初级会计实务.docx
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初级会计实务
第一章资产 资产
(一)
一.库存现金
1.清查:
通过待处理财产损溢 核算
⑴短缺
① 其他应收款(责任人)
② 管理费用(无法查明原因)
⑵溢余
① 其他应付款(支付有关人员等)
② 营业外收入(无法查明原因)
二.银行存款
1.余额调节表
⑴未达账项的四种情况
① 企业大于银行
ⅰ企已收入账,银未收入账
ⅱ银已付入账,企未付入账
② 企业小于银行
ⅰ企已付入账,银未付入账
ⅱ银已收入账,企未收入账
⑵只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额依据
三.其他货币资金
⑴内容
① 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡、信用证保证金、存出投资款和外埠存款
② 【提示】商业汇款和备用金不通过其他货币资金核算
⑵核算
① 取得
借:
其他货币资金 贷:
银行存款
② 使用
借:
材料采购等 贷:
其他货币资金等
四.预付存款
⑴预付款不多的企业,可以直接在发生时计入应付账款的借方
⑵减值
① 期末考虑记提减值
② 计提后可以转回
五.应收票据
⑴贴现息计入财务费用
⑵减值
① 期末考虑计提减值
② 计提后可以转回
六.应收账款
⑴内容
① 价款+销项税款+代垫的包装费和运杂费等
② 【提示】商业折扣与现金折扣不影响应收账款的入账价值
⑵减值
① 与未来现金流量现值比较
② 计提坏账准备
借:
资产减值损失 贷:
坏账准备
③ 实际发生坏账损失
借:
坏账准备 贷:
应收账款
④ 发生的坏账又收回
ⅰ借:
应收账款 贷:
坏账准备
ⅱ借:
银行存款 贷:
应收账款
七.其他应收款
⑴内容
① 应收的各种赔款、罚款
② 应收的出租包装物租金
③ 应向职工收取的各种垫付款
④ 存出保证金
⑤ 预付职工的差旅费
⑵减值
① 期末考虑计提减值
② 计提后可以转回
-----------------------------------------------------------------
资产
(二)存货
一.内容
⑴原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、代制品和代修品
⑵已经售出但尚未提货的商品不属于企业的存货
⑶已经购买尚未运到企业的存货属于企业的存货
二.成本构成
⑴采购成本
① 购买存款+相关税费+运杂费+途中合理损耗+入库前的挑选整理费
② 一般纳税人的进项税额不计入成本
③ 小规模纳税人的进项税额计入成本
⑵特殊的商品流通企业的进货费用
① 金额较小 计入当期损益—管理费用
② 金额较大
ⅰ直接计入成本
ⅱ先计入进货费用,然后分摊
⑶加工成本
① 直接材料+直接人工+制造费用
② 设计产品的设计费用计入销售费用
③ 为特定客户设计产品的设计费用计入产品成本
④ 达到下一生产阶段所必须的仓储费用
⑷不计入存货成本
① 非正常消耗的材料、人工和制造费用
② 仓储费用(为达到下一生产阶段所必须的仓储费用除外)
③ 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
⑸委托加工成本的构成
① 发出的材料物资
② 支付的加工费、运杂费
③ 进项税额
ⅰ一般纳税人不计入存货成本
ⅱ小规模纳税人计入存货成本
④ 消费税
ⅰ连续生产不计入存货成本
ⅱ直接销售计入存货成本
三.材料发出计价方法
⑴实际成本法
先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法
⑵计划成本法
① 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
② 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
③ 发出材料的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
④ 结存材料的成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率
四.库存商品
⑴毛利率法
销售成本=销售净额×(1-毛利率)
⑵售价金额核算法
销售成本=销售收入×(1-商品进销差价率)
五.清查
⑴盘亏及毁损
① 计量收发差错—进项税额不转—入管理费用
② 自然灾害—进项税额不转—入营业外支出
③ 管理不善的被盗、丢失—进项税额转出—管理费用
⑵盘盈
贷方计入管理费用(冲减管理费用)
六.减值
⑴原则:
成本与可变现净值孰低
⑵成本高于可变现净值计提减值损失
借:
资产减值损失 贷:
存货跌价准备
⑶之后价值回升可以转回
借:
存货跌价准备 贷:
资产减值损失
⑷出售之后的结转
借:
存货跌价准备 贷:
主营业务成本
-------------------------------------------------------
资产(三)
一.交易性金融资产(股票或债券)
⑴取得
① 公允价值
借:
交易性金融资产—成本 贷:
其他货币资金
② 交易费用
借:
投资收益 贷:
其他货币资金
③ 价款中包含的现金股利
借:
应收股利 贷:
其他货币资金
⑵持有期间
① 收到价款中的股利
借:
其他货币资金 贷:
应收股利
② 新派发的现金股利
借:
应收股利 贷:
投资收益
③ 期末按照公允价值
ⅰ上升
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
ⅱ下降
