啤酒生产行业评估模型doc.docx
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啤酒生产行业评估模型doc
啤酒生产行业评估模型
1行业介绍
1.1行业定义及概况
啤酒制造(C1522)指以麦芽(包括特种麦芽)为主要原料,加酒花,经酵母发酵酿制而成,含二氧化碳、起泡、低酒精度(体积分数)2.5%-7.5%的发酵酒产品的生产,以及啤酒专用原料麦芽的生产。
我省共有啤酒制造企业46户,在全省各市均有分布,其中在沈阳、鞍山、抚顺分布较多,占全省总户数的50%以上。
1.2行业工艺简介
啤酒制造的主要工艺过程分为制麦、糖化、发酵和灌装等4个过程,生产周期约为15至30天,制麦过程一般由专业麦芽厂完成。
制麦过程:
选麦→浸麦→发芽→干燥与培焦→除根
糖化过程:
原料的粉碎→糖化(糊化)→麦汁过滤(除糟)→麦汁煮沸(加酒花)→冷却
发酵过程:
发酵(除酵母、回收二氧化碳)→滤酒
灌装过程:
洗瓶→验瓶→灌酒→杀菌→贴标喷码→装箱入库
1.3行业特点
啤酒制造业产供销各环节涉及收购免税农产品、利用废旧物资、消费税计征和享受饲料免征增值税待遇等特殊税收政策。
(一)供应环节税收特点
企业在供应过程中外购的货物主要包括:
粮食(麦芽、大米、淀粉)、水、啤酒花、酵母、二氧化碳、塑料周转箱、纸箱、酒瓶、酒罐、酒桶、瓶盖、商标、电、煤和蒸汽等。
企业可以直接向农业生产者收购免税的粮食和啤酒花,其中收购的粮食可能委托其它企业加工后收回,收购免税农产品环节存在的问题是:
企业可能虚增采购金额,进而虚增增值税进项税额和生产成本,并导致税务机关采用投入产出法进行纳税评估时起始数据失真。
企业可以从废旧物资回收企业采购一部分免税的啤酒瓶,这一环节存在的问题是:
企业可能虚增采购金额,塑料周转箱可能采取以旧换新或者带料加工形式取得。
企业生产用水一般使用自来水,也有部分取自于自备水源井。
(二)生产环节税收特点
在生产环节,除啤酒外还产生酒糟、酵母、二氧化碳等副产品及报废的酒瓶、塑料周转箱等废旧物资,以上产品均为应税货物。
啤酒的生产周期决定投入的原料以在产品形式存在较长时间,使得测算当期粮食耗用量具有复杂性。
通过核查现代生产设备的仪表和计算机数据可以采集到纳税评估所需数据资料。
(三)销售环节的税收特点
啤酒行业以千升为统计计量单位,而计征消费税以吨为计量单位。
如果企业不进行换算,用千升代替吨,则每千升啤酒中有12升漏征消费税。
企业销售啤酒通常按箱确定销售单价。
由于折扣销售等原因,在消费税两档税率分界点附近的同一品牌规格的啤酒可能适用不同的税率。
销售适用低税率的酒糟可以享受增值税免税待遇。
销售对象中的增值税小规模纳税人、营业税纳税人和最终消费者取得发票的积极性不高,以及企业一般存在无偿赠送产品的行为,企业可能隐瞒部分销售收入。
同样的啤酒清酒加入少量配料调味后形成的成本基本相同但品牌不同的啤酒,价格可能有显著的差别,啤酒销售价格与成本关联度较小,税务机关核实企业销售价格难度较大。
2纳税评估方法
啤酒行业纳税评估,应当针对行业税收特点选择评估项目,按照评估项目涉税金额大小选择能够保证适当评估精度的定量和定性评估方法,评估方法应当力求简易。
2.1投入产出法
一、原理描述
在啤酒制造过程耗用的外购货物中,唯有粮食消耗量与啤酒产量具有较强的线性关系,适合用于投入产出评估;其他外购货物均存在评估精度不高或者评估效率较低等问题,只适用于辅助性或者验证性评估。
例如:
制造每吨啤酒取水量6至10吨,大部分水用于啤酒原料以外的用途;啤酒花消耗量微小;酵母和二氧化碳循环利用;能源消耗和设备生产能力与啤酒产量线性关系不强;包装物类货物存在种类繁多、难以精确计量、循环使用缺少发票等外部证据和价格低廉易于在采购数量上作假等特点。
二、评估模型
数据期间均取自评估期
(一)啤酒产量测算
①测算啤酒产成品耗粮总量=(期初粮食库存数量+本期购入粮食数量-期末粮食库存数量)+(期初啤酒在产品耗粮数量—期末啤酒在产品耗粮数量)
