重庆市涪陵榨菜集团营运资金内部控制缺陷及优化探析审计毕业论文.docx
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重庆市涪陵榨菜集团营运资金内部控制缺陷及优化探析审计毕业论文
第一章---文档均为word文档,下载后可直接编辑使用亦可打印---
第二章营运资金内部控制的相关理论
第一节营运资金的概念及其特点
一、营运资金的概念
营运资金,也被人们称作营运资本或运用资金,一般是指企业用来维持其日常运转的那部分资金[1]。
当前学术界对于营运资金有着深刻而广泛的讨论,对于其概念大概有以下两种理解,分别是:
从狭义上来讲。
营运资金被认为是公司在一定时期内拥有的所有流动资产与流动负债之间的差额,也叫做净营运资金[2]。
其中的流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营运周期内可以被使用或者变现的资产。
在现在的公司运营中,净营运资金是可以在一定程度上体现公司的财务状况的,可以体现一家公司在特定时期的短期偿债能力和资产的变现能力。
从广义上来讲。
指的是企业所有的流动资产,包含应收款项、存货、现金及现金等价物等,也叫做总营运资金。
其可以体现公司运营过程中资本的状况,包含企业的资金运转状况、资产流动效率等均可经过对比与核算表现出来。
本文采用的是广义上的营运资金,既总营运资金来对企业的营运资金内部控制进行探析。
二、营运资金的特点
较短的周转期。
在营运资金中不管是流动负债还是流动资产都有一个共同点——流动性,对流动性的定义一般都是指的在一年以内或超过一年但是不超过其一个营运周期,这就使得营运资金有了一个鲜明的特点——周转周期短。
变现能力强。
一般来讲,企业的流动资产相较于不动产等长期资产是更容易变现的。
这就意味着在企业有需要的时候企业可以在短期内售卖自己的各种有价证券、应收账款及各类存货等流动资产来快速筹集现金资产,以此来应对短期内的资金匮乏问题。
形态易变。
在大多数时间里,企业的营运资金是不会以一个单一的形态存在的,而是多种具体形态同时存在并且在各个具体形态间不断转换。
一般都是在货币现金、应收账款、存货、有价证券间不断转换。
获取途径多样。
对于营运资金来讲,他的筹措形式多样且灵活,例如有短期银行借款、票据的贴现、短期债券等等。
第二节营运资金的构成
一、流动资产
流动资产是指预计在一个会计年度内或者说一个正常的营业周期内可以变现、耗用或者出售的企业资产,主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、存货、预付费用等等。
流动资产按照流动性的强弱可以区分为速动资产和非速动资产,其中的速动资产囊括了应收票据、应收账款、货币资金和交易性金融资产。
企业的流动资产是与企业的短期偿债能力直接相关的,流动资产越多,企业的短期偿债能力就相对较好,流动资产越少,企业的短期偿债能力就较弱。
就债权人的角度来看,他们自然是希望企业有着更多的流动资产,以保证自己的债权风险能够降到足够低的水平,但是过多的流动资产是债务人不想看到的,因为这会限制企业资产的有效运用,会增加企业的机会成本,对企业的效益产生影响。
因此企业需要把控好流动资产数量,结合企业自身的日常经营情况,行业现状以及企业以往的经营状况综合考量,此外还要与企业自身的流动负债相结合来考虑。
二、流动负债
企业流动负债是指那些需要在一年内或者是一个营业周期内偿还的债务。
主要囊括应付账款、应付票据、短期借款、预提费用、应交税金等等。
企业的流动负债同企业的流动资产一同决定着企业的短期偿债能力。
对于企业而言,流动资产与流动负债二者的结构比例是相当重要的,关乎企业资金的流动性与安全性,如果企业的流动负债过多的话,会影响到资金的流动性,影响资金的使用效率,严重的还会导致企业资金链的断裂。
