会计实务财务报表讲解.docx
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会计实务财务报表讲解
第六章 财务报表
1资产负债表★★★
2利润表★★★
3所有者权益变动表★★★
4附注★★
现金流量表:
是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
(判断)
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
(四表一注)(多选、判断)
【例题·判断题】(2016)一张完整的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及附注组成。
( )
『正确答案』√
2018年教材变化
删除
删除了财务报告概念(虽删除,仍需掌握)、现金流量表的有关内容
将持有至到期投资、可供出售金融资产更改为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
增加
新增持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产、持有待售的处置组中的负债两个项目
新增资产负债表中调整或增设相关项目的例外事项
新增了资产负债表、利润表项目的填列说明,新增了资产负债表、利润表中部分报表项目列报金额的计算例题
第一节 资产负债表
一、资产负债表概述★★★
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
(判断)
【举例】2016年12月31日,小赵有100万元的存款,其中1万元为借款(负债),99万元为自己的(所有者权益)。
资产负债表
2016年12月31日
资产
权益
存款
100
负债
1
所有者权益
99
【举例】2017年12月31日,小赵有1000万元的存款,其中901万元为借款(负债),99万元为自己的(所有者权益)。
资产负债表
2017年12月31日
资产
权益
存款
1000
负债
901
所有者权益
99
资产负债表作用:
通过资产负债表,可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权,帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况,从而为其作出经济决策提供依据。
(多选)
二、资产负债表的结构★★★
格式:
账户式结构(判断)
资产:
按流动性大小排列顺序,流动性大的资产排在前面。
负债及所有者权益:
一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产
非流动资产
200
800
流动负债
非流动负债
99
900
所有者权益
1
资产总计
1000
负债和所有者权益总计
1000
流动资产
非流动资产
货币资金
存货
应收票据
应收账款
预付款项
应收利息
应收股利
其他应收款
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产
一年内到期的非流动资产
长期股权投资
固定资产
在建工程
工程物资
固定资产清理
无形资产
开发支出
长期待摊费用
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以摊余成本计量的金融资产
递延所得税资产
流动资产的概念:
①自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物;
②预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;
③预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产;
④主要为交易目的而持有。
流动负债
非流动负债
所有者权益
短期借款
应付利息
应付股利
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
一年内到期的非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
递延收益
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
持有待售的处置组中的负债(多选)
实收资本
库存股(属于所有者权益账户)
资本公积
盈余公积
其他综合收益
未分配利润
【例题·单选题】(2013年)资产负债表中作为流动负债列示的是( )。
A.专项应付款
B.长期借款
C.一年内到期的非流动负债
D.应付债券
『正确答案』C
『答案解析』选项C是反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额,计入流动负债中。
【例题·单选题】(2015年)以下属于资产负债表非流动负债的是( )。
A.预收账款
B.其他应付款
C.应付股利
D.递延收益
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC,均属于流动负债。
【例题·多选题】(2017)下列各项中,属于企业流动资产的有( )。
A.为交易目的而持有的资产
B.预计自资产负债表日起一年内变现的资产
C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金
D.预计在一个正常企业周期中变现的资产
『正确答案』ABCD
『答案解析』流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产,或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
三、资产负债表的编制★★★(单选、多选、判断)
期末余额
1.根据总账科目余额填列
直接:
短期借款
计算:
货币资金
2.根据明细账科目余额计算填列
两收两付
3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列
长期借款
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
各项债权
固定资产
5.综合运用上述填列方法分析填列
存货
(一)根据总账科目余额填列(直接+计算)
1.直接填列(特殊项目以外的项目)
工程物资、固定资产清理
短期借款、应付票据
实收资本、资本公积等(未分配利润外的权益)
2.计算填列
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
【例6-1改】2016年12月1日,甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元,“银行存款”科目余额为100.9万元,“其他货币资金”科目余额为99万元;本月销售货物收到银行汇票10万元、收到银行承兑汇票20万元,采购货物开出银行汇票30万元将用于购货、开出商业承兑汇票40万元,则2016年12月31日,计算甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”。
货币资金=(0.1+100.9+99)+10=210(万元)
(二)根据明细账户余额计算填列
两收:
应收账款、预收款项
两付:
应付账款、预付款项
开发支出:
研发支出---资本化支出明细账
应付职工薪酬:
年度结束后12个月支付的
未分配利润:
利润分配---未分配利润明细账
一年内到期的非流动资产:
长期应收款中将于一年内到期
一年内到期的非流动负债:
长期借款中将于一年内到期的
资产方项目
负债方项目
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
“应收账款”项目=(应收账款+预收账款)明细借余-坏账准备
“预收款项”项目=(应收账款+预收账款)明细贷余
“应付账款”项目=(应付账款+预付账款)明细贷余
“预付款项”项目=(应付账款+预付账款)明细借余-坏账准备
【提示】资产借余,负债贷余;收=2收,付=2付;债权减准备。
【例题】
账户
总账余额
借方明细
贷方明细
坏账准备
应收账款
借150
160
10
20
预收账款
贷80
60
140
预付账款
借74
80
6
10
应付账款
贷140
40
180
『正确答案』
资产
金额
负债
金额
应收账款(两收借余)
160+60-20
应付账款(两付贷余)
186
预付款项(两付借余)
80+40-10
预收款项(两收贷余)
150
【例6-3】自行练习应收账款预收账款=500万元
【例题·单选题】(2017年)2016年5月31日,某企业“应付账款”总账科目贷方余额为1250万元,其中“应付账款——甲公司”明细科目贷方余额为1255万元。
