电子商务环境下税收征管问题研究.docx
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电子商务环境下税收征管问题研究
电子商务环境下税收征管问题研究
摘 要
随着现代信息技术的发展,特别是网络技术引发的全球信息化浪潮的到来,网络化和信息化已成为时代的主旋律,并影响到现代社会生活的每一个角落,网上电子商务活动也日益活跃。
在此环境下,研究电子商务环境下税收征管问题具有一定的现实意义。
本人就电子商务环境下税收征管特点、未来的发展趋势进行了阐述,并对电子商务环境税收征管存在的问题及解决对策进行了研究。
本文首先说明了电子商务环境下税收征管较之传统方式下的优缺点及电子商务环境下的税收征管的必要性;然后比较了我国在传统方式和电子商务环境下税收征管的差异。
在此基础上分析出我国电子商务环境下税收征管存在的问题。
并针对存在的问题分别提出了一些具体的策略和建议。
关键词:
电子商务;税收;税收征管;国际税收征管
Abstract
Nearly10years,frommoderninformationtechnology,especiallynetworkingtechnologytotheglobalinformationofawaveofmodernsociallifeineverycorner.Thenet-work.DataandKnowledgehavebecomethemainthemeoftheage.Networktimeshavechangedthewholesocio-economicandorganizationstructures,brokenthetraditionalbusinessoftradingpatterns,Soe-commerceenvironmentintaxationisinevitablebeforetheeyesoftheworld.
Astoe-commerceenvironmenttaxcollectioncharacteristics,futuredevelopmenttrends,problemsandsolutions’problemsIsetforthmysomeviews.Thefirstpartise-businessenvironmentinthetaxcollectionunderthetraditionalwayofadvantagesanddisadvantagesexplaintheimplementationofthee-businessenvironmenttheneedfortaxcollection;Thesecondpartismainlycomparativeanalysisinthetraditionalwayoure-businessenvironmentandtaxcollectionundertheexistingproblemsanddeficiencies.Mainlyonthethirdpartisoure-businessenvironmentintheimplementationoftaxcollectionandmanagementhaveanumberofproblems. Thefourthpartissomeconcretetacticsandsuggestionsoftheproblemsofe-businessenvironmentunderexistingtaxcollectionandmanagement.
Keywords:
ElectronicCommerce;Taxation;TaxCollectionManagement;InternationalTaxationManagement
目录
第1章概述 1
1.1税收征管概念 1
1.2电子商务环境下税收征管的特征 1
1.3电子商务环境下实施电子税收征管的意义 2
第2章我国新旧环境下税收征管状况分析 4
2.1传统环境下我国税收征管状况分析 4
2.2电子商务环境下我国税收征管状况分析 6
第3章我国电子商务环境下税收征管存在的问题 8
3.1无纸化操作加大了税收稽查的难度 8
3.2支付交易电子化对传统征税方法的挑战 9
3.3电子商务环境下国际税收征管问题 10
第4章完善我国电子商务环境下税收征管的对策 13
4.1电子商务环境下无纸化问题的解决对策 13
4.2电子商务环境下支付交易电子化问题的解决对策 13
4.3电子商务环境下国际税收征管问题的解决对策 15
结论 18
参考文献 19
致谢 20
第1章概述
1.1税收征管概念
传统的税收征管是建立在税务登记,查账征收和定额征收基础之上,是对影响国民经济的各种交易、各种权利的使用进行征收并管理的一种管理制度。
这传统征收管理的方式下,税收征管是面对面的操作。
但是随着互联网的迅猛发展,电子商务也随之快速发展起来,这种模式在电子商务时代显然不能适应实际需要,电子商务的虚拟化、无形化、随意化、隐匿化给税收征管带来新的定义。