②测算啤酒产成品产量=测算啤酒产成品耗粮总量/啤酒粮食消耗量定额参考值
(二)税收差异测算
测算产品销量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量
测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价
测算增值税税收差异=(测算销售收入-实际申报销售收入)×适用税率
测算消费税税收差异=测算产品销售数量×消费税定额税率
三、标准值参考范围
(一)标准浓度11°P啤酒粮食消耗量定额参考值单位
国标一级
国标二级
国标三级
158千克/千升
161千克/千升
165千克/千升
附注:
国家标准系指《中华人民共和国环境保护行业标准HJ/T183-2006清洁生产标准啤酒制造行业》。
一级代表国际清洁生产先进水平,二级代表国内清洁生产先进水平,三级代表国内清洁生产基本水平。
(二)本标准为浓度11°P啤酒粮食消耗量定额,如企业同时生产12°P啤酒,应当对其粮耗定额进行修正,换算系数为1.09。
四、数据获取途径
(一)从供应部门的粮食购买合同、入库单据取得企业粮食购进数量,并与财务部门账载数据及购进发票、付款凭证、运输单据等进行核对,数据不一致以数量多的为准。
(二)从生产部门的投料单据、半成品输送和罐装装置仪表或计算机计量资料取得在产品耗粮数量,并与财务部门账载数据进行核对,必要时可进行实地核查。
五、疑点判断
(一)测算粮食消耗量定额大于参考值,企业可能存在虚增粮食采购数量或者隐瞒啤酒销售数量问题。
(二)将企业财务粮食购入量与入库单据进行比对,如财务数据小于上述两项数据,可能存在购入原材料不入账问题。
(三)查询企业财务销售账各品种数量,与出厂台账及出厂通知单进行比对,如不符,则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。
六、应用要点
(一)应用本方法的重点在于核实粮食投入量的真实性,需要多渠道采集信息判断其真实性。
(二)评估期间选择在一年以上,并尽可能用更长的评估期间进行检验,以减少盘存误差所占的比重。
评估期起点尽量利用以往实地盘存数据。
(三)消费税税率适用正确性评估要点:
一是销售量统计加总方法正确,销售部门应当按照销售的每件产品的销售价格(含包装物押金,但不含塑料周转箱押金)是否超过每吨3000元进行分类统计,两档税率的适用与每件产品的啤酒净重和销售价格相关,与品牌规格无关,应重点关注销售价格在每吨3000元分界点附近的产品,不得采用加权平均法计算同一品牌规格产品的销售价格;
二是计量单位按照每吨0.988千升的比例换算正确,不得以千升代替吨;
2.2包装物耗用测算法
一、原理描述
包装物耗用测算法,就是根据企业评估期实际耗用的包装物数量,测算出企业评估期的产品产量,结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入,并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
二、评估模型
数据期间均取自评估期
(一)啤酒产量测算
每千升合格品啤酒耗用某种容量酒瓶及其瓶盖商标定额=1000÷某种容量酒瓶标准灌装量×(1+酒瓶报废率)
每千升合格品啤酒耗用某种容量酒罐(听)定额=1000÷某种容量酒罐(听)标准灌装量
测算产品产量=Σ(各容量酒瓶及其瓶盖商标耗用总量÷各容量酒瓶及其瓶盖商标定额)+Σ(某种容量酒罐(听)耗用总量÷某种容量酒罐(听)定额)
(二)税收差异测算
测算产品销量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量
测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价
测算增值税税收差异=(测算销售收入-实际申报销售收入)×适用税率
测算消费税税收差异=测算产品销售数量×消费税定额税率
三、标准值参考范围
