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应付职工薪酬
第三节应付职工薪酬
一、应付职工薪酬核算的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
★职工薪酬的内容包括:
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
(2)职工福利费;
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;向有关单位(企业年基金账户管理人)缴纳的补充养老保险。
此外,以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费;
(6)非货币性福利,是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利,企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用和为职工无偿提供服务等,比如提供给企业高级管理人员使用的住房等,免费为职工提供诸如医疗保健的服务,比如以低于成本价格向职工出售住房等。
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿,给予职工的经济补偿,即国际财务报告准则中所指的辞退福利。
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
【注意】★不包括退休职工工资。
【例题·多选题】(2012年)下列各项中,应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有()。
A.支付临时工的工资
B.发放困难职工的补助金
C.缴纳职工的工伤保险费
D.支付辞退职工的经济补偿金
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核应付职工薪酬的核算范围。
应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利和其他职工薪酬(比如辞退福利)。
故答案选ABCD。
【例题·多选题】(2010年)下列各项中,应确认为应付职工薪酬的有()。
A.非货币性福利
B.社会保险费和辞退福利
C.职工工资、福利费
D.工会经费和职工教育经费
『正确答案』ABCD
『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴,职工福利费,社会保障费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出。
因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。
【例题·多选题】(2008年)下列各项中,应作为应付职工薪酬核算的有()。
A.支付的工会经费
B.支付的职工教育经费
C.为职工支付的住房公积金
D.为职工无偿提供的医疗保健服务
『正确答案』ABCD
『答案解析』应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
二、应付职工薪酬的账务处理
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算。
(一)确认应付职工薪酬
1.货币性职工薪酬
(1)生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;
(2)管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;
(3)销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;
(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
【例题】甲企业2012年10月份应付工资总额693000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元,车间管理人员工资为105000元,企业行政管理人员工资为90600元,专设销售机构人员工资为17400元。
该企业的有关会计分录如下:
『正确答案』
借:
生产成本——基本生产成本480000
制造费用105000
管理费用90600
销售费用17400
贷:
应付职工薪酬——工资693000
企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费,应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金,以及应向工会部门缴存的工会经费等,国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例,应按照国家规定的标准计提。
★当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例题】根据国家规定的计提标准计算,乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97020元,其中,应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元,应计入制造费用的金额为14700元,应计入管理费用的金额为15120元。
该企业的有关会计分录如下:
『正确答案』
借:
生产成本——基本生产成本67200
制造费用14700
管理费用15120
贷:
应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险)97020
【例题】丙企业下设一所职工食堂,每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额,从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。
2012年9月,企业在岗职工共计200人,其中管理部门30人,生产车间170人,企业的历
史经验数据表明,每个职工每月需补贴食堂150元。
该企业的有关会计分录如下:
『正确答案』
借:
生产成本25500
管理费用4500
贷:
应付职工薪酬——职工福利30000
丙企业应当提取的职工福利=150×200=30000(元)
2.非货币性职工薪酬
(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
【★例题】甲公司为家电生产企业,共有职工200名,其中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。
2012年2月,甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1000元,甲公司适用的增值税税率为17%。
该企业的有关会计处理如下:
『正确答案』
借:
生产成本198900
管理费用35100
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利234000
借:
应付职工薪酬—非货币性福利234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
借:
主营业务成本180000
贷:
库存商品——电暖器180000
应确认的应付职工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000(元)
应记入“生产成本”科目的金额=170×1000×17%+170×1000=198900(元)
应记入“管理费用”科目的金额=30×1000×17%+30×1000=35100(元)
【★例题】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
乙公司总部共有部门经理以上职工20名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓,月租金为每套8000元。