在电子商务环境下的税收征管主要指税务机关利用信息技术实现与政府相关部门、税务部门内部以及与纳税人之间的信息沟通与交流,达到信息资源共享的业务活动协调运作,实现税收征管的目的。
1.2电子商务环境下税收征管的特征
(1)虚拟性
互联网突破了地域的概念,通过虚拟手段缩小了传统市场的时空界限。
互联网上的公司、商店不是一个实实在在的物理性市场,而是一个虚拟市场。
网上的任何产品都是触摸不到的。
在这样的市场中,看不到传统概念中商场、店铺、销售人员,就连其商品交易所需要的各项手续,包括合同、单证、甚至资金等,都以虚拟方式加以展现。
总之,电子商务对于传统贸易而言实现了一次质的飞跃。
(2)开放性
互联网本身是开放的,没有国界,也就没有地域距离限制,电子商务利用了互联网的这一优势,开辟了巨大的网上商业市场,使企业发展空间跨越国界,不断扩大。
任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动,不必在一地建立传统商务活动所需的固定场所。
(3)隐匿性
在电子商务环境下,越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替,电子商务的消费者可以匿名,制造商可以隐匿其场所,电子商务交易本身也容易隐藏,这些都加大了税收征管的难度。
(4)无纸化
电子商务采用无纸化交易,所有买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据等,都以电子形式存在,在互联网上传输和交易,大大减少了交易过程中的人力、物力,降低了交易成本,提高了交易效率。
1.3电子商务环境下实施电子税收征管的意义
1.3.1显著提高税收征管效率,降低税收征纳成本
实施电子税务最重要的意义在于电子税务能显著地提高税收征管的效率,降低税收征纳的成本。
主要表现在:
(1)电子税务突破了时间与空间的限制,可以让纳税人随时随地通过电脑直接向税务机关申报、纳税,并可通过网站获得税务机关的相应服务,既节省了报税纳税的成本,又可方便、快捷地办理涉税事务。
(2)电子税务使得税款征收和税款划解从传统的手工化、纸面化操作向电子化、无纸化转变,由新颖的电子化票据代替传统的纸面实物票据,这必然会降低税务机关的征税成本。
(3)实施电子税务必然带来税务档案的电子化。
电子化税务档案既能保证纳税档案的完整、系统,又能让税务人员按其不同的需要极其方便地调阅。
如可以按纳税人的经济性质、不同税种、纳税人的业务特点等分别生成不同的税务档案,供调查、研究使用。
(4)电子税务的实施和各种税收征管软件的运行,必然会提高税收征管数据的质量,提高税收征管的科学性和规范性,从而对提高税收征管效率、降低征纳成本起到重要的推动作用。
1.3.2电子税务有利于税务公开,更好地实现法治税
实施电子税务对于促进税务公开具有重要的意义。
因为在实施电子税务的过程中,各级税务机关必然会利用互联网这一重要的信息发布工具,向社会公众公开各种税收政策法规以及税务部门的职能、组织机构、办事规程等,公众既可通过网络了解各种涉税事宜,也可通过网站公布的电话、电子邮件等形式监督、举报税务人员的作风和行为,使得传统的税收征管由原来的神秘、封闭走向透明、公开,成为阳光下的公正的行为。
1.3.3电子税务有利于税务部门决策的科学化、民主化
税务机关是国民经济运行的重要职能部门,承担着大量的经济分析与决策任务。
电子税务对提高税务部门决策的科学化、民主化水平具有重要的意义。
第一,电子税务借助互联网的应用使税务部门获取信息资源的能力得到空前提高,使得决策信息更加全面、丰富;第二,在决策方法方面,电子税务既可以通过计算机网络与数据库技术获得大量定量、系统的分析,又可以通过计算机网络与外部专家展开广泛的联系,使得头脑风暴法、特尔菲等常用的决策方法可通过互联网远程实现;第三,互联网为税务部门加强与公众的交流提供了极为顺畅、便捷的通道,既有利于税务部门在决策时集思广益,听取公众的呼声,采纳来自社会各阶层的意见和建议,又有利于公众通过互联网监督税务部门的决策,减少决策的盲目性和随意性,使各项决策更加符合实际工作的需要,更好地为经济和社会发展服务。
1.3.4电子税务有利于纳税知识的普及和税收环境的改善
税务机关负有普及纳税知识的义务,改善税收环境也一直是各级税务部门长期努力的目标。
在传统的税收征管条件下,税务机关往往采用散发税务资料、办培训班、面对面宣传咨询等方式,但由于传播面小、成本较高等原因,很难达到理想的效果。
实施电子税务后,利用互联网进行纳税知识的宜传普及具有信息量大、成本低、传播面广、时效性强等特点,更容易为纳税人所接受。
在不少税务网站可以看到“政策法规”、“纳税人信箱”、“举报与投诉”、“税务论坛”、“案例分析”等栏目,这些栏目对普及纳税知识、提高纳税人的纳税意识具有重要的帮助。
纳税知识的普及、纳税意识的提高,必然使税收环境得到改善.