第三节内部控制及营运资金内部控制的概念
一、内部控制的概念
随着社会经济的不断发展,内部控制也得到越来越多企业的重视,学术界也在广泛且深入的研究,但对于内部控制的定义还是没有统一[3]。
关于内部控制比较经典的定义有1972年美国审计准则委员会在《审计准则公告》中做出的定义:
内部控制是在一定的环境下,单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源,达到既定管理目标,而在单位内部实施的各种制约和调节而各部门权力的计划、程序和方法。
当下,研究界还有一些关于内部控制概念影响较大的解读,例如2013年,COSO[4]修正了《内部控制—整合框架》,其中是这样界定内控的含义的:
“由企业经理层确定的且由决策层、管理层、所有职工一同参与实行的一种管控活动,目的是达成运营目标、保证财会报表的客观性与运营活动的合法性[5]”。
这次COSO委员会关于内部控制的界定与其之前的界定相差无几,都明确的指出了内部控制的目的以及内控的参与人员、实行人员。
在国内较为权威且认同度较高的有2008年我国证监会、银监会、保监会、财政部门等一同颁布的《企业内部控制基本规范》,其中第1章第3条指出:
“企业决策层、管理层和所有职工实行的,目的在于达成控制目标的过程。
内控的目的是科学保证企业运营管理符合有关法律规定、财会报表、资产安全和有关信息准确健全,提升运营成效,推动企业达成发展目标。
”。
我们可以看到学术界对于内部控制的含义并没有太大的分歧,综合国内外的定义,内部控制是具体的方法、程序,或者说是这些方法或者程序的执行,它们约束着经济体的各个部门和岗位,或是说让部门之间,岗位之间相互制约,以此来达到内部控制的目的,即努力保证会计信息的有效性、真实性,同时使得企业资产更加安全,经营活动更加高效稳定。
二、营运资金内部控制
结合上文中关于营运资金和内部控制的相关理论,我们就可以很清楚的了解到营运资金内部控制的概念了。
从内部控制的本质内涵来看,它指的是公司的决策层、管理层和员工针对营运资金,并以法律法规为基础,结合企业自身的发展情况制定的一种程序或者措施,并严格执行它们[6]。
营运资金的管理可以说是企业财务管理中至关重要的一部分了,营运资金内部控制就是为了更好的管理营运资金。
不管是采购、生产还是销售,它们都应当受到内部控制的约束。
对营运资金实施内部控制实质上就是为了提高企业的效益。
它是从维持企业营运资金的稳定性,努力防范和杜绝企业出现资金流断裂的情况,让企业营运资金一直处于一个相对稳定的状态。
保障企业资金的安全以及确保企业的偿债能力处在一个正常的范围之内,确保企业不会因为没有偿还债务而使其企业形象和商誉受到影响。
同时在前面的基础上尽量提高企业营运资金的周转速度,让资金更多更快的流入生产经营的各个环节,让其产生更多的经济效益,为企业带来更多的利润[7]。
第二章涪陵榨菜集团营运资金与内部控制现状及其特点
第一节涪陵榨菜集团营运资金结构及现状
一、营运资金的组成
以涪陵榨菜集团2018年资产负债表为例,营运资金的范围及主要内容如下图所示:
涪陵榨菜集团2018年资产负债表(单位:
万元)
科目
2018/3/31
2018/6/30
2018/9/30
2018/12/31
货币资金
12674.95
32386.73
99854.15
112818.32
应收账款
3038.03
2827.95
3399.14
785.94
预付款项
5063.06
4107.98
2186.75
592.96
其他应收款
1098.62
568.21
671.04
378.86
存货
34447.14
31920.39
29788.59
32993.42
其他流动资产
100368.17
87987.44
43986.49
33392.36
流动资产合计
156689.98