该企业的有关会计处理如下:
『正确答案』
(1)确认提供汽车的非货币性福利:
借:
管理费用20000
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利20000
借:
应付职工薪酬——非货币性福利20000
贷:
累计折旧20000
企业提供汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000(元)
(2)确认为职工租赁住房的非货币性福利:
借:
管理费用40000
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利40000
企业租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000(元)
【例题·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“累计折旧”科目。
()
『正确答案』×
『答案解析』借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。
(二)发放职工薪酬
1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴
借记“应付职工薪酬——工资”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
【例题·分录题】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元,其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元,实发工资653000元。
该企业的有关会计分录如下:
『正确答案』
(1)向银行提取现金:
借:
库存现金653000
贷:
银行存款653000
(2)用现金发放工资:
借:
应付职工薪酬——工资653000
贷:
库存现金653000
注:
如果通过银行发放工资,该企业的会计分录如下:
借:
应付职工薪酬——工资653000
贷:
银行存款653000
(3)★代扣款项:
借:
应付职工薪酬——工资40000
贷:
其他应收款——职工房租32000
——代垫医药费8000
2.支付职工福利费
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时,借记“应付职工薪酬—职工福利”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例题·分录题】2012年9月,某企业以现金支付职工张某生活困难补助1000元。
甲企业的有关会计分录如下:
『正确答案』
借:
应付职工薪酬——职工福利1000
贷:
库存现金1000
【例题·分录题】2012年10月,乙企业支付15000元补贴给食堂。
乙企业的有关会计分录如下:
『正确答案』
借:
应付职工薪酬——职工福利15000
贷:
库存现金15000
3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金
借记“应付职工薪酬—工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例题】某企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费36000元,该企业的有关会计分录如下:
『正确答案』
借:
应付职工薪酬——社会保险费36000
贷:
银行存款36000
4.发放非货币性福利
借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”科目;企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用,借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,贷记“银行存款”等科目。
【例题·多选题】(2011年)下列各项中,应作为职工薪酬计入相关资产成本的有()。
A.设备采购人员差旅费
B.公司总部管理人员的工资
C.生产职工的伙食补贴
D.材料入库前挑选整理人员的工资
『正确答案』CD
『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用;生产职工的伙食补贴应当计入生产成本;材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
【例题·单选题】(2010年)某饮料生产企业为增值税一般纳税人,年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该饮料市场售价为12万元(不含增值税),增值税适用税率为17%,实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素,该企业应确认的应付职工薪酬为()万元。
A.10
B.11.7
C.12
D.14.04
『正确答案』D
『答案解析』将自产产品用于职工福利,要确认收入并计算增值税销项税额,所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04(万元)。
【例题·分录题】(2007年)甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:
要求:
编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)。
(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修,应付企业内部维修人员工资1.2万元。
『正确答案』
借:
管理费用1.2
贷:
应付职工薪酬1.2
(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良,应付企业内部改良工程人员工资3万元。
『正确答案』
借:
长期待摊费用3
贷:
应付职工薪酬3
(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用,假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。
『正确答案』
借:
管理费用2
贷:
应付职工薪酬2
借:
应付职工薪酬2
贷:
累计折旧2
(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。
该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。
『正确答案』
借:
管理费用87.75
贷:
应付职工薪酬87.75
借:
应付职工薪酬87.75
贷:
主营业务收入75
应交税费——应交增值税(销项税额)12.75
借:
主营业务成本60
贷:
库存商品60
(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。
『正确答案』
借:
生产成本105
制造费用15
管理费用20
销售费用10
贷:
应付职工薪酬150
(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
『正确答案』
借:
应付职工薪酬5
贷:
银行存款5
(7)按规定计算代扣代缴职工个人所得税0.8万元。
『正确答案』
借:
应付职工薪酬0.8
贷:
应交税费一一应交个人所得税0.8
(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。
『正确答案』
借:
应付职工薪酬0.1
贷:
库存现金0.1
(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
『正确答案』
借:
应付职工薪酬0.8
贷:
其他应收款0.8
本节复习
1.应付职工薪酬的内容
2.应付职工薪酬的计算(确认、发放)
3.非货币性福利
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