第2章我国新旧环境下税收征管状况分析
2.1传统环境下我国税收征管状况分析
现行税收征管模式是在1985年以后税收征管改革的基础上,通过实践逐步完善形成的。
实践证明,我国的税收征管改革是有成效的,对于税收制度的有效实施起到了保障作用。
但是,近年来随着互联网的迅速发展,统的税收征管在实践中也暴露出了许多不足之处。
2.1.1纳税申报征收方式落后,办税服务水平低
目前纳税人大量采用的仍然是上门申报的方式。
这种方式下使的税收成本居高不下,无形中加剧了纳税人的纳税负担,这就为企业偷税漏税埋下了隐患。
这有纳税人自身习惯的问题,有的纳税人习惯于亲自派专门负责纳税申报。
但更主要的是相关改革步伐的滞后,先进的申报方式(如电话申报、数据电文申报)的具体实施办法迟迟不能出台,相应的技术难题尚未解决,申报工作的效率无法提高。
另外现在的税务机关工作人员工作不爱岗敬业,办事拖沓,办税服务水平低,无形中增长了纳税审批的时间,从而影响到税收征管的效率。
2.1.2税收征管电算化水平落后
由于缺乏长远规划和统筹安排,税收征管电算化落后于税收征管改革的需要。
在实际工作中,因为资金短缺、管理维护技术薄弱、组织实施力度欠缺等种种原因,征管模式变动在前,计算机开发在后,税收的征管受软件制约严重,先进设备与落后的征管程序并存。
由于未实现全国范围的征管联网,各地只能自己组织力量开发应用程序,在区域内通过实现信息共享。
而一个成型、适用的征管系统往往要数千万元。
这样的重复建设不仅造成人力、物力、财力和时间上的浪费,人为地增加税收成本,更重要的是区域性联网缺乏科学性和超前性。
业务范围技术上的局限,无法站在更高的高度处理局部与整体、特殊与一般、短期征管需求和长期征管改革的矛盾。
无法实现全面的信息数据共享,交叉稽核、联合控管难度很大。
跨地区的经济行为容易形成税收征管的死角,对涉外税收的征管难题就更无法解决了。
2.1.3税务检查水平仍有待提高
“选案、检查、审议(核)、执行”四个环节,强化了监督制约机制,提高了税务稽查的水平。
但四环节易被误解,造成缺乏分工协作,导致选案部门认为检查不力;检查部门认为审议多此一举;审议、执行部门又觉得本部门工作难度太大。
税务检查中很重要的选案环节仍然是依靠人工进行。
人工选案只能依赖选案人员的业务素质、政策水平和实际经验,难以克服选案的随意和盲目性。
这就影响了以后各环节的工作效率,从而影响整个检查工作的质量。
征管电算化水平若无实质性的提高,就无法实现理想的微机自动选案的目标,税务检查的“人机结合”目标就会落空。
2.1.4税法建设和执法体系有待完善
目前,我国的各种法律保障尚不健全,在税收方面的法律更是少之又少,除《税收征管法》外,其他大部分税收实体法也是“暂行条例”的形式。
税务执法以及税收中产生的争议,都没有法律的保障。
一旦学术界对什么问题有争议,涉及到中许多具体问题的处理原则、方法时,没有具体的现成的法律佐证,而是依靠中央有关部门下发文件和补充规定,而不是正式的“修正案”,未能上升到法律高度。
另外,税收征管法中的许多征管措施也尚未颁布配套的具体的操作规程。
很多还是摸棱两可的内容。
因此,尽快地完善税法建设和执法体系已是迫在眉睫的问题。
2.1.5涉外税收征管情况不尽人意
在税法建设上的涉外性不强。
相对比较严密的个人所得税法的条款与相对落后的征管措施、手段并存,使得外籍个人所得税这一重要税源得不到高效的控管。
同样,其他法律法规也缺乏对涉外税收征管的足够的关注。
如房产税的征管仍沿用五十年代的条文,征管效率可想而知。
在具体的工作中,涉外税收征管也严重滞后。
我国尚未出版官方的税法的外语译本,基层单位只能自己组织力量进行翻译,或是参考税收中介机构的译本,难免影响税法的严肃性和规范性。
日常征管工作中的大量通知、公告、文书等,也都未考虑到涉外的特殊性。
税务干部的素质总体偏低,涉外税收知识的欠缺,对相关国家税制缺乏了解,外语水平低下等都成为加强涉外税收征管工作的严重阻碍。
2.2电子商务环境下我国税收征管状况分析
电子商务给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战,甚至让人措手不及。
问题不仅表现在是否应该对它征税的问题,更大的挑战是,如何监督、管理由于电子商务带来的税收问题。
如同大多数国家一样,中国税收体系及其征管手段还不足以对电子商务进行成熟和有效的管理。
比如:
消费者直接在互联网上欣赏音乐,完成商品消费,征税机构能否征收比特税?