159798.69
179886.17
180961.85
可供出售金融资产
205.44
205.44
205.44
205.44
固定资产
70688.35
70066.77
69304.94
76106.04
在建工程
9131.36
13582.92
18530.64
17285.53
无形资产
11936.59
15254.75
15299.84
15457.81
其他资产
6233.09
6173.45
6302.79
7818.48
非流动资产合计
98194.83
105283.33
109643.65
116873.29
资产总计
254884.81
265082.03
289529.82
297835.15
应付账款
11706.96
14527.34
0.00
7400.90
预收款项
17950.93
13893.97
18520.26
15543.64
应付职工薪酬
2406.22
3028.39
3379.79
3488.14
应交税费
2825.56
2127.78
2846.11
3379.97
其他应付款
7233.64
9294.80
9346.58
10191.63
其他流动负债
19.28
3.80
65.54
0.00
流动负债合计
42142.59
42876.09
45353.58
40004.29
非流动负债合计
8461.56
10728.06
10908.00
10705.63
负债合计
50604.15
53604.15
56261.58
50709.92
从涪陵榨菜2018年资产负债表我们可以看到,集团营运资金主要受货币资金、存货、应收账款、预付款项、应付账款、预收款项以及其他应付款影响,并且我们可以知道集团没有应收应付票据的发生,也没有短期借款。
二、营运资金主要项目及其特点
(一)、货币资金
现目前,涪陵榨菜集团的货币资金主要是由库存现金,银行存款和外埠存款组成,其中银行存款是货币资金的主要组成部分。
从图中我们可以知道,第一季度的货币资金相较于其他三个季度来说是极少的,这主要是因为作为集团主要产品(榨菜)的原材料“青菜头”的收割时段在第一季度。
现目前集团的产能已经是以十万吨为单位,2018年青菜头的收购价格平均是在800元/吨,这就使得集团需要在第一季度支付大量的原材料采购款,同时在收到原材料后还要投入后续的辣椒、腌制盐及其他辅佐香料,这些都需要大量的资金。
等到了第二季度,本年收购的原材料基本加工完成,陆续进入包装销售环节,资金流出开始减少。
到第三第四季度,主要业务就是产品的分销以及应收款项的催收,因此资金大量回流,货币资金急速增加,于是乎就有了上图所示的样子,三四季度的货币资金是一二季度的数倍之多。
同时,重庆市涪陵榨菜集团股份有限集团开设有诸多银行账户,每月按照其分子集团的费用预算向下划拨资金,用于分子公司的员工工资、工程建设、供应商的费用等开支。
(二)、应收账款
从涪陵榨菜集团2018年资产负债表我们可以看到,第一第二第三季度的应收账款基本都维持在三千万左右,只有第四季度降到了七百八十余万。
会出现这样的状况主要是因为第一季度生产新的产品,同时要加大力度销售上一年度剩余的产品,第二第三季度主要销售本年度生产的产品,于时销售是就会出现许多应收款,这其中有一部分应该算是虚增的应收账款,因为有些销售人员为了提高业绩,维持绩效水平等等,会将一部分货物销售给达不到企业信用评定水准的经销售或者零售点,这容易导致应收账款不能按时收回,变成预期账款或更甚变成了坏账。
到了第四季度,集团开始与各经销商结账清算,应收账款逐渐转化为货币资金,因此第四季度的应收账款相对于其他三个季度较少,但是仍然有七百八十余万元。
(三)、存货
2018年各季度存货占流动资产比例
季度
占比
第一季度
21.98%
第二季度
19.97%
第三季度
16.55%
第四季度
