租赁准则变化对经营性租赁企业的影响研究毕业论文.docx
- 文档编号:11963398
- 上传时间:2023-06-03
- 格式:DOCX
- 页数:28
- 大小:106.09KB
租赁准则变化对经营性租赁企业的影响研究毕业论文.docx
《租赁准则变化对经营性租赁企业的影响研究毕业论文.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《租赁准则变化对经营性租赁企业的影响研究毕业论文.docx(28页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
租赁准则变化对经营性租赁企业的影响研究毕业论文
---文档均为word文档,下载后可直接编辑使用亦可打印---
摘要
近年来,我国租赁市场快速发展,为了进一步完善我国的租赁制度,实现与国际租赁准则的进一步趋同,财政部于2018年颁布了《企业会计准则第21号一租赁》。
同旧准则相比,新的准则针对承租方经营租赁业务的会计处理进行了规定。
本文通过对新旧租赁准的对比分析,系统性地明确了新租赁准则在经营性租赁业务上会计核算处理的变化,并以主要引入飞机方式为经营租赁的华夏航空公司作为研究对象,探究了经营性租赁企业在应对租赁准则变化时的影响。
在此基础上,本文还结合实际情况提出了一些新租赁准的应对建议。
关键词:
租赁准则;经营租赁;航空公司;
AStudyontheInfluenceoftheChangeofLeasingCriteriaonOperatingLeasingEnterprises--TakingHuaxiaAirlinesasanExample
Abstract
Inrecentyears,China'sleasingmarkethasdevelopedrapidly.InordertofurtherimproveChina'sleasingsystemandrealizethefurtherconvergencewiththeinternationalleasingstandards,theMinistryofFinancepromulgatedtheAccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.21FirstLeasingin2018.Thebiggestchangecomparedtotheoldstandardsistheaccountingtreatmentofthelessee'sleasingbusiness.Thispapercomparestheoldandnewleasingstandards,brieflyexpoundsthechangesoftheaccountingstandardsintheoperatingleasingbusiness,andtakestheintroductionofthemainleasingcompany,andanalyzestheimpactofthechangeonoperatingleasingenterprises.Atthesametime,inviewoftherelevantproblems,fortheoperatingleasingenterprisestobetterrespondtothenewleaseguidelinesproposedsuggestions.
Keywords:
Leasingcriteria;businessleasing;airlines;
租赁准则变化对经营性租赁企业的影响研究
—以华夏航空为例
0引言
随着租赁市场的快速发展,一些制度性问题逐渐暴露出来,有关部门更加重视租赁准则制度,根据制度中暴露的问题不断对其进行完善改进。
同时为了紧紧跟随国际租赁准则的步伐,2018年12月7日,我国财政部发布了《企业会计准则第21号一租赁》(下面简称新租赁准则),该准则的主要内容同国际租赁准则具有高度一致性。
新租赁准则的发布将给相关行业带来不少影响,其中包括批发零售业、航空业、电信业等等。
根据普华永道对全球3199家上市企业进行的影响分析,显示除零售业外,民航业将是受新租赁准则影响最大的行业。
图12019年我国各大航空公司飞机租赁情况
近年来,我国经济水平持续上升,航空运输业的发展也日趋繁荣。
对于航空公司来说,飞机是维持日常运营的重要工具,怎样获取飞机已成为一项重要的经营决策。
结合我国的实际情况来看,根据民用航空总局公布的数据,2013年以来,我国民用飞机数量保持持续增长态势,从2013年的2145架增加到2018年的3615架,并在2019年继续呈现增长趋势,其中以租赁方式获取的飞机占比高达60%。
