会计从业资格考试会计基础重点总结Word文件下载.doc
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(四)销售退回的会计处理
销售退回是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
销售退回如果发生在企业确认收入之前,处理就比较简单,只需将已记入发出商品账户的商品成本转回“库存商品”账户;
如果企业已经确认收入,又发生销售退回的,不论是当年销售的,还是以前年度销售的(除属于资产负债表日后事项外),均应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本。
企业发生销售退回时,如按规定允许扣减当期销项税额的,应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。
五、其他业务收入的核算
其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。
如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。
第十九章 财务报表
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念与目标
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
二、财务报表的组成
财务报表至少应当包括(多选)
(1)资产负债表;
(2)利润表;
(3)现金流量表;
(4)所有者权益(或股东权益)变动表;
(5)附注。
三、财务报表的分类
1.按照财务报表的编报时间,可以分为中期财务报表和年度财务报表。
2.按照财务报表反映财务活动方式的不同,可以分为静态财务报表和动态财务报表(3个)。
3.按照财务报表的服务对象,可以分为外部报表和内部报表。
外部报表是按企业会计准则和有关的会计准则编制的,有统一的格式和指标体系;
内部报表,又称为管理报表,则是为了适应企业内部经营管理的需要,自行设计、编制的报表,没有统一规定的格式和指标体系。
4.按照财务报表编制范围的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
它是根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式编制的。
三、资产负债表的结构与内容
资产负债表的结构,包括表首标题、报表主体和附注三部分。
资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类,分别结出总额。
资产和负债应当区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。
各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。
资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外,通常还列示这些项目的年初余额。
通过对年初、期末数的比较,可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。
这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。
四、资产负债表的格式
资产负债表一般有两种格式:
报告式和账户式。
账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目,右方列示负债类和所有者权益类项目,从而使资产负债表左右两方平衡。
我国一般企业采用账户式的资产负债表。
五、资产负债表编制的基本方法——总账或明细账的余额
(一)根据总账账户余额直接填列
交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款。
(二)根据总账账户余额计算填列
“货币资金”项目,根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。
“存货”项目,根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
(三)根据明细账户余额计算填列
“应收账款”项目,两收明细借余;
“应付账款”项目,两付明细贷余。
(四)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
(五)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列
“固定资产”项目:
“固定资产”账户的期末余额,减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。
“无形资产”项目:
“无形资产”账户的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。
第三节 利润表
一、利润表的概念
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
利润表属于动态会计报表。
二、利润表的作用
三、利润表的内容
(一)构成营业利润的各项要素
营业利润从营业收入出发,减去为取得营业收入而发生的相关费用(包括有关的流转税)后得到。
(二)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素
利润总额(或亏损总额)在营业利润的基础上,加上营业外收入减去营业外支出后得到。
(三)构成净利润(或净亏损)的各项要素
净利润(或净亏损)在利润总额(或亏损总额)的基础上,减去本期计入损益的所得税费用后得到。
四、利润表的基本格式
利润表常见的格式有两种:
单步式利润表和多步式利润表。
单步式利润表:
便于理解,但不能反映利润的形成过程。
我国:
多步式。
五、利润表的编制方法
利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。
利润表中的各项目,主要根据各损益类账户的发生额填列。
第四节 利润
一、利润的构成(简答)
营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益(-投资损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)一资产减值损失
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
净利润=利润总额一所得税费用
二、账户设置
1.“营业外收入”账户。
2.“营业外支出”账户。
3.“所得税费用”账户。
三、营业外收入和营业外支出的核算
(一)营业外收入的核算
营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入,主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
(二)营业外支出的核算
营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出,包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
第一章总论
一、会计概述
(一)会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
(二)会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
(三)会计的对象指会计所核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。
以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
二、会计核算的基本前提会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
(一)会计主体会计所核算和监督的特定单位或者组织,它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
(二)持续经营
(三)会计分期
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
(四)货币计量
会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
三、会计要素与会计等式
(一)会计要素
会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。
其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;
收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。
(二)企业会计等式
1、资产=负债+所有者权益
企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。
归属于所有者的部分形成所有者权益;
归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。
资产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
经济业务的四种情况:
资产权益同增资产权益同减资产内部一增一减权益内部一增一减
2、收入-费用=利润
收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
3、资产=负债+所有都权益+(收入-费用)
第二章会计核算的具体内容与一般要求
一、会计核算的具体内容
(一)款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金,主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。
(二)财物的收发、增减和使用
财物是财产、物资的简称,企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
(三)债权、债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等。
债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款项,以及应交款项等。
(四)资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
(五)收入、支出、费用、成本的计算
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
支出是指企业所实际发生的各项开支,以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象所归集的费用,是对象化了的费用。
收入、费用、成本、支出都是计算和判断企业经营成果及盘亏状况的主要依据。
(六)财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果,具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
二、会计核算的一般要求
会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地区,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录,可以同时使用一种外国文字。
