
(2008年)
A.信用证保证金存款B.银行汇票存款
C.外埠存款D.外币贷款抵押存款
E.三年期定期银行存款
【答案】ABC
【解析】其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。
外币贷款抵押存款、三年期定期银行存款属于银行存款的内容。
正确答案为ABC。
★当前讲授★
第二节应收款项的核算
应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收票据、应收账款、
预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。
一、应收票据的核算(掌握)
1.应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。
2.应收票据的核算
(1)收到应收票据
企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
【例1】某企业3月1日向A公司销售商品一批,货款和增值税销项税额分别为20000元和3400元,同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月,面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。
企业应作会计分录:
借:
应收票据——-A公司23400
贷:
主营业务收入20000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
(2)应收票据贴现
★当前讲授★
贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金,银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。
应注意以下问题:
①应收票据贴现额的计算
a.票据到期值=本+息
b.贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
c.贴现额=票据到期值—贴现息
②应收票据贴现的会计处理
应收票据贴息分为二种情况:
如果银行无法收回票据款时,不附有追索权,则贴现企业可终止确认应收票据;如果银行无法收回票据款时,附有追索权,则贴现企业不能终止确认应收票据,只能当作以应收票据作质押,取得借款。
★当前讲授★
【例2】说明应收票据贴现
甲企业销售一批商品给乙企业,货已发出,增值税专用发票上注明的商品价款为200000元;增值税销项税额为34000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
甲企业的账务处理如下:
①销售实现时
借:
应收票据234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
②3个月后,应收票据到期,甲企业收回款项234000元,存入银行
借:
银行存款234000
贷:
应收票据234000
③如果甲企业在该票据到期前向银行贴现,甲公司贴现获得现金净额230000元,银行不拥有追索权,则甲公司账务处理如下:
借:
银行存款230000
财务费用4000
贷:
应收票据234000(终止确认)
④如果甲企业在该票据到期前向银行贴现,甲公司贴现获得现金净额231660元,银行拥有追索权,则甲公司账务处理如下:
借:
银行存款231660
财务费用2340(贴现息)
贷:
短期借款234000
借:
短期借款234000
贷:
应收票据234000
借:
应收账款234000
贷:
应收票据234000
说明:
金融资产转移后,企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应当终止确认该金融资产。
★当前讲授★
(3)应收票据背书转让
企业将持有的商业汇票背书转让,以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。
(4)应收票据到期
应收商业汇票到期,应分别以下情况处理:
①商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。
②因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按应收票据的票面金额,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目。
★当前讲授★
(二)应收账款的核算(掌握)
应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
应收账款核算时,应注意存在商业折扣和现金折扣的情况:
1.在没有商业折扣的情况下,应收账款应按应收的全部金额入账。
【例3】甲企业赊销给A公司商品一批,货款总计50000元,适用的增值税税率为17%,代垫运杂费1000元(假设不作为计税基数)。
应作会计分录:
借:
应收账款59500
贷:
主营业务收入50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500(5万*17%)
银行存款1000
收到货款时:
借:
银行存款59500
贷:
应收账款59500
2.在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
【例4】某企业赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额总计100000元,给买方的商业折扣为10%,适用增值税税率为17%,代垫运杂费5000元(假设不作为计税基数)。
应作会计分录:
借:
应收账款110300
贷:
主营业务收入(10万×90%)90000
应交税费——应交增值税(销项税额)15300(9万*17%)
银行存款5000
收到货款时:
借:
银行存款110300
贷:
应收账款110300
★当前讲授★
3.在有现金折扣的情况下,采用总价法核算。
【例5】某企业赊销一批商品,货款为100000元,规定对货款部分的付款条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%,代垫运杂费3000元(假设不作为计税基数)。
应作会计分录:
销售业务发生时,根据有关销货发票:
借:
应收账款120000
贷:
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
银行存款3000
假若客户于10天内付款时(假定现金折扣不考虑增值税):