“应付账款——乙公司”明细科目借方余额为5万元。
“预付账款”总账科目借方余额为5万元,其中“预付账款——丙公司”明细科目借方余额为20万元。
“预付账款——丁公司”明细科目贷方余额为15万元。
不考虑其他因素,该企业5月31日资产负债表中“预付款项”项目期末余额为( )万元。
A.20 B.25 C.18.5 D.23.5
『正确答案』B
『答案解析』“预付款项”根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细账科目的期末借方余额合计数=5+20=25(万元)。
【例题·单选题】(2012年)2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万元。
2011年12月31日经减值测试,该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素,2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为( )万元。
A.269 B.274
C.275 D.280
『正确答案』A
『答案解析』应收账款=(300-6)-(20+11-6)=269(万元)
(三)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
1.长期待摊费用(现行实务已不采用此方法)
本项目根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后分析填列。
【例题】某企业2013年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元,将于一年内摊销的数额为204000元。
『正确答案』长期待摊费用=375000-204000=171000(元)
一年内到期的非流动资产=204000(元)
2.“长期借款”项目
需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
【例题】企业2008年12月31日长期借款情况如下表:
借款起始日期
期限(年)
金额(元)
到期时间
2008年1月1日
3
1000000
2年后到期
2006年1月1日
6
2000000
3年后到期
2005年6月1日
4
1500000
半年后到期
“长期借款”项目=1000000+2000000=3000000(元)
流动负债:
“一年内到期的非流动负债”项目=1500000(元)
(四)根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列
固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
应收账款=(应收账款+预收账款)明细账借方余额-坏账准备
预付款项=(应付账款+预付账款)明细账借方余额-坏账准备
应收票据、其他应收款等债权=债权账户-坏账准备
投资性房地产=投资性资产-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备
长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备
【例6-2】2016年12月31日,甲公司“应收票据”科目的余额如下所示:
银行承兑汇票余额为700万元,不存在商业承兑汇票;“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为35万元,则2016年12月31日,计算甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”的列报金额。
应收票据=700-35=665(万元)
【例6-6】2016年12月31曰,甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元,“累计折旧”科目贷方余额为2000万元,“固定资产减值准备”科目贷方余额为1000万元,“固定资产清理”科目借方余额10万元,在建工程借方余额20万元,工程物资借方余额30万元。
则2016年12月31日,计算甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额。
固定资产=5000-2000-1000=2000(万元)
固定资产清理=10(万元)
在建工程=20(万元)
工程物资=30(万元)
【例6-7】2016年12月31日,甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元,“累计摊销”科目贷方余额为200万元,“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额。
无形资产=800-200-100=500(万元)
(五)综合运用上述填列方法分析填列
“存货”项目
=原材料+周转材料+在途物资(材料采购)+委托加工物资+生产成本+库存商品+发出商品+委托代销商品+/-材料成本差异(借加贷减)-存货跌价准备(贷方余额)+受托代销商品-受托代销商品款【最后两项为教材新增】
【例6-4】2016年12月31日,甲公司有关科目余额如下:
“工程物资”科目的借方余额为90万元,“发出商品”科目借方余额为800万元,“生产成本”科目借方余额为300万元,“原材料”科目借方余额为100万元,“委托加工物资”科目借方余额为200万元,“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元,“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元,“受托代销商品”科目借方余额为400万元,“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元,则2016年12月31日,计算甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额。
存货=800+300+100+200-25-100+400-400=1275(万元)
【例题·单选题】(2015年)2014年12月31日,某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元,“发出商品”科目的借方余额为40万元,“原材料”科目的借方余额为70万元。
“材料成本差异”科目的借方余额为5万元,不考虑其他因素,该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为( )万元。
A.115 B.105 C.405 D.365
『正确答案』A
『答案解析』“存货”项目=40+70+5=115(万元)。
【例6-5】甲公司计划出售一项固定资产,该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产,其账面价值为315万元,从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧,不考虑其他因素,则2017年6月30曰,计算甲公司资产负债表中“持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产”项目“期末余额”的列报金额。
持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产=315(万元)
【例6-8】2016年12月31日,甲公司“短期借款”科目的余额如下所示:
银行质押借款10万元,信用借款40万元,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额=10+40=50(万元)
【例6-9】2016年12月31日,甲公司“应付票据”科目的余额如下所示:
存在30万元的银行承兑汇票,5万元的商业承兑汇票,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“应付票据”项目“期末余额”的列报金额=30+5=35(万元)
【例6-10】2016年12月31日,甲公司“应付职工薪酬”科目显示,所欠的薪酬项目包括:
工资、奖金、津贴和补贴70万元,社会保险费(含医疗保险、工伤保险、生育保险)5万元,设定提存计划(含基本养老保险费)2.5万元,住房公积金2万元,工会经费和职工教育经费0.5万元,则2016年12月31曰,计算甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额。
应付职工薪酬=70+5+2.5+2+0.5=80(万元)
【例6-11】2016年12月31日,甲公司“长期借款”科目余额为155万元,其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期,甲公司不具有自主展期清偿的权利。
