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435
3.甲公司经营以旧换新业务,7月8日销售N产品两件,单价为25740元,(含税价格),单位销售成本为10000元,同时收回2件同类旧商品,每件回收价为1000元(不考虑增值税),实际收入现金49480元。
4.2008年10月6日甲公司委托乙公司销售D产品,成本800万元,协议价为不含增值税额1000万元,商品已发出。
2008年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明,售价240万元,增值税为40.80万元,同日甲公司收到乙公司开来的代销清单,注明已销售代销商品的20%,甲公司给乙公司开具增值税发票。
2008年12月31日收到货款。
5.甲公司于12月1日对丙公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税额为34万元。
提货单和增值税专用发票已交丙公司,丙公司已承诺付款。
为及时收回货款,给予丙公司的现金折扣条件如下:
2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。
该批商品的实际成本为160万元。
12月8日,收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。
2009年2月12日收到丙公司退回所购商品的20%。
经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了丙公司的退货要求。
当日,收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
6.5月2日,收到丁公司来函,要求对2007年12月10日所购商品在价格上给予8%的折让(甲公司在该批商品售出时确认收入300万元,已收款)。
经查核,该批商品外观存在质量问题。
甲公司同意了丁公司提出的折让要求。
当日,收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。
折让款项已退回客户。
7.7月1日,与戊公司签订协议,向戊公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税额为34万元;
该协议规定,甲公司应在2008年12月1日将该批商品购回,回购价为220万元(不含增值税额)。
商品已发出,款项已收到。
该批商品的实际成本为180万元。
8.12月15日,与Q公司签订一项设备维修合同。
该合同规定,该设备维修总价款为100万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。
12月31日,该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。
甲公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。
12月31日,鉴于Q公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为80万元(含增值税额)。
9.12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税额为34万元。
该协议规定,该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。
要求:
根据上述资料作出如下业务的会计处理:
1.根据资料1,作出2008年~2010年甲公司、乙公司交易M设备的相关会计处理;
2.根据资料2,作出甲公司2008年~2010年建造合同收入的会计处理;
3.根据资料3,作出甲公司以旧换新业务的会计处理;
4.根据资料4,作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理;
5.根据资料5,作出销售退回的会计处理;
6.根据资料6,作出销售折让的会计处理;
7.根据资料7,作出售后回购的会计处理;
8.根据资料8,作出维修设备的会计处理;
9.根据资料9,作出附服务费的商品销售的会计处理。
【答案及解析】
1.作出甲公司、乙公司2008年~2010年有关M设备的会计处理。
(1)甲公司的会计处理如下:
①2008年初销售商品时:
借:
长期应收款 1000
贷:
主营业务收入 800
未实现融资收益200
②每年利息收益的推算表:
日期
年初本金
当年利息收益
当年收款额
当年收本额
2008年
800.00
102.03
400.00
297.97
2009年
502.03
64.03
300.00
235.97
2010年
266.07
33.93
③2008年末收到设备款并认定利息收益时:
未实现融资收益 102.03
财务费用
102.03
银行存款 400
长期应收款 400
④2009年末收到设备款并认定利息收益时:
未实现融资收益 64.03
64.03
银行存款 300
长期应收款 300
⑤2010年末收到设备款并认定利息收益时:
未实现融资收益 33.93
财务费用33.93
长期应收款 300
(2)乙公司的会计处理如下:
①2008的会计处理如下:
a.2008年初购入该设备时:
在建工程 800
未确认融资费用200
长期应付款 1000
b.安装设备时
在建工程38.8
贷:
应付职工薪酬12
库存商品 20(=200×
0.1)
应交税费?
D?