借:
银行存款118000
财务费用(10万×2%)2000
贷:
应收账款120000
假若客户超过10天付款,则无现金折扣:
借:
银行存款120000
贷:
应收账款120000
【试题分析】下列各项中,应作为应收账款初始确认金额的有()。
(2009)
A.商业折扣B.增值税销项税额
C.赊售商品的价款D.应收取的代垫运杂费
E.实质上具有融资性质的销售商品的债权
【答案】BCD
【解析】选项A,应该以扣除商业折扣的净额反映,商业折扣不反映在应收账款中;选项E,实质上具有融资性质的销售商品的债权通过“长期应收款”核算。
值得说明的是,应收账款可以是正常收回,也可以是非正常收回,即债务重组。
对于债务重组,将在第十三章介绍其概念和核算方法,不要求在本章掌握。
★当前讲授★
三、预付账款的核算(了解)
1.预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
企业预付的款项,应在款项付出时,以预付金额入账。
2.企业发生的预付账款业务,通过“预付账款”科目核算。
该科目属资产类科目,借方登记预付的款项,贷方登记收到预购的材料或商品价款,借方余额表示多付的货款,贷方余额表示应补付的货款。
企业因购货而预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。
收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记“预付账款”科目。
补付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。
【例6】甲公司向乙公司采购材料5000吨,单价10元,所需支付的款项总额50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。
甲公司应作如下会计处理:
(1)预付50%的货款
借:
预付账款——乙公司25000
贷:
银行存款25000
(2)收到乙公司发来的5000吨材料,经验收无误,增值税专用发票记载的货款为50000元,增值税额为8500元。
甲公司以银行存款补付不足款项33500元。
借:
原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷:
预付账款——乙公司25000
银行存款33500
★当前讲授★
四、应收股利和应收利息的核算(了解)
1.应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润,可在“交易性金融资产”、“长期股权投资”部分掌握,不在本处掌握。
2.应收利息是企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息,可在“持有至到期投资”掌握,不在本处掌握。
五、其他应收款的核算(了解)
其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。
其内容包括:
(1)应收的各种赔款、罚款;
(2)应收出租包装物的租金;(3)应向职工收取的各种垫付款项;(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金);(5)存出的保证金,如租入包装物支付的押金;(6)其他各种的应收、暂付款项。
【例7】甲公司核定的基本生产车间备用金定额为30000元,以现金支票拨付。
借:
其他应收款——备用金30000
贷:
银行存款30000
基本生产车间报销日常管理支出1000元,现金支票补足备用金。
则:
借:
制造费用1000
贷:
银行存款1000
【例8】甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金10000元。
借:
其他应收款——存出保证金10000
贷:
银行存款10000
租入包装物按期如数退回,收到出租方退还的押金10000元,已存入银行,则:
借:
银行存款10000
贷:
其他应收款——存出保证金10000
★当前讲授★
六、应收款项减值的核算(掌握)(★)
1.应收款项等金融资产发生减值判断
应收账款、应收票据等应收款项是企业拥有的金融资产。
企业应当在资产负债表日对公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。
具体说来,交易性金融资产不计提减值;持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金额资产应计提减值。
表明金融资产发生减值的客观证据,是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
金融资产发生减值的客观证据,包括下列各项:
(1)发行方或债务人发生严重财务困难;
(2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;
(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;
(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;
(5)因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;
(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;(迪拜世界公司)
(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;
(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。
(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。
★当前讲授★
2.应收款项减值的核算
企业对应收款项进行减值测试,应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项,分别进行减值测试,计算确定减值损失,计提坏账准备。
(1)对于单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备。
【例9】2009年末,甲公司应收乙公司货款1000万元,预计在2012年末能收回900万元,其余无法收回。
假设折现率为8%,则计提坏账准备如下:
预计未来现金流量现值=900÷(1+8%)3=714.45(万元),应收账款账面余额1000万元,应计提坏账准备285.55万元(1000-714.45)。
