高级会计职称考试名师押密题.docx
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高级会计职称考试名师押密题
高级会计职称考试名师押密题
(一)
ABC公司常年生产甲乙两种产品,客户比较稳定,企业只有一条生产线,按客户订单分批安排生产。
产品成本按传统的方法—分批法计算。
该公司技术比较先进,管理比较完善,成本控制也不错,盈利水平较高,特别是乙产品,虽然产量较低,但销售利润水平较高。
最近,该公司面临一困境:
由于受到几家新的竞争对手的挑战,甲产品一再降低价格,已接近制造成本,但竞争对手的价格更低,而乙产品虽然不断提高价格,订单依然很多,销售量有增加趋势。
企业2012年总体利润水平下滑。
根据上述情况,该公司怀疑现有的成本计算系统可能扭曲了产品成本信息,为此,决定运用作业成本法,以2012年的经营成本为分析对象,进行分析。
为进行盈利分析,收集的有关资料如下:
资料一:
传统成本计算方法下的有关资料如下表所示:
注:
由于客户稳定,该公司没有广告宣传等固定性销售费用发生,而只有乙产品的售后服务费用。
资料二:
按照作业成本计算的要求,收集整理的有关资料如下:
要求:
1.确定或计算该公司传统成本计算方法下甲乙两种产品单位制造成本总额和单位经营成本总额;
2.按照作业成本法,计算甲乙两种产品的总成本和单位成本(计算应分配的作业成本时,结果四舍五入保留整数);
3.解释该企业出现“困境”的原因,并提出摆脱该困境的对策。
【正确答案】1.甲产品单位制造成本=252(元)
乙产品单位制造成本=304(元)
甲产品单位经营成本=252(元)
乙产品单位经营成本=304+62000/5000=316.4(元)
2.
(1)计算各项作业的作业成本分配率,分配作业成本
机加工作业:
作业成本分配率=653200/(9000+4800)=47.33(元/小时)
甲产品应分配成本=47.33×9000=425970(元)
乙产品应分配成本=47.33×4800=227184(元)
设备调整作业:
作业成本分配率=890000/(2+4)=148333.33(元/次)
甲产品应分配成本=148333.33×2=296667(元)
乙产品应分配成本=148333.33×4=593333(元)
发放材料作业:
作业成本分配率=462000/(2+4)=77000(元/次)
甲产品应分配成本=77000×2=154000(元)
乙产品应分配成本=77000×4=308000(元)
质量检验作业:
作业成本分配率=715000/(2+4)=119166.67(元/次)
甲产品应分配成本=119166.67×2=238333(元)
乙产品应分配成本=119166.67×4=476667(元)
工程作业:
甲产品应分配成本=1079800×40%=431920(元)
乙产品应分配成本=1079800×60%=647880(元)
售后服务作业:
甲产品应分配成本=0(元)
乙产品应分配成本=62000(元)
(2)计算产品直接材料成本和直接人工成本
甲产品直接材料成本=46×20000=920000(元)
乙产品直接材料成本=62×5000=310000(元)
甲产品直接人工成本=56×20000=1120000(元)
乙产品直接人工成本=82×5000=410000(元)
(3)计算甲乙两种产品的总成本和单位成本
3.首先编制成本比较表
由成本比较表可以看出,造成企业“困境”的主要原因在于传统成本计算扭曲了成本信息。
同时由于乙产品生产批量安排过小,每月安排的批次过多,造成设备调整、发放材料以及质量检验等随“批次”变动的作业耗用过多。
为了降低乙产品的成本,应与客户协商,增加一次订货数量,减少生产批次。
如果客户不愿意增加一次订货次数,则应考虑进一步提高产品价格。
【答案解析】
【该题针对“作业成本法”知识点进行考核】
(二)
企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”,即每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估,评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部控制的目标。
S集团是在上海证券交易所上市的集团公司,为全面加强企业管理,提高生产,改善内部控制运行,完善内部控制体系,也建立了内部控制评价体系,该体系的部分内容如下:
(1)内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行,涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项,对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。
(2)企业授权内部审计部门作为内部控制评价部门,负责内部控制评价的具体组织实施工作。
内部控制评价部门根据经批准的评价方案,挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员,组成评价工作组,具体实施内部控制评价工作。
评价工作组成员应当由股东大会部分成员参加。
(3)评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围,实施现场测试,通过了解单位基本情况,确定检查评价范围和重点,开展现场检查测试,最终编制现场评价报告。
评价工作组将评价结果及现场评价报告向被审计单位进行通报,由被审计单位相关负责人签字确认后,提交董事会。
(4)内部控制缺陷报告应当采取书面形式。