D应交增值税(销项税额)6.8(=0.2×
200×
17%)
c.6月20日M设备达到预定可用途状态时
固定资产838.8
贷:
在建工程 838.8
d.当年折旧的处理如下:
管理费用83[=(838.8-8.8)÷
5×
6/12]
累计折旧83
以后每年的折旧额为166万元,分录相同,不在一一列示了。
②每年利息费用的推算表:
当年利息费用
当年还款额
当年还本额
③2008年末支付设备款并认定利息费用时:
财务费用 102.03
未确认融资费用102.03
长期应付款 400
银行存款 400
④2009年末支付设备款并认定利息费用时:
财务费用 64.03
未确认融资费用64.03
长期应付款 300
银行存款 300
⑤2010年末支付设备款并认定利息费用时:
财务费用 33.93
未确认融资费用33.93
2.甲公司2008年~2010年建造合同收入的会计处理;
(1)2008年的会计处理:
①登记发生的合同成本
借:
工程施工112
贷:
原材料、应付职工薪酬、机械作业等112
②登记已结算的合同价款
借:
应收账款200
贷:
工程结算200
③登记实际收到的合同价款
银行存款180
应收账款180
2008年应确认的合同收入=800×
19%-0=152(万元)
2008年应确认的合同费用=(114+486)×
19%-0=114(万元)
2008年应确认的合同毛利=152-114=38(万元)
工程施工?
D毛利38
主营业务成本114
主营业务收入152
⑤计算应交营业税
营业税金及附加7.6(=152×
5%)
贷:
应交税费?
D应交营业税7.6
(2)2009年的会计处理:
工程施工210
原材料、应付职工薪酬、机械作业等210
应收账款190
工程结算190
银行存款200
贷:
2009年应确认的合同收入=800×
40%-152=168(万元)
2009年应确认的合同费用=(324+486)×
40%-114=210(万元)
2009年应确认的合同毛利=168-210=-42(万元)
主营业务成本210
主营业务收入168
工程施工?
D毛利42
合同预计损失=(810-800)×
(1-40%)=6(万元)
将剩余的、为完成工程将发生的预计损失6万元确认为当期损失:
资产减值损失?
D合同预计损失6
存货跌价准备?
D预计损失准备6
营业税金及附加8.4(=168×
D应交营业税8.4
(3)2010年的会计处理:
工程施工481
原材料、应付职工薪酬、累计折旧等481
应收账款425
工程结算425
银行存款435
应收账款435
④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
2010年应确认的合同收入=800+15-152-168=495(万元)
2010年应确认的合同费用=805-114-210=481(万元)
2010年应确认的合同毛利=495-481=14(万元)
主营业务成本481
D毛利14
主营业务收入495
存货跌价准备6
主营业务成本6
营业税金及附加24.75(=495×
D应交营业税24.75
⑥完工时:
工程结算815
工程施工815
3.以旧换新业务的会计分录如下:
银行存款49480
库存商品2000
主营业务收入44000
应交税费―应交增值税(销项税额)7480
主营业务成本20000
库存商品20000
4.委托代销业务的会计处理如下:
①2008年10月6日甲公司将商品交给乙公司时
发出商品
800
库存商品
②2008年12月18日甲公司收到乙公司开来的代销清单
应收账款
234
主营业务收入
1000×
20%=200
应交税费―应交增值税(销项税额)
34
主营业务成本
800×
20%=160
160
③2008年12月31日收到货款
银行存款
234
5.甲公司销售及退货的会计处理如下:
(1)12月1日销售实现时:
应收账款
200
借;
230
财务费用4(=200×
2%)
(2)退货时:
①借:
以前年度损益调整
40
应交税费?
D应交增值税(销项税额)6.8
应付账款46
以前年度损益调整0.8
②借:
库存商品32
以前年度损益调整32
③借:
应交税费1.8[=(40-32-0.8)×
25%]
以前年度损益调整1.8
④借:
利润分配?
D未分配利润5.4
以前年度损益调整5.4
⑤借:
盈余公积---法定盈余公积0.54
利润分配---未分配利润
0.54
6.销售折让的会计处理
主营业务收入(300×
8%)
24
1.92
25.92
7.售后回购的会计处理
(1)7月1日出售商品时
其他应付款200
借:
发出商品180
库存商品180
(2)每月末计提利息费用时
财务费用4
其他应付款4
(3)12月1日回购商品时
其他应付款220
应交税费?
D应交增值税(进项税额)37.4
银行存款257.4
8.维修劳务的会计处理如下
80
主营业务收入68.38(=80÷
1.17)
应交税费―应交增值税(销项税额)11.62
劳务成本
60
应付职工薪酬
9.附服务费的商品销售的会计处理如下:
递延收益(200×
20%)40
贷:
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