随着互联网上匿名电子货币和高超密码技术的发展,纳税对象如何确认?
能否把公司或个人设立的服务器作为征税对象?
横跨信息技术、通信技术、金融服务领域、生产者、消费者和各国政府部门的电子商务是人类有史以来最复杂的系统工程之一,以它为主体形成的网络经济冲击着包括税收法规在内的某些旧有规则,而新的规则既无前车之鉴又来不及制定,由此必然导致电子商务的征税盲点。
2.2.1征管失控,税收流失严重
网上贸易发展迅速、越来越多的企业(尤其是跨国公司)在互联网上进行交易,而税务机关没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为,出现了税收征管的真空和缺位。
据国家税务总局的保守估计,仅1998年一年网上交易就造成我国税收流失13亿元,并以每年40%的速度增长。
2.2.2稽查难度加大
传统的税收征管都离不开对账簿资料的审查,而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易,账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制,而电子凭证易修改,且不留痕迹,税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据,无法追踪。
企业如不主动申报,税务机关一般不易察觉其贸易运作情况,从而助长了偷逃骗税活动。
另外,随着计算机加密技术的发展,纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息,使税务机关收集资料十分困难。
2.2.3互联网为纳税人避税提供了高科技手段
互联网的全球性不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段,同时在某种程度上也成了企业避税的温床,建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真技术为企业架起实时沟通的桥梁,通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理地”分布于世界各地将更容易,在避税地建立基地公司也将轻而易举。
此外,银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用,使交易定价更为灵活、隐蔽,对税收管辖权的“选择”更加方便。
由此可见,避税和反避税的斗争在高科技手段下将日益激烈。
2.2.4导致税务处理的混乱
随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊,税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。
许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送,导致了税务处理的混乱。
随着互联网的迅猛发展,运用互联网逃税避税的案件时有发生,而且其频率之高,逃税的数目之大,也是在传统的税收征管方式所不及的.外,在传统方式下税收稽查方式是建立在对有形的凭证、账册和各种报表核查基础上,通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核,达到税收稽查的目的。
但是电子商务环境下的各种报表和凭证,都是以电子凭证的形式出现和传递的,而且电子凭证可以轻易地修改、删除而不留痕迹和线索,无原始凭证可言,使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息,变得十分被动。
因此传统的税收征管模式和方法已经不能适应电子商务环境下的税收征管模式.
第3章我国电子商务环境下税收征管存在的问题
互联网的发展使得电子商务迅速发展,越来越多的交易实现了网上交易。
我国作为发展中国家,电子商务上处于初级阶段,交易额比重很低。
但电子商务是未来贸易方式的发展方向,对经济增长和企业竞争有巨大影响。
我的互联网在虽然发展速度也是突飞猛进,但是仍落后于世界平均水平。
而电子商务环境下的税收征管问题在世界范围内也还是一个新兴的话题,各方面发展的都不是很全面,在这种前提下发展我的电子商务的税收征管无疑会面临着各方面问题。
3.1无纸化操作加大了税收稽查的难度
3.1.1无纸化凭证带来的困难
传统的税收征管,是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础上,通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核,达到管理和稽查的目的。
各种凭证、报表尽管也有造假的可能,但是这些凭证不容易被删除,修改也会留下痕迹和线索,以便税务机关发现问题。
而电子商务的各种报表和凭证,都是以电子凭证的形式出现和传递的,而且电子凭证可以轻易地修改、删除而不留痕迹和线索,无原始凭证可言,使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息,变得十分被动。
对习惯于资金流转轨迹为传统稽查手段的凭证追踪检查失去了基础。
给税务部门对电子数据的跟踪与审计带来一定的困难,使得税务部门得不到真实﹑可靠的信息,从而降低了税收征管效率。
3.1.2无纸化税务登记给税收征管带来困难
税务登记是税收管理的首要环节,登记的基础是工商登记。