则甲公司2016年12月31日资产负债表中:
“长期借款”项目“期末余额”的列报金额=155-5=150(万元)
“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额=5万元
【例题·单选题】(2014年)下列各项中,应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是( )。
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.短期借款
『正确答案』D
『答案解析』选项A是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列;选项B是根据总账科目和明细账科目余额分析填列;选项C是根据明细账余额分析填列。
【例题·单选题】(2015年)下列各项中,资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是( )。
A.固定资产
B.在建工程
C.应付账款
D.短期借款
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列;选项C是根据明细账余额分析填列。
【例题·判断题】(2015年)资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金三个总账科目余额填列。
( )
『正确答案』√
『答案解析』货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
【例题·多选题】(2016年)下列各项中,应填入资产负债表“货币资金”项目的有( )。
A.库存现金
B.银行存款
C.其他货币资金
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D应填入资产负债表的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目。
【例题·多选题】(2016年)下列各项中,关于资产负债表项目填列正确的有( )。
A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直接填列
B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直接填列
C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列
D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】(2017)资产负债表中“开发支出”项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
( )
『正确答案』√
【例题·单选题】(2016年)期末,某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计20万元,“应收账款”科目借方余额合计60万元,“坏账准备”科目贷方余额为30万元,该企业资产负债表“应收账款”项目期末余额为( )万元。
A.80 B.30 C.50 D.60
『正确答案』C
『答案解析』“应收账款”项目期末余额=60+20-30=50(万元)
【例题·判断题】(2016年)资产负债表中“应付账款”项目,应按“预付账款”明细科目贷方余额和“应付账款”明细科目贷方余额之和填列。
( )
『正确答案』√
【例题·多选题】(2012年)下列各项中,应在资产负债表“预付款项”项目列示的有( )。
A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额
B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额
D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
『正确答案』AC
『答案解析』资产负债表“预付款项”项目,应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列,减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。
【例题·单选题】(2017年)2016年12月31日,甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元,其明细科目余额如下:
“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万元,“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。
不考虑其他因素,甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为( )万元。
A.10 B.15 C.5 D.25
『正确答案』D
『答案解析』“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
本题中“预收账款——丙公司”是借方余额,所以不需要考虑。
所以预收款项期末应当填列的金额为25万元。
【例题·判断题】(2014年)企业一年内将到偿还期的长期借款,应列入资产负债表长期借款项目。
( )
『正确答案』×
『答案解析』反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额,计入流动负债中。
【例题·判断题】(2017年)企业将于一年内偿还的长期借款,应在资产负债表中,一年内到期的非流动负债项目列报。
( )
『正确答案』√
【例题·判断题】(2014年)资产负债表中“长期待摊费用”项目应根据总账余额直接填列。
( )
『正确答案』×
『答案解析』根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后分析填列。
【例题·多选题】(2014年)资产负债表中,根据总账科目减去备抵账户差额填列的是( )。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)
B.无形资产
C.固定资产
D.长期股权投资
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列。
【例题·单选题】(2017年)下列资产负债表项目中,应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的是( )。
A.固定资产 B.开发支出
C.长期待摊费用 D.货币资金
『正确答案』A
『答案解析』选项B,应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列;选项C,应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额分析填列;选项D,应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、科目期末余额的合计数填列。
【例题·多选题】(2011年)下列会计科目中,期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有( )。
A.库存商品
B.材料成本差异
C.生产成本
D.委托加工物资
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】(2013年)2012年12月31日生产成本借方余额500万元,原材料借方余额300万元,材料成本差异贷方余额20万元,存货跌价准备贷方余额10万元,工程物资借方余额200万元。
资产负债表中“存货”项目金额为( )万元。
A.970 B.770 C.780 D.790
『正确答案』B
『答案解析』“存货”=500+300-20-10=770(万元),工程物资不是存货的范畴,在资产负债表中单独列示。
【例题·单选题】(2017年)某企业采用实际成本法核算存货。
年末结账后,该企业“原材料”科目借方余额为80万元,“工程物资”科目借方余额为16万元,“在途物资”科目借方余额为20万元。
不考虑其他因素,该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为( )万元。
A.100 B.116 C.96 D.80
『正确答案』A
『答案解析』该企业资产负债表“存货”项目的
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