对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷,都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。
要求:
根据《企业内部控制评价指引》的要求,分析、判断该公司上述内部控制评价的设计和执行中有哪些不当之处,并简要说明理由。
(2)第二项工作安排存在不当之处。
不当之处:
评价工作组成员应当由股东大会部分成员参加。
理由:
评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加。
(3)第三项工作安排存在不当之处。
不当之处:
现场评价结论直接提交给了董事会。
理由:
现场评价报告应在由被审计单位相关负责人签字确认后,应首先提交给企业内部控制评价部门,内部控制评价部门汇总评价结果、认定内部控制缺陷,综合内部控制工作整体情况,客观、公正、完整地编制内部控制评价报告,并报送企业经理层、董事会,由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。
(4)第四项工作安排存在不当之处。
不当之处:
对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷,都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。
理由:
对于一般缺陷和重要缺陷,通常向企业经理层报告,并视情况考虑是否需要向董事会及其审计委员会、监事会报告;对于重大缺陷,应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。
如果出现不适合向经理层报告的情形,如存在与经理层舞弊相关的内部控制缺陷,或存在经理层凌驾于内部控制之上的情形等,应当直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
【答案解析】
【该题针对“企业内控控制评价”知识点进行考核】
(三)
ABC会计师事务所在2×14年度接受委托对ABC三家公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。
检查中发现以下问题:
(1)A公司对外投资决策失控。
经查,该项投资发生于2×14年6月,当时A公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某,双方约定,由A公司向甲公司投入1000万元用于投资,期限1年,收益率20%。
考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报,为避免错失良机,谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司,之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。
财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。
后经查实,甲公司纯系子虚乌有。
(2)B公司对外担保管理松弛。
2×14年3月,B公司为乙公司提供100万元贷款担保,公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。
由于李某对担保业务不熟悉,B公司也没有相应的管理制度,因此,李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属,不会出问题,于是办理了担保手续。
此后,乙公司破产,B公司承担连带责任。
(3)C公司工程项目管理混乱。
2×10年5月,C公司开工建设职工活动中心,2×14年6月份完工。
工程原定总投资3500万元,决算金额为3950万元。
据查,该工程由C公司工会提出申请,由工会有关人员进行可行性研究,经C公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。
随后,张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。
在工程即将完工时,施工队负责人向张某提出,职工活动中心应有配套健身设施,建议增建保龄球馆。
张某认为这一建议可取,指示工会有关人员提出工程项目变更申请,经其签字批准后实施。
在工程完工后,由工会有关人员办理了竣工验收手续,由财务部门将交付使用资产登记入账。
职工活动中心交付使用后,发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。
(4)D公司重大设备采购控制不严。
2×14年5月,D公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。
经某客户推荐和联系,D公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。
考察期间,考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料,未进行实地考察和技术测试。
双方代表经过谈判,并经各自公司授权批准,签订了采购合同。
6月15日,D公司按照合同约定一次性支付了设备款。
8月初,两台设备运抵D公司,并在启封、安装后立即投入生产。
但在生产过程中,这两台设备多次出现故障。
后经专家鉴定,这两台设备系国外淘汰多年的旧机器,丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了D公司,其实际价值不及售价的十分之一。
要求:
从内部控制角度,分析、判断并指出A公司、B公司、C公司、D公司内部控制中存在哪些薄弱环节?