据图1可见,截止到2019年,在七大航空公司中,有50%以上的飞机都是由租赁方式获得的,在华夏航空中,这一比例更是达到了惊人的93.88%。
由此可见,在面临租赁飞机和自购飞机的选项时,航空公司更青睐于选择租赁飞机。
依照波音公司预测,2013年到2032年,我国对新型民航飞机的需求将突破5500架,总价值约5万亿人民币。
目前我国租赁市场渗透率为71%,据此数据推算,我国的飞机租赁市场融资将超5500亿美元,中国航空租赁市场存在巨大的发展活力与潜力。
因此,为研究新租赁准则对经营性租赁行业的具体影响,本文以华夏航空公司为研究对象,分析租赁准则的变化对该公司的财务以及经营业务的影响,并为经营性租赁企业提出相关建议。
1租赁与租赁准则概述
1.1租赁的概述
按照《企业会计准则第21号——租赁》的有关内容,租赁的主要涵义指:
在某一时间段内,将租赁经营中的使用权过渡于承租人,从而获取一定经济价值的行为。
企业在租赁合同生效之时就应当对合同业务是否具有租赁的性质作出准确判断,即租赁合同中如果有体现通过资产使用权利的转让来获取对价的行为,那么该租赁合同就具有一定的租赁性质[1]。
租赁业务根据自身交易的实质特点,产生了如下两种形式:
其一是融资租赁:
具体是指对于租赁业务中所产生的一系列资产的使用权予以转移。
这并不意味着所有权也发生了转移。
其二是经营租赁,它具有典型的服务性质,与融资租赁分属不同的类别。
是一种在短期内由出租方向承租方提供设备,并同时提供安装、维修等服务的租赁业务。
也意味着在某段期限内,承租方仅仅获得了短期使用权,并不具备所有权资格,这也只是符合企业临时业务需要,租赁资产的所有权在租赁期间内并未发生转移。
经营租赁的特点是可撤销和不完全支付,主要体现在以下几点:
出租人自行选择租赁物品;租赁资产与相应的租赁服务要由出租人提供;租赁物品具有更新速度快、技术含量高的特点;租赁物必须在一定的限制下使用;在进行租赁时,承租方的使用期限往往为短期;租赁过程中产生的利益和风险完全由承租方承担;租赁方和承租方的合同具有法律效益,且承租方可以在合同期内随时终止租赁合同。
1.2租赁准则发展历程
1.2.1国际租赁准则发展历程
表1国际租赁会计发展历程
时间
机构
文件
1976.11
FASB
《财务会计准则第13号——租赁会计》(FAS13)
1982.09
IASC
《国际会计准则第17号》(IAS17)
2009.03
IASB、FASB
《租赁:
初步观点》
2016.07
IASB、FASB
IASB发布《国际财务报告准则第16号——租赁》
(IFRS16)
同年FASB发布《租赁》(ASC842)
美国是现代租赁业兴起的发源地。
1976年11月,美国会计准则委员会(FASB)颁布了FAS13,明确了资产或负债的定义,规范了处理租赁业务的标准。
1982年9月,IASC发布了IAS17,该准则于1984年1月1日开始生效。
相对于前面的准则,IAS17删除了融资租赁条件中规则性的比例限制。
接着在1994和1997年又对其进行修改。
2001年,IASB取代IASC,并于2003年12月再一次修改了IAS17。
2006年7月,IASB与FASB预期修订租赁准则的部分内容。
2009年3月,IASB与FASB联合发布了《租赁:
初步观点》,随后在2010年8月的《征求意见稿——租赁》中提出取消现有的分类模式。
2013年,IASB与FASB提出A、B租赁类型被学界激烈反对,经过多次讨论后两方并未完全达成一致。
2016年IASB发布IFRS16,FASB发布ASC842,二者均于2019年1月1日生效。
其中在国际上统一使用的IFRS16较之前的国际准则做出了很大的改变,它取消了承租人的融资租赁和经营租赁的双重模型,采用单一的会计模型,不论融资租赁还是经营租赁都需在资产负债表内反映;而出租方仍然区分融资租赁和经营租赁。
1.2.2我国租赁准则发展历程
二十世纪八十年代,我国借鉴西方发达国家的先进企业,引进了租赁业务。
这一时期租赁业务的处理与国际准则基本一致,并未区分租赁方式。
九十年代,我国财政部提出,租赁业务可以分为“融资租赁”和“经营租赁”两个模型。
从二十一世纪初期开始,我国的租赁准则同国际准则接轨,并结合我国的实际发展情况,明确规定了融资租赁入账价值,确定了我国的租赁行业规范。
2006年,《中国企业会计准则21号—租赁》引入了公允价值的计量属性,对于融资租赁和经营租赁的定义做出更详细的说明进一步与国际会计准则趋同。
表2我国会计准则发展历程
时间
机构
文件
1992.08
财政部
《中国企业会计准则》
1996.10
财政部