《中华人民共和国轻工行业标准QB/T1080-1998啤酒玻璃瓶灌装生产线》规定的技术指标,公称生产能力每小时灌装2,000至10,000瓶的生产线破瓶率小于等于4%;10,000至20,000瓶破瓶率小于等于3%;20,000至30,000瓶破瓶率小于等于3%,30,000至60,000瓶破瓶率小于等于2.5%。
四、数据获取途径
从供应部门的购买合同、入库单据取得企业包装物购进数量,并与财务部门账载数据及购进发票、付款凭证、运输单据等进行核对,数据不一致以数量多的为准。
五、疑点判断
(一)利用包装物消耗测算产量大于企业申报产量,企业可能存在生产产品不入帐、隐瞒销售收入的问题。
(二)查询企业财务销售账各品种数量,与出厂台账及出厂通知单进行比对,如不符,则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。
六、应用要点
(一)应用本方法的重点在于核实包装物耗用的真实性,需要多渠道采集信息判断其真实性。
(二)一般情况下啤酒酒罐、易拉罐(听)不应有损耗,如有损耗经核实无误后可适当考虑。
(三)可运用本方法测算的啤酒产量与投入产出法测算的啤酒产量相互印证,确定实际耗用数量。
2.3电耗测算法
一、原理描述
电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况,利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量,并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。
二、评估模型
数据期间均取自评估期
(一)生产耗用电量测算
生产用电量=总耗用电量×(1-非生产用电比例)或=∑(各生产环节耗用电量)
(二)产品产量测算
测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额
(三)税收差异测算
测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量
测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价
测算税收差异=(测算销售收入-实际申报销售收入)×适用税率(征收率)
测算消费税税收差异=测算产品销售数量×消费税定额税率
三、标准值参考范围
(一)标准浓度11°P啤酒粮食消耗量定额参考值单位
国标一级
国标二级
国标三级
80千瓦时/千升
100千瓦时/千升
115千瓦时/千升
附注:
国家标准系指《中华人民共和国环境保护行业标准HJ/T183-2006清洁生产标准啤酒制造行业》。
一级代表国际清洁生产先进水平,二级代表国内清洁生产先进水平,三级代表国内清洁生产基本水平。
(二)啤酒电耗包括各工序动力直接用电和供冷、自产水、供风、设备大小维修及维护或试运转用电、本车间照明用电及分摊厂区、仓库、办公室等的照明用电,以及有关上述各项用电的线路和变压器损失;不包括非生产性用电,如礼堂、食堂、托儿所、学校、职工住宅、基建、技术措施和建筑安装工程(包括试运行)等的用电。
(三)啤酒生产用耗电量约占全部耗电量比需深入企业根据其非生产用电实际耗用情况进行确定,一般情况下生产规模越大比例越大。
四、数据获取途径
(一)从当地供电部门取得评估期总耗电量,再乘以生产用耗电量约占全部耗电量比,即得评估期生产用电量。
(二)分别以啤酒酿造、啤酒包装两步统计计算评估期生产用电量。
啤酒酿造用煤包括从原料粉碎开始到过滤完了的全部生产直接用电和分摊用电;啤酒包装用电包括从接清酒开始到成品交库的全部生产直接用电和分摊用电。
(《中华人民共和国环境保护行业标准HJ/T183-2006清洁生产标准啤酒制造行业》标注统计方法)
五、疑点判断
(一)评估期测算产品产量与企业帐载产品产量进行比对,如测算产量大于帐载产量,企业可能存在生产产品不入帐,隐瞒产品销售收入的问题。