18.23%
存货在流动资产中的占比不能太高也不能太低,太高会影响资金的周转,影响企业经营,太低可能会导致断货,影响销售活动的正常进行。
集团的存货大多为由青菜头制作的成品榨菜以及一些萝卜干、海带丝、酱油、泡菜等等。
从表中我们可以看到,涪陵榨菜集团四个季度的存货资产率大致都维持在百分之二十左右,只有第三季度略低一点,只有十六点五五,其他三个季度没有过大的变化。
涪陵榨菜集团存货周转天数(天)
年份
存货周转天数(天)
2015
109.47
2016
102.94
2017
96.04
2018
107.69
存货的周转天数是指企业从取得存货到存货的销售、消耗为止所消耗的时间,存货作为营运资金的重要组成部分,它的周转天数越短自然会让营运资金周转的速度变快,是企业希望看到的事情。
一般来说,企业存货周转天数短是企业变现能力的体现,是营运能力的体现也是企业存货管理水平的体现。
从2015年开始,涪陵榨菜集团的存货周转天数一直维持在一百天左右,也就是一个季度左右的时间,其上下浮动不超过百分之十。
三、营运资金综合分析
(一)、安全性分析
涪陵榨菜集团2015-2018年营运资金安全性指标(%)
比率
2015
2016
2017
2018
行业指标
流动比率
3.72
3.46
3.24
3.97
>2.0
速动比率
2.80
2.86
2.71
3.31
>1.5
现金比率
1.35
0.94
0.30
2.82
>0.2
由图可以看到,涪陵榨菜集团自2015年以来一直到2018年,其流动比率一直满足行业标准,大于2,其指标比行业标准高上73%到接近100%,单单从流动资产上来看的话,集团的短期偿还能力是极强的,远在行业标准之上,资金和在债权人的权利都是很安全的。
到了速动比率,我们可以看到一个比流动比率更加夸张的数据,速动比率远高于行业标准,平均高出行业标准86%,最高高出行业标准120%,这说明集团的速动资产较其流动负债来说还是一个很高的水平,但从资金的安全性来说是很安全的,但是我们知道,企业的流动资产和速动资产并不是一味的多就代表着好,它还体现着这个企业的资金使用效率和收益高低。
最后是集团的现金比率,也就是其货币资产与流动负债的比。
一般认为企业的现金比率0.2是一个最低界限,若低于0.2则需要预警,同时0.5可以作为一个参考标准,就此来看,自2015年以来,涪陵榨菜集团的现金比率从来没有低于过最低界限,只是在2017年的时候其现金比率低于参考标准。
我们先抛开行业指标不看,但看其几年来的比率,我们可以看到其上下波动的范围是极其大的。
以定基动态比率来看2016到2018年的变化率分别是69.62%、22.22%、208.88%,这个角度来看的话其变化趋势是先下降再大幅上升,同样是体现货币资金或流动负债的巨大变化。
以环比动态比率来看2016年到2018年的变化率分别是69.62%、31.39%、940%,从这个角度来看的话其变化趋势更加曲折2018年相较于2017年的增长过于吓人,同时也透露出了集团对于货币资金和流动负债的控制不够稳定。
这些都是代表企业货币资金满足营运资金安全性的体现[8],同时也是流动资产过多的体现。
(二)、流动性分析
2015至2018年涪陵榨菜集团存货周转次数
年份
存货周转次数(次)
2015
3.28
2016
3.49
2017
3.74
2018
3.34
存货作为流动资产的总要组成部分,属于非速动资产,它在流动资产中所占的比重以及它的周转速度是一个企业营运资金流动性的重要体现[9]。
2015年到2018年间存货的周转次数都在3.5次左右浮动,周转天数基本在一百余天,考虑到行业属性,这一周转速度是有待提升的。
2018年涪陵榨菜集团营运资金流动性指标
报告类型
一季报
半年报
三季报
年报
应收账款周转率
31.64
70.99
86.62
401.26
流动资金周转率