《中国企业会计准则—租赁(征求意见稿)》
2001.02
财政部
《中国企业会计准则—租赁》
2006.08
财政部
《中国企业会计准则21号—租赁》
2018.12
财政部
《中国企业会计准则21号—租赁(修订)》
由于在旧准则下,财务人员判断该业务为经营租赁还是融资租赁时具有很强的主观性,导致财务报表的可靠性和可比性较低,对经营性租赁披露的信息也不足。
我国为了规范会计人员对租赁业务的处理,同时使租赁准则的内容与国际准则具有一致性,财政部于2018年颁布了最新的《中国企业会计准则21号—租赁(修订)》,基本实现了与IFRS16的趋同,并且规定在国内外同时上市的企业在2019年1月1日实行,其他企业在2021年1月1日实行。
2新旧租赁准则的对比
2.1新旧租赁准则内容对比
2.1.1租赁的定义
按照旧租赁准则,租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议[2]。
而新租赁准则对其规定如下:
指出租人通过让渡租赁资产,进而让承租人获得资产使用权的权利[1]。
这两者的区别在于,旧的租赁准强调租赁资产的使用权,而新租赁准则更强调资产的控制权。
通过明确定义租赁这一概念,租赁的业务和服务范围更加清晰,这对于明确租赁资产的范围和确认承租人权利的获取有着极其重要的作用,同时也方便会计从业人员更加深入地识别和确认相应的租赁资产和服务。
2.1.2租赁类型的划分
在旧的租赁准则中,对于承租方和出租房的租赁权限给予了一定区分,如若在租赁中,承租人主要承担的是融资租赁业务,则必须确认资产和负债;如果是经营租赁,就不必在资产负债表内处理,只要在财报附注中列出即可。
对于出租人的会计处理,经营租赁也需要在财报中披露。
然而在新的租赁准则条款中,对于融资和经营租赁两种形式不予区分,出租人的租赁业务处理较旧准则来说未作出改变。
因此,准则的变化对承租人的影响较大,而对出租人的影响较小。
2.1.3确认与计量
旧租赁准则规定,承租人在租赁期间内不需要确认经营租赁的资产,只按照合同规定的内容进行支付。
而与之对应的新租赁准则,则对于承租人提出了要予以资产使用和相关租赁负债权,此外,还需要通过计提折旧的方式来对相关使用资产予以确认相应的利息。
在这个过程中,出租人的会计处理与旧的租赁准则基本一致,未做很大的改变。
除此之外,新租赁准则进一步完善了租赁变更、短期租赁、低值资产租赁、可变租赁付款额等会计业务的确认和处理。
2.1.4列报与披露
对于承租人来说,旧租赁准则只要求将经营租赁费用在租赁期内根据直线法确定并分摊,仅仅将其在资产负债表外披露,而新准则的租赁业务均必须在表内反映(除豁免条件外);对于出租人来说,旧的租赁准则对此没有作出要求,新准则规定企业对应收租赁款过去5年的总金额在资产负债表内进行分析和披露。
因此,承租人需将旧准则下未在报表中反映的经营租赁全部反映在报表中,出租人需要披露财务报表使用者要求的更多信息。
2.2新旧租赁准则承租人会计处理对比
尽管新准则下在多方面发生了变化,但是出租人的会计处理仍然使用旧准则的做法,所以下文仅仅分析新旧租赁准则中承租人的会计处理。
通过以下案例,可以将新旧租赁准则会计业务的处理更加清晰对比展现出来:
2020年1月1日,作为一家制造型企业的甲公司同意公司签订了一份汽车租赁合同,汽车的使用寿命为十年,甲公司的租赁时间为三年。
按照合同内容,甲公司每年年初需向乙公司支付十万元的租金(合同未考虑增值税的情况,且规定租金利率为6%),甲公司需在合同期满后将汽车归还给乙公司。
合同生效之日,乙公司所提供汽车等供应价值为60万元,甲公司计提固定资产折旧的方式为平均年限法,没有将其他初始直接费用、租赁激励金等考虑在内。
表3新旧准则下承租人账务处理对比
账务处理
时点
旧准则
新准则
租赁期开始日
无账务处理
借:
使用权资产
贷:
租赁负债
发生租金费用时
借:
管理费用等相关损益
贷:
银行存款或相应负债
借:
租赁负债
利息费用
贷:
银行存款
计提折旧时
不计提折旧
借:
相关费用
贷:
累计折旧
资产减值时
不计提减值
借:
资产减值损失
贷:
使用权资产减值准备
2.2.1旧租赁准则
从承租人的角度来看,对于经营租赁租入的固定资产,应采用直线法(或其他合理方法)将各期实际支付的租金费用计入租赁期各会计期间的当期损益,同时在管理费用中纳入初始直接费用,在当期损益中纳入租金实际发生的情况。
为此,对上述案例进行分析:
首先,甲企业的租赁合同与融资租赁的判断条件不符,确定该业务为经营租赁。
然后甲企业按合同规定进行相应支付,利用直线法进行分摊,同时将其纳入到当期损益当中。
2020年12月31日,甲公司的会计业务处理如下:
借:
管理费用100000
贷:
银行存款100000
2020年到2022年,甲公司的会计处理趋于一致。
由此可见,按照旧的租赁准则,承租方甲公司的经营租赁业务的处理方式过于简单,租入的汽车没有以自有资产入帐,无需在报表中披露,所以租赁业务产生的相关费用只影响利润表中的管理费用。
2.2.2新租赁准则
新准则下经营租赁和融资租赁不再以“两租模式”来区分,而是采用单一的使用权资产模型,承租人的会计处理与旧的租赁准则具有根本上的不同。
这是由于新租赁准则要求企业将以经营租赁方式租入的资产纳入报表中,所以承租人在租赁期开始日应确认“使用权资产”和“租赁负债”(有特殊规定的除外)。
承租人在租赁期内使用租赁资产的权利被规定为“使用权资产”,它的初始计量参照成本进行。
“租赁负债”是指和使用权资产同时确认的一项负债,它是由租金的现值和租赁期结束时预计支付款项的现值构成的。
在后续计量时,承租人必须结合实际情况,对使用权资产计提折旧,该行为的目的是确认使用权资产在资产负债表日是否出现了减值,一旦出现减值现象,就必须对其进行会计处理。
除此之外,承租人还必须对租赁期内各会计期间租赁负债的利息费用进行合理计算,并且将其纳入到当期损益当中。
后续计量中的租赁负债需要按照摊余成本计量。
结合上述案例,分析了甲企业的租赁业务:
第一,该租赁业务的租赁期为3年,不符合短期租赁的判断条件;第二,该汽车的公允价值为60万元,不是低价值资产;第三,在租赁期内,甲公司拥有该汽车的使用权。
所以,甲企业有必要对该项承担的租赁中相关的责任应予以明确,如资产使用权和租赁负债等。
租赁负债的初始计量金额有公式为依据:
从租赁正式发生的当日未纳入其租赁现值的部分,即
。
由于本案例没有将初始直接费用、租赁激励等内容考虑在内,因此使用
。
后续计量中的利息费用按实际利率法计算并分摊,折旧费用按平均年限法计提,使用权资产累计折旧=283340/3=94446.67。
甲公司按照新租赁准则的会计处理如下:
(1)2020.1.1确认使用权资产和租赁负债
借:
使用权资产—租赁资产283340
租赁负债—未确认融资费用16660
贷:
租赁负债——租赁付款额200000
银行存款100000
2020.12.31计提折旧和利息费用
借:
财务费用—利息费用11000
贷:
租赁负债—未确认融资费用11000
借:
管理费用94446
贷:
使用权资产累计折旧94446
(2)2021.1.1确认使用权资产和租赁负债
借:
租赁负债——租赁付款额100000
贷:
银行存款100000
2021.12.31计提折旧和利息费用
借:
财务费用——利息费5660
贷:
租赁负债—未确认融资费用5660
借:
管理费用94446
贷:
使用权资产累计折旧94446
(3)2022.1.1确认使用权资产和租赁负债
借:
租赁负债——租赁付款额100000
贷:
银行存款100000
2022.12.31年末利息费用=0
借:
管理费用94446
贷:
使用权资产累计折旧94446
由以上案例可知:
使用权资产和租赁负债的确定,每年计提的折旧费用,不仅提高了企业租赁业务会计处理的复杂程度,也增加了企业的资产与所承担的负债总额;同时利息支出将归于“财务费用”也影响了利润表的数额。
3新旧租赁准则下华夏航空租赁业务的会计处理对比
3.1华夏航空公司概况
3.1.1华夏航空简介
2006年,华夏航空正式创办,同年9月,完成了第一次航行。
再经过多年发展后,于2018年3月在深圳成功上市。
同时,也更加专注于区域航线飞行业务中,并成为支线航空中的翘楚。
从成立之初,华夏航空一直致力于探索支线航空在华的商业模式;它坚定支线战略定位,以航线网络为支点,致力于开发中国支线的航空市场,促进三四线城经济发展,社会进步以及民生改善。
该公司在多地建立了运营基地,其中开通的100多条航线,支线航线占其中的95%,以干支结合的方式,构建起了一个连接骨干路线的航空支线网络。
3.1.2华夏航空租赁状况
飞机租赁可以帮助航空公司根据市场的变动情况和公司自身发展的需要及时调整发展应对策略,提高航空公司机队的灵活度和飞机交付速度,帮助航空公司及时更换老旧机型,降低航空公司的营运成本。
同时,在当时实施旧准则的情况下,以经营租赁方式租入飞机可以使航空公司的部分负债表外化,减少公司的负债,降低资产负债率,有助于航空公司获得外部融资,因此航空公司都愿意以经营租赁的方式引入飞机。
表4华夏航空飞机租赁情况表
单位:
架
2016
2017
2018
2019
经营租赁
16
19
22
25
融资租赁
10
15
19
21
自购
\
1
3
3
合计
26
35
44
49
经营租赁所占比重
61.54%