(二)将从当地供电部门取得的供电信息与金税工程稽核系统纳税人专用发票抵扣供电信息核对,看是否存在存根联滞留票的问题。
六、应用要点
在电耗测算法中,由于用电量来自供电部门,数据真实准确,因此电耗标准值就成为影响评估效能的关键指标,如果能够准确测算出最接近实际电耗水平的指标值,不但能提高评估精度,降低约谈难度,同时也可为实施后续监控提供指标保障。
确定电耗标准值的主要方法:
(一)用电设备额定功率测算法:
把各个用电设备的额定功率乘以生产耗用的时间,再除以设备生产能力获得的电耗值加权汇总后得到理论电耗标准值,在充分考虑设备老化状况、生产负荷程度等影响因素后确定电耗标准值。
(二)实地核查测算法:
选择一个生产周期,根据制麦、糖化、发酵和灌装等过程电表记录的电量,除以该生产周期啤酒产量即为电耗标准值。
2.4副产品销售评估
2.4.1酒糟销售评估
一、评估模型
测算每千升啤酒酒糟产生量定额=企业申报酒糟销售量÷经过评估验证后的啤酒产成品产量
二、标准值参考范围
生产每千升啤酒湿酒糟产生量定额参考值:
170-220千克/千升
生产千升啤酒干酒糟产生量定额参考值:
19-24千克/千升
三、应用要点
酒糟享受饲料免征增值税待遇税务处理合法性评估要点:
一是享受免税待遇的前提是向税务机关备案;
二是按照13%的税率计提销项税额;
三是将计提的销项税额全部转入补贴收入;
四是按营业额比例作相应的增值税进项税额转出,
五是在增值税申报表中正确申报。
2.4.2酵母销售评估
一、评估模型
测算每千升啤酒湿酵母产生量定额=企业申报湿酵母销售量÷经过评估验证后的啤酒产成品产量
二、标准值参考范围
生产每千升啤酒湿酵母产生量定额参考值:
10-15千克/千升。
三、应用要点
如果企业将湿酵母加工成干酵母,将产出湿酵母重量7%的干酵母。
2.4.3二氧化碳销售评估
企业在发酵过程中回收的二氧化碳数量,与在罐装等过程中需要使用的数量基本相同,企业没有二氧化碳销售属正常现象。
但是,如果既回收二氧化碳,又大量购进二氧化碳则为异常。
2.2.5废旧物资销售评估
2.5.1废旧玻璃瓶销售评估
废旧玻璃瓶销售评估要点:
一是关注当期是否销售成批报废的完整啤酒瓶;
二是关注企业销售破碎啤酒瓶相关的内部控制制度。
2.5.2废旧塑料周转箱销售评估
废旧塑料周转箱销售评估要点:
一是关注企业当期是否销售成批报废的塑料周转箱;
二是如果企业将报废的塑料周转箱提供给塑料周转箱生产企业,应当判断该行为是属于销售货物还是属于带料加工。
2.3案例赏析
2.3.1某啤酒制造有限公司纳税评估案例
一、企业概况
2003年1月,阜新某啤酒有限责任公司在阜新市工商行政管理局注册登记,由国有企业转制为有限责任公司,注册资本970万元,职工人数约300人,设备生产能力5万吨。
该企业是增值税一般纳税人,企业所得税由地税局管辖。
二、行业特点
啤酒生产的主要工艺过程分为制麦、糖化、发酵和灌装等4部分。
其中,制麦过程主要由专业麦芽厂完成。
啤酒的生产周期约为15至30天。
啤酒生产过程中耗用的外购货物主要包括:
粮食(麦芽、大米、淀粉)、啤酒花、塑料周转箱、纸箱、酒瓶、瓶盖、商标、水、电、蒸汽等货物。
在啤酒生产过程中,除主产品啤酒外,还产生酒糟、酵母和二氧化碳等副产品,以及报废包装物形成的废旧物资。
副产品中的酒糟属于增值税免税货物。
三、数据分析
企业评估期内申报增值税应税货物销售额65,260,712.30元,增值税应纳税额1,756,450.05元,应纳税负2.7%,全省平均税负5.9%,全国平均税负6.5%。
企业申报消费税10,368,706.2,其中适用220元单位税额46,337.71吨,适用250元单位税额697.64吨。
(一)啤酒产销量分析
根据企业纳税申报表及从企业采集的相关数据对企业评估期啤酒产销量进行投入产出分析,选择与产出量线形相关度最强的粮食推算啤酒生产量,该企业纳税评估期内未使用农产品收购发票收购免税粮食。
企业评估期粮食消耗量
单位:
千克
进口麦芽
国产麦芽
小麦芽
大米
淀粉
合计
1,045,515