电子商务经营范围是无限的,不需要事先经过工商部门的批准,有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务,使得税务机关无法确定纳税人的经营情况,不能对电子商务的交易信息进行有效的跟踪。
对于信息交流产品的交易和远程劳务,要求按其常规方式进行税务登记,而后照章纳税是很困难的。
如何对电子商务进行登记和管理,以确保税收收入及时﹑足额地入库,是电子商务环境下征税的又一难题。
电子商务发展给税收征管带来难题的同时,也给税收征管实现电子化和网络化提出了新的要求,有必要结合我国国情,研究制定出应对电子商务的税收政策和管理措施,建立一种新的经济持续。
3.2支付交易电子化对传统征税方法的挑战
3.2.1传统方式下支付交易的缺点
传统方式下商品交易通常都是买卖双方自由选择交易对象,通过当面谈判,达成协议签订合同,进行交易活动。
交易的结果是一方支付货币,另一方交易商品。
货币的支付通常都是由银行转帐方式进行的,各个企业和银行对交易的金额都有记帐凭证,现行的税收征管手段,是在手工填报、人工处理的基础上进行的,税务机关征收的依据就是这些交易的凭证。
税务机关依据这些交易凭证对企业进行纳税核算,从而对交易征收税款。
3.2.2电子商务环境下的支付交易存在的问题
电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善,网上交易电子化,电子货币﹑电子发票,网上银行开始取代传统的货币银行﹑信用卡。
电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节,而且直接通过网络进行转账结算。
同时,电子货币可以实现匿名交易,使得税务部门追踪供货途径和货款来源工作存在事实上的困难。
现行的税收征管手段,是在手工填报、人工处理的基础上进行的,而电子商务运行模式,无论从交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作模式。
厂商和客户通过互联网直接进行贸易,省略了商业中间环节机构,商业中介扣缴税款的作被严重削弱,也使得税务机关更加难于开展征管。
3.2.3加密技术和电子化数据安全性保障落后
电子商务中计算机加密技术逐步成熟,加密技术在维护电子商务交易安全的同时,也成为企业偷漏税行为的天然屏障,纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息,加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度。
交易记录和企业财务的全盘电子化使得计征依据有了很大的改变,手工账单逐渐消失,现行计征手段面临从传统向网络化转型的客观要求,税务人员面临着观念转变和知识结构转型的任务
3.3电子商务环境下国际税收征管问题
3.3.1国际避税问题
加剧电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。
跨国公司通过互联网,可任意择服务器设立地点,只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港,增加了避税的可能性。
由于网络传输的快捷,关联企业的各成员在对待特定商品的生产和销售上拥有更充裕的筹措时间。
关联企业可以快速地在各成员之间有目的的调整国际收入,分摊成本费用,轻而易举的转让定价,逃避巨额税款,以达到整个集团的利益最大化。
由于国际互联网的高流动性、隐匿性和侵蚀性严重地阻碍税务部门获取征税依据。
从而加大了国际反避税的难度。
全球互联网的发展大大地促进了跨国企业集团内部功能一体化,通过国际互联网将产品的研究、设计、销售合理地分布于世界各地(包括避税地)将更加容易,在避税地建立基地公司也易如反掌。
随着银行网络化及电子货币和加密技术的广泛应用,纳税人在交易中的定价更为灵活而隐蔽,对税收管辖权的选择也更为便利。
目前,通过离岸金融机构使用电子货币避税、偷税的案件时有发生,这一切均使跨国公司可以更容易地通过各种价值转移和虚构业务来实现避税的目的。
另外,企业可在国际互联网上轻易变换站点,这样任何一个企业都可选择一个低税率或免税的国家设立站点,从而达到避税的目的[3]。
3.3.2引起国际税收管辖权冲突问题
税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。
它体现了一个主权国家的政治权力所能的范围。
随着电子商务的发展,传统的常设机构概念和原则难以适用,税收管辖权确定困难也显现出来了,这主要是由于世界各国所采取的确定税收管辖权的标准不同引起的。
一般地说,税收管辖权分为两类:
一是所得来源地税收管辖权;二是按属人原则确立的居民税收管辖权。
一个国家对外国销售商在因特网上的销售商品或服务按什么原则征税的问题,其最终可归属于该国行使什么样的税收管辖权问题。
目前,世界各国实行不同的税收管辖权,但总的看,都是坚持来源地税收管辖权优先的原则。
因为电子商务的特征,使得商品和劳务的交易很难确定买卖者的国籍或每次远程登录者的准确地点,无法确定经营者所在地或经济活动的发生地,也无法确认劳务提供者所在地。
从而割断了与税收管辖权相关的“属地”或“属人”两个方面的连结因素,使得确定由哪一个国家或地区行使哪一种税收管辖权进行征税成为难题。
随着网络贸易和国际电子商务出现,跨国纳税人的活动可以更加
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