第三章会计科目和账户
一、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
(一)会计科目的分类
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。
前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;
后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
(二)会计科目的设置原则
(1)合法性原则,
(2)相关性原则,(3)实用性原则。
二、账户根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
设置账户是会计核算的重要方法之一。
(二)账户的分类
同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账。
根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。
总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。
(三)账户的基本结构
账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。
至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。
登记本期增加的金额称为本期增加发生额;
登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;
增减相抵后的差额,称为余额。
余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下:
账户的四个金额要素:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
(四)账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。
会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;
账户是会计科目的具体运用。
没有会计科目,账户便失去了设置的依据;
没有账户,就无法发挥会计科目的作用。
两者的区别是:
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;
而账户则具有一定的格式和结构。
在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。
第四章复式记账
一、复式记账法以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法主要是借贷记账法。
二、借贷记账法
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
(一)借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号,分别作为账户的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。
(二)借贷记账法下的账户结构
资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少,期初期末余额均在借方;
权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少,期初期末余额均在贷方。
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
费用(成本)类账户结构与资产类账户相同,收入类账户结构与权益类账户相同。
(四)借贷记账法的记账规则:
有借必有贷,借贷必相等。
(五)借贷记账法的试算平衡
(1)发生额试算平衡法。
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)余额试算平衡法。
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
三、会计分录
指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。
(一)会计分录的分类
按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录;
复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
(二)会计分录的编制步骤
(1)确定经济业涉及的科目及性质
(2)确定是增加,还是减少;
(3)确定账户的方向
(4)确定借贷方金额
四、总分类账户与明细分类账户的平行登记
(一)总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;
明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。
总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到:
同依据、同方向、同期间、同金额。
第五章会计凭证
一、会计凭证的概念、意义和种类
(一)会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。
(二)会计凭证的意义
(1)记录经济业务,提供记账依据;
(2)明确经济责任,强化内部控制;
(3)监督经济活动,控制经济运行。
(三)会计凭证的种类
会计凭证按照编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证。
二、原始凭证
(一)原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
(购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单等不能作为原始凭证)
(二)原始凭证的种类
1.按照来源不同分类
(1)外来原始凭证。
外来原始凭证指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
(2)自制原始凭证。
自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
2.按照填制手续及内容不同分类
(1)一次凭证。
一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
一次凭证是一次有效的凭证。
(2)累计凭证。
累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
(3)汇总凭证。
汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。
3.按照格式不同分类
(1)通用凭证。
通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
(2)专用凭证。
专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
(三)原始凭证的基本内容
(1)原始凭证名称;
(2)填制原始凭证的日期;
(3)接受原始凭证的单位名称;
(4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);
(5)填制单位签章;
(6)有关人员签章;
(7)凭证附件。
(四)原始凭证的填制要求
(1)记录要真实。
(2)内容要完整。
(3)手续要完备。
(4)书写要清楚。
(5)编号要连续。
如果原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。
(6)不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
(7)填制要及时。
(五)原始凭证的审核内容
原始凭证的审核内容主要包括:
原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。
经审核的原始凭证应根据不同情况处理:
(1)对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;
(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后,再办理正式会计手续;
(3)对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。
三、记账凭证
(一)记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
它是登记账簿的直接依据
(二)记账凭证的种类
1.按内容分类
(1)收款凭证。
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
(2)付款凭证。
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
(3)转账凭证。
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。
2.按照填列方式分类
(1)复式凭证。
复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。
(2)单式凭证。
单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
填列借方科目的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。
(三)记账凭证的基本内容
(1)记账凭证的名称;
(2)填制记账凭证的日期;
(3)记账凭证的编号;
(4)经济业务事项的内容摘要;
(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;
(6)经济业务事项的金额;
(7)记账标记;
(8)所附原始凭证张数;
(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
(四)记账凭证的编制要求
1.基本要求
(1)记账凭证各项内容必须完整。
(2)记账凭证应连续编号。
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。
(3)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;
但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
(4)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
(5)填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。
已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。
如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。
发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
(6)如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
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