2,393,621
852,150
2,145,110
1,438,460
7,874,856
每千升11度啤酒粮食消耗量定额参考值
单位:
千克/千升
国标一级
国标二级
国标三级
158
161
165
附注:
国家标准系指《中华人民共和国环境保护行业标准HJ/T183-2006清洁生产标准啤酒制造行业》。
一级代表国际清洁生产先进水平,二级代表国内清洁生产先进水平,三级代表国内清洁生产基本水平。
阜新某啤酒有限责任公司参考国标三级粮食消耗量定额。
①评估期啤酒生产量=评估期粮食投入量÷单位产品粮食消耗定额=7,874,856÷165=47,726千升
②评估期啤酒销售量=期初啤酒库存量+评估期啤酒生产量-期末啤酒库存量=1,246+47,726-1,298=47,674千升
③企业申报啤酒销售量=47,035吨=47,035×0.988千升=46,470千升
④企业实际粮食消耗量定额=7,874,856÷46,470=169.5千克/千升
⑤评估与申报销售量差额=47,674-46,470=1,204千升
(二)酒糟纳税分析
经审核企业评估期纳税申报表附表发现,该企业评估期内按照13%税率开具发票的货物销售额为零,怀疑企业销售酒糟没有计提销项税额。
四、约谈核实
针对评估中存在的疑点,我们与企业财务负责人进行了约谈,并进行了相关核实。
(一)评估与申报销售量差额问题
企业财务负责人解释,该企业使用的粮食从总体上看品质较差,大麦芽,尤其是进口大麦芽所占比例较低,致使糖化过程中有效浸出物比例较低,导致用粮定额较高,近两年粮耗在每千升169千克左右。
我们考虑到,在产量分析时使用的粮耗定额标准为11度啤酒的标准。
该企业同时生产11度和12度啤酒清酒,应当对12度啤酒的粮耗定额进行修正。
经查阅有关资料,换算系数为1.09,12度啤酒粮耗=165×1.09=179.85。
平均粮耗=(165+179.85)÷2=172.425
根据以上情况,我们认为该企业评估期实际粮耗169.5千克/千升在正常范围之内。
(二)酒糟纳税问题
企业财务负责人解释,多年来,该企业将全年生产的酒糟包销给另一家企业,采用赊销方式年终结算,正常计提销项税额,缴纳增值税。
2007年了解到酒糟享受增值税免税待遇,且不需要审批,因此没有计提销项税额,2007年酒糟含税销售额50万元。
对于该厂享受酒糟免税政策的处理,我们对企业提出了以下纳税辅导意见:
第一,根据《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》(财税【2001】121号)、《国家税务总局关于调整饲料生产企业饲料免征增值税审批程序的通知》(国税发【2003】114号)和《国家税务总局关于取消饲料产品免征增值税审批程序后加强后续管理的通知》(国税函【2004】884号)等文件,该厂生产的酒糟符合免征增值税条件;
第二,根据《国家税务总局关于印发《税收减免管理办法(试行)》的通知》(国税发【2005】129号),经税务机关登记备案后,该厂方可享受免征增值税政策,备案是享受优惠政策的必经程序,不需要审批的优惠项目必须履行备案手续;
第三,即使备案,也应当计提销项税额,而后转入补贴收入,具体处理方法待企业备案后进行辅导。
(三)增值税税负率低问题
企业财务负责人解释,一是企业在其他大企业的竞争下,大量生产低价啤酒销往农村,毛利率较低;二是由于企业从2007年以来购入小容量酒瓶替换大容量酒瓶,进项税额较大,致使税负率较低。
评估期进项税额1028万元,其中啤酒瓶进项128万元。
五、评估结论
第一、企业销售啤酒消费税与增值税纳税申报未见异常。
第二、企业2007年度销售酒糟因没有履行备案手续不得享受免税待遇,应当按照应税货物补税。
六、评估成果
企业自查补税57,522.12元,滞纳金7,506.64元。
七、确认指标
与企业共同确定每千升啤酒耗粮定额暂定为170千克。
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