【正确答案】
(1)A公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①投资决策控制存在缺陷,未履行集体审议联签等决策审批程序。
②未对投资项目进行分析论证。
③资产投出环节的控制存在缺陷,财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金,把关不严。
(2)B公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①内部环境存在薄弱环节,由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务,不符合内部环境中有关员工胜任能力的要求。
②未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。
岗位分工控制存在缺陷,由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。
③担保时关联方要回避,但是这里没有回避,故不正确。
担保决策控制存在缺陷,没有制定担保政策和授权批准制度。
④没有签订担保合同。
(3)C公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①工程项目的可行性研究存在缺陷,不应仅由工会有关人员进行可行性研究。
②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批,属于授权批准不当。
③工会主席私自决定施工单位,表明该公司授权批准程序存在缺陷。
④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准,不能仅由张某一人签字批准。
⑤竣工验收控制不严,不应仅由工会人员进行竣工验收。
(4)D公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①采购环节的控制存在缺陷,未对采购设备进行实地考察和技术测试。
②固定资产验收控制存在缺陷,未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。
【答案解析】
【该题针对“企业内部控制规范体系框架”知识点进行考核】
(四)
甲单位为一家中央级科研事业单位,执行《事业单位会计制度》,已实行国库集中支付制度。
2011年6月,该单位财务处按照上级主管部门的要求,筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。
6月20日,甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议,集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。
关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理:
(1)甲单位一实验项目A已在6月10日前完成,项目支出已全部支付,形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。
财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。
(2)甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施,经批复的项目支出预算为180万元,全部由财政以授权支付方式拨付。
甲单位已收到100万元授权支付额度。
由于项目C设计存在问题,无法如期实施。
财务处建议加快预算执行进度,从项目C经费中列支60万元,用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。
(3)按照规定程序报经批准,甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套,价值900万元,设备已运抵甲单位。
按照合同规定,甲单位从当年开始,于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元,6年付清;期满后,该套设备产权归属甲单位。
财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金各900万元,同时增加事业支出和长期应付款各150万元。
(4)按照规定程序报经批准,甲单位以一项专利权作价出资,与乙企业共同设立一家咨询培训公司。
该项专利权账面余额为165万元,评估确认价值为200万元。
6月19日,甲单位办理完毕相关产权手续。
财务处建议增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各200万元,同时减少非流动资产基金(无形资产)和无形资产各165万元。
关于2012年预算编制:
(5)甲单位拟申请财政专项资金,于2012年购置一台大型设备,购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。
财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案,并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。
(6)甲单位已按规定程序报经批准,自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼,租期4年,每年收取租金75万元。
财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“应缴国库款”,及时上缴国库。
(7)2012年,甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元(其中:
基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元,住房公积金预算250万元)。
财务处建议按支出功能分类科目,列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目,列入“工资福利支出”类。
(8)2012年,甲单位提取修购基金预算550万元。
财务处建议按支出功能分类科目,列入“科学技术”类;按支出经济分类科目,列入“其他资本性支出”类。
要求:
根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定,逐项判断财务处对事项
(1)至(8)的处理建议是否正确(对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类,须分别做出判断)。
对于事项
(1)、
(2)、(5)、(6),如不正确,分别说明理由;对于事项(3)、(4)、(7)、(8),如不正确,分别指出正确的处理。
【正确答案】1.财务处对事项
(1)的处理建议不正确。
理由:
项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前,原则上不得动用;因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的,应报财政部审批。
或:
财政项目支出结余资金(或:
项目支出剩余资金)未经财政部(门)批准不得动用。
2.财务处对事项
(2)的处理建议不正确。
理由:
项目资金应按规定用途使用(或:
应专款专用;或:
不得挪用);在年度预算执行中确需调整用途的,需报财政部审批。
3.财务处对事项(3)的会计处理建议不正确。
正确处理:
本月应增加固定资产和长期应付款各900万元。
4.财务处对事项(4)的会计处理建议正确。
5.财务处对事项(5)的处理建议不正确。
理由:
购置有规定配备标准或限额以上资产的,应先报经财政部审批同意后,才能将资产购置项目列入年度部门预算,并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件。
6.财务处对事项(6)的处理建议正确。
7.事项(7)中,有关“三险”预算的支出功能分类建议不正确。
正确分类:
按支出功能分类科目,“三险”预算应列入“科学技术”类。
住房公积金预算应列入“住房保障支出”类。
有关“三险”预算的支出经济分类建议正确,有关住房公积金预算的支出经济分类建议不正确。
正确分类:
按支出经济分类科目。
住房公积金(或:
250万元)预算应列入“对个人和家庭的补助”类。
8.事项(8)中,有关支出功能分类的建议正确。
有关支出经济分类的建议不正确。
正确分类:
按支出经济分类科目,应列入“商品和服务支出”类。
【答案解析】
【该题针对“中央部门收入预算编制”知识点进行考核】
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