账务处理如下:
借:
资产减值损失285.55
贷:
坏账准备285.55
(2)对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,应当采用组合方式进行减值测试,分析判断是否发生减值。
通常情况下,可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例,计算确定减值损失,计提坏账准备。
比如按照应收账款余额百分比法、账龄分析法等计提坏账准备。
★当前讲授★
【例10】说明余额百分比法的应用
甲企业对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备,计提比例为10%。
2009年末应收账款余额为250万元。
假设此前没有计提坏账准备。
则2009年末计提坏账准备如下:
借:
资产减值损失25
贷:
坏账准备(250×10%)25
2010年12月8日应收账款中客户A所欠30万元无法收回,确认为坏账,账务处理如下:
借:
坏账准备30
贷:
应收账款——A30
2010年末,计提坏账准备前,“坏账准备”科目为借方余额5万元(25-30)。
2010年末,应收账款余额为300万元,则计提坏账准备的账务处理如下:
借:
资产减值损失35
贷:
坏账准备(300×10%+5)35
2011年5月10日,上年已冲销的坏账又收回10万元,账务处理如下:
借:
应收账款——A10
贷:
坏账准备10
借:
银行存款10
贷:
应收账款——A10
(或者:
借:
银行存款10
贷:
坏账准备10)
2011年末,计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额40万元(30+10)。
2011年末,应收账款余额为450万元,则计提坏账准备的账务处理如下:
借:
资产减值损失5
贷:
坏账准备(450×10%-40)5
现将坏账准备明细账列示如下:
坏账准备明细账
日期
摘要
借方
贷方
余额
2009.12.31
计提坏账准备
250000
(贷)250000
2010.12.8
发生坏账
300000
(借)50000
2010.12.31
计提坏账准备
350000
(贷)300000
2011.5.10
收回以前年度已转销的坏账
100000
(贷)400000
2011.12.31
计提坏账准备
50000
(贷)450000
★当前讲授★
【试题分析】甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。
2007年12月31日应收款项余额为240万元。
2008年发生坏账30万元,收回已核销的坏账l0万元,2008年12月31日应收款项余额为220万元。
则甲公司2008年末应计提的坏账准备金额为()万元。
(2009)
A.-9B.19C.-29D.49
【答案】B
【解析】2007年末坏账准备的余额=240×5%=12万元;2008年应保留坏账准备的余额=220×5%=11万元,发生坏账减少坏账准备的金额30万元,收回已核销的坏账增加坏账准备的金额10万元,因此2008年应计提的坏账准备=应保留11-(12-30+10)=19(万元)。
第三节交易性金融资产的核算
一、金融资产和分类(熟悉)
1.金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。
金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具,其中一方形成金融资产,另外一方形成金融负债或权益工具。
例如,甲公司通过发行债券筹集资金5000万元,则购入债券方形成金融资产(如持有至到期投资),发行债券方形成金融负债(应付债券);又如,甲公司通过发行股票筹集资金,则购入股票方形成金融资产,发行股票方形成权益工具(股本)。
2.金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
3.金融资产应当在初始确认时划分为下列四类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
★当前讲授★
二、交易性金融资产的概念(熟悉)
根据金融工具确认与计量会计准则的规定,金融资产或金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:
(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。
如购入的拟短期持有的股票,可作为交易性金融资产。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
如基金公司购入的一批股票,目的是短期获利,该组合股票应作为交易性金融资产。
(3)属于衍生工具。
即一般情况下,购入的期货等衍生工具,应作为交易性金融资产,因为衍生工具的目的就是为了交易。
但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,因为它们不能随时交易。
★当前讲授★
三、交易性金融资产核算(★★)
交易性金融资产的核算包括三个步骤:
(1)取得时
取得交易性金融资产时,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益;如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,应当作为应收款项单独列示。
(2)持有期间
持有期间有二件事:
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。
即持有期间收到的股利、利息应计入投资收益。
②交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。
即公允价值变动应计入当期损益。
(3)处置时
企业处置交易性金融资产时,将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
下面举例说明。
★当前讲授★
【例11】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
①2009年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:
借:
交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
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