0.32
0.68
0.93
1.14
在2018年第一季度,集团应收账款的周转率为31.64次,在半年报中是70.99次,三季报中是86.62次,这三次报告期内的应收账款周转期大概都是三天左右,而在最后一个报告期内,应收账款的周转率提高到了401.26次,其周转天数在一天内。
从行业水准来看,集团的应收账款是高于行业水平的,但是就集团内自身来看,前三个报告期内的应收账款周转速度略显冗长,这与第一季度购入原材料,新一批产品投入生产,往期存货急需清理脱不了关系,到了年底清算时应收帐款大量回流转化成为货币资金。
从图中我们可以看到,流动资金周转率在前两个报告期内周转速度较快,其周转天数分别是274天和264天。
到了后两个报告期内集团的流动资金周转速度略微变慢了一些,尤其时在年报的时候,其三季报内的周转天数为290天,年报内的周转天数为313天。
第二节涪陵集团营运资金内部控制的基本框架
一、营运资金内部控制环境
在探析一个集团营运资金内部控制时,该集团的内部控制的控制环境是一个绕不开的话题。
对于现代企业来说,尤其是像涪陵榨菜这样的大集团来讲,做好营运资金的内部控制必须要有完善的集团组织架构,系统的内部控制管理体系以及良好的风险控制文化。
集团的营运资金内部控制环境大致体现在以下几方面:
首先,集团通过公司章程、岗位职责以及一系列的管理条列,限定了绝大部分岗位的工作职责和权限。
集团章程写明了股东会、董事会、监事会三会的职责与权限,集团内部按当期经营需要,修订《领导班子运行框架及成员分工、权责划分》理顺集团管理授权关系,推动集团业务良性运行。
明确了定期召开领导班子办公会、产供销协调会、经济运行分析会、系统业务问题专题会等四个会议,明确了集团董事长、总经理、副总经理、总经理助理、董事会秘书和总监等工作职责;明确了事权、人权及财权的划分,其中在财权划分方面规定了业务支出发生前的审批、业务支出及费用核报等内部授权控制程序。
同时对出纳、各类会计以及其他财务人员的岗位职责和隶属关系做了清晰的界定,使员工能够明确自身的权责,相互制约。
其次,为对授权使用情况进行有效控制及对集团的活动实行有效监督,集团建立了预算控制制度,及时按照集团经营情况的变化修改会计系统的控制政策。
财务管理部通过各种措施合理地保证业务活动按照适当的授权进行;合理地保证交易和事项能以正确的金额,在恰当的会计期间,及时地记录于适当的账户,使财务报表的编制符合企业会计准则的相关要求;除本部财务部定期对直属生产企业成本定额执行情况进行检查和分析外,内部审计办公室还对集团经营各环节、各控制目标进行定期和不定期检查和审计,使集团营运资金的日常运作得以有效监控。
与此同时,集团根据自身情况和实际需求制定了一系列的管理办法,包括但不限于员工薪酬制度,考勤管理办法,晋升与惩罚办法,聘用与培训管理办法,使其在人力资源方面能够尽量满足集团的生产经营需要。
聘用足够的人员,使其能完成所分配的任务,并建立和实施科学的关键绩效指标考核机制,明确每个岗位的目标和工作业绩考核方法,并按月进行考核和兑现,充分调动员工积极性,同时根据集团未来发展情况,规划好人才需求计划和培训计划,为集团营运资金内部控制控制框架的建设提供足够的人才储备。
二、组织架构及相关部门在营运资金内部控制中的职能
在组织结构方面,重庆市涪陵榨菜集团股份有限集团是一家比较经典型的股份制企业,设有股东大会、董事会、监事会、总经理,下设生产管理部、大宗原料收购管理部、技术研发中心、综合管理部、财务管理部、供应管理部、品质管理部、销售管理部、销售管理部、市场管理部、人力资源部。
涪陵榨菜集团以自然人股东周斌全为董事长,自然人股东赵平为总经理,以自然人股东肖大波为监事会主席,也就是说集团高层均有股东参与。
涪陵榨菜集团组织结构如下图所示。
在涪陵榨菜集团中,内部控制评价的最高权力机构是董事会,董事会在内部控制中的职责主要有:
负责集团内部控制评价报告的审核批准;负责审阅和批准由管理层提交的涉及到内部控制制度调整的重要事项和重大风险事项。
负责审议和批准按照集团章程规定由董事会批准的内部控制管理相关规章制度。
在集团的组织架构中,审计与风险委员会是集团内部控制评价活动的领导机构,其主要职责包括:
审阅集团的内部控制评价报告,并针对报告发表意见,最后向董事会汇报;对集团内部控制的执行和内部控制评价经行实时监督,确保内部控制的有效实施和控制评价的真实性。
集团成立内部控制评价工作领导小组,统筹组织并领导集团的内部控制评价工作,向董事会及董事会审计与风险委员会汇报工作情况。
这个小组的组长是由集团的总经理来担任,以集团董事会秘书、财务总监、审计办公室主任作为为内控评价工作领导小组的成员。
他们的职责主要包括:
拟定评价规划和工作安排内容;审议和批准集团内部控制评价工作执行方案;汇报集团内部控制评价工作情况。
在集团内部控制评价工作领导小组下下设工作小组,归属领导小组领导,对领导小组直接负责。
工作小组以审计办公室人员作为小组核心,并在此基础上加入各个业务部门中熟悉业务流程和控制流程的人员,有审计办公室牵头展开工作小组的工作。
主要工作内容包括:
落实内部控制测试和评价,编写内部控制测试和评价的工作报告;根据集团自身实际情况,有针对性的提出内部控制缺陷的优化建议,同时与各个业务部门管理层一同商榷具体优化方案;在内控测试评价实施过程中,根据各流程的实际执行情况,及时与相关流程负责人沟通,并督促责任部门整理并完善各项管理标准;
第三节涪陵榨菜集团营运资金主要项目的内部控制分析
一、货币资金控制
关于分子集团日常营运资金的下拨,重庆市涪陵榨菜集团股份有限集团开设有诸多银行账户,每月按照其分子集团的费用预算向下划拨资金,用于例如四川省惠通食业有限责任集团、重庆市涪陵榨菜集团股份有限集团华安榨菜厂、重庆市涪陵榨菜酱油有限集团等分子集团的员工工资、工程建设、供应商的费用等开支。
关于货币资金的收支,集团制定了对应的交易授权控制制度,这个制度清晰地界定了各个岗位的授权审批范围、对应责任、相关权限、事项程序等。
集团各部门管理层只能做权限内的事项授权。
集团将交易授权按照性质做了区分,分为了一般授权审批和特别授权审批。
对一般性交易审批流程大致如下所示:
一般性交易审批流程
审批项目
审批流程
已招标的采购业务;
日常费用开支等
职能部门审核
分管领导签字
总稽核稽核
总经理授权
财务总监审批
对于一些集团《销售管理大纲》规定外的广告宣传费用、突破招标价格的业务支出、突破政策规定的业务支出、公关活动费用、新建工程费用和列入投资计划的机器设备购买费用等的审批流程与一般性交易略有出入,其大致流程如下所示:
审批项目
审批流程
公关活动费
新建工程费等
职能部门审核
分管领导签字
总稽核稽核
董事长审批
剩余的一些业务招待费、重庆市外差旅费等特殊、非日常性费用之类的支出由各职能部门和分管领导签字、总稽核稽核、总经理审批;销售业务按照当年集团统一的价格政策签订、执行销售合同,极少数特殊的销售渠道的价格或突破政策的信用额度由董事长审批;
除了对流程做出了限定,还对集团资金支付的权限做出了限定,具体权限如下:
集团单笔资金支付审批权限表
职位
审批限额
财务总监
100万以下
总经理
100万至1000万
董事长
1000万以上
同时,在支付金额大于100万元时,财务总监要进行资金支付的再审核。
二、采购付款控制
集团根据自身情况和行业状况,制订了《原料收购管理办法》、《物资采购管理办法》等,并根据现时需求做部分管理办法的修改。
这些办法的制定是为了更好的控制原材料、包装物及一些辅助香料的采购流程进行管理。
集团会根据青菜头收割情况以及自身预估的产值来收购原材
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