54.29%
50%
51.02%
融资租赁所占比重
38.46%
42.86%
43.18%
42.86%
数据来源:
华夏航空年报
在华夏航空成立初期,由于初始资金的不足,公司无法负担购买飞机的昂贵费用,所以只能选择以飞机租赁的方式来引进飞机。
据表4显示,近几年来华夏航空每年以经营租赁引进的飞机均占所有飞机的50%以上。
于2019年年底,华夏航空所拥有的飞机资产情况如下:
总共拥有可支配的飞机49架,而这其中属于经营租赁的飞机是25架,占据一半以上,而另外分别是自购飞机和融资租赁飞机,分别是3架、21架。
可见,对于华夏航空来说,其飞机大部分源自经营租赁。
然而新准则中对经营租赁的处理方法改变最大,所以新租赁准则的实施将对华夏航空的产生很大影响。
且华夏航空将于2021年1月1日开始执行新租赁准则,因此本文将根据华夏航空2019年年报,按照新租赁准则对其中的数据进行调整,以此来探究华夏航空在租赁准则的变化后的影响。
3.2新旧租赁准则下华夏航空的会计处理对比
3.2.1旧准则下的会计处理
根据旧准则的规定,华夏航空应作出如下处理:
租赁开始日:
无需做会计处理
租赁期间计提费用:
每月计提租金,每月租金为673711154.82/12=56142596.24元,相关会计处理为:
(单位:
元)
借:
主营业务成本5614259624
贷:
应付账款——经营租赁飞机租金56142596.24
年末支付租金的会计处理为:
(单位:
元)
借:
应付账款——应付经营租赁飞机租金673711154.82
贷:
银行存款673711154.82
3.2.2新准则下的会计处理
首先,需要确定华夏航空2019年的使用权资产及租赁负债。
表5华夏航空2019年经营租赁预计租赁费用
单位:
元
剩余租赁期
最低租赁付款
1年以内
673,711,154.82
1至2年
667,202,113.22
2至3年
660,916,590.48
3年以上
3,983,512,415.23
合计
5,985,342,273.75
数据来源:
华夏航空2019年年报
根据华夏航空2019年年报的数据,该公司三年以上的应付租赁金额为3983512415.23元,假设三年以后公司对这项应付租赁额的每年付款为前三年的平均数667276619.51元,所以企业应继续支付6年。
折现率为2019年央行贷款利率,1年内(包括1年)是4.35%,1年至5年是4.75%,5年以上(包括5年)是4.90%。
具体计算如下表6:
表6华夏航空经营租赁产生的预期租赁负债
单位:
元
剩余租赁期
应付租赁金额
折现率
应付租赁现值
差额
1年以内
673,711,154.82
4.35%
645,626,406.15
28,084,748.67
1—2年
667,202,113.22
4.75%
610,135,908.93
57,066,204.29
2—3年
660,916,590.48
4.75%
576,468,149.11
84,448,441.37
3年以上
3,983,512,415.23
4.75%
3—4年
667,276,619.51
4.75%
556,399,215.41
110,877,404.10
4—5年
667,276,619.51
4.75%
531,168,702.06
136,107,917.45
5—6年
667,276,619.51
4.90%
506,357,199.30
160,919,420.21
6—7年
667,276,619.51
4.90%
482,704,670.45
184,571,949.06
7—8年
667,276,619.51
4.90%
460,156,978.50
207,119,641.01
8—9年
647,129,317.68
4.90%
419,456,317.13
227,673,000.55
合计
5,985,342,273.75
4,788,473,547.04
数据来源:
根据华夏航空2019年年报整理计算得出
租赁负债为每年应付租赁款,所以确认2019年华夏航空租赁负债为4788473547.04元。
使用权资产初始值的计算有以下几个方面:
租赁负债,初始直接费用,预付租赁和相关费用,并扣除相关的租赁激励金额。
然而除去租赁负债的金额外,其他相关数据均无从知晓且与租赁负债相比金额非常小,所以为了简化过程,本文将它们忽略不计,2019年华夏航空确定的使用权资产=租赁负债=4788473547.04元。
所以,华
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 租赁 准则 变化 经营 企业 影响 研究 毕业论文