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—公允价值变动
⑶处置
① 借:
其他货币资金
贷:
交易性金融资产—成本—公允价值变动(或借)投资收益(倒算或借)
② 借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益(或相反处理)
⑷期末不考虑计提减值
⑸某期间投资收益
该期间投资收益贷方合计—该期间投资收益借方合计=该期间的投资收益总额
二.持有至到期投资(债券)
⑴取得
① 公允价值+相关税费
②
借:
持有至到期投资—成本(面值)
借:
持有至到期投资—利息调整(倒算或贷)
贷:
其他货币资金
③ 价款中包含的利息
借:
应收利息 贷:
其他货币资金
⑵持有期间
① 分期付息
借:
应收利息(面值×票面利率)
贷:
投资收益(期初摊余成本×实际利率)
持有至到期投资—利息调整(或借)
② 一次还本付息
借:
持有至到期投资—应计利息
贷:
投资收益(期初摊余成本×实际利率)
持有至到期投资—利息调整(或借)
③ 某期末摊余成本
ⅰ某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-收到的利息-收到的本金-减值
ⅱ初级考试一般不考虑本金和减值
⑶处置
借:
其他货币资金持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资—成本
持有至到期投资—利息调整(或借)
持有至到期投资—应计利息
应收利息(如果有未收回)
投资收益(倒挤)
⑷期末减值
① 计提
借:
资产减值损失贷:
持有至到期投资减值准备
② 转回
借:
持有至到期投资减值准备贷:
资产减值损失
⑸某期间投资收益
该期间投资收益贷方合计—该期间投资收益借方合计=该期间的投资收益总额
------------------------------------------------------------------
资产(四)
一.可供出售金融资产(股票债券)
⑴股票
①取得
ⅰ公允价值+相关税费
借:
可供出售金融资产—成本 贷:
其他货币资金
ⅱ价款中股利
借:
应收股利 贷:
其他货币资金
②持有期间
ⅰ收到价款中股利
借:
其他货币资金 贷:
应收股利
ⅱ新派发股利
借:
应收股利 贷:
投资收益
ⅲ期末公允正常变动
⒈上升
借:
可供出售金融资产—公允价值变动
贷:
资金公积—其他资金公积
⒉下降
借:
资金公积—其他资金公积
贷:
可供出售金融资产—公允价值变动
③处置
ⅰ借:
其他货币资金
贷:
可供出售金融资产—成本
可供出售金融资产—公允价值变动(或借)
投资收益(倒算或借)
ⅱ借:
资本公积—其他资本公积
贷:
投资收益(或相反处理)
③减值(公允价值下降较大)
ⅰ计提
借:
资产减值损失贷:
可供出售金融资产—减值准备
ⅱ转回
借:
可供出售金融资产—减值准备
贷:
资金公积—其他资本公积
⑵债券
① 取得
ⅰ公允价值+相关税费
借:
可供出售金融资产—成本 贷:
其他货币资金
ⅱ价款中利息
借:
应收利息 贷:
其他货币资金
② 持有期间
ⅰ确认利息收入(同持有至到期投资)
ⅱ按照账面余额与公允的差额
上升
下降
③ 处置
ⅰ实际收到价款与可供出售金融资产账面价值的差额确认投资收益
ⅱ借:
资本公积—其他资本公积
贷:
投资收益(或相反处理)
④ 减值(公允价值下降较大)
ⅰ计提
借:
资产减值损失
贷:
可供出售金融资产—减值准备
ⅱ转回
借:
可供出售金融资产—减值准备
贷:
资金减值损失等
⑶某期间投资收益
投资收益贷方合计—投资收益借方合计=该期间的投资收益总额
-----------------------------------------------------------------
二.长期股权投资(股票)
⑴取得(合并以外)
①公允+相关税费=长期股权投资成本
②价款中股利=应收股利
⑵持有期间
① 权益法
ⅰ初始投资成本
⒈大于所占份额—不调整
⒉小于所占份额—调整—营业外收入
ⅱ被投资方实现净利润
借:
长投—损益调整 贷:
投资收益
ⅲ被投资方发生净亏损
借:
投资收益 贷:
长投—损益调整
ⅳ被投资方宣告分配现金股利
借:
应收股利 贷:
长投—损益调整
ⅴ被投资方所有者权益的其他变动
借:
长投—其他权益变动 贷:
资本公积
ⅵ被投资方提取盈余公积、发放股票股利、资本公积转增资本—不作处理
②成本法
ⅰ被投资方分配股利
借:
应收股利 贷:
投资收益
ⅱ被投资方实现净利润、发生净亏损等—不作处理
⑶处置
① 按实际收到价款与长期股权投资账面价值差额确认投资收益
② 同时做 借:
资本公积
贷:
投资收益(或相反处理)
⑷某期间投资收益=投资收益贷方合计—投资收益借方合计
⑸减值
① 计提
借:
资产减值损失 贷:
长期股权投资减值准备
②一经计提不能转回
-----------------------------------------------------------------
资产(五)固定资产
一.取得
⑴外购
① 价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费
② 增值税
ⅰ小规模纳税人计入固定资产成本
ⅱ一般纳税人不计入固定资产成本
⑵自建
① 物资成本+人工成本+材料成本+产品成本
② 增值税处理
ⅰ自建动产—不做转出不视同销售
ⅱ自建不动产
⒈自产产品:
视同销售
⒉外购原材料:
进项税额转出
二.后续计量
⑴折旧
① 折旧因素—原价、净残值、年限和减值
② 范围
ⅰ已提足折扣扔继续使用不提
ⅱ单独估价入账的土地不计提
ⅲ未使用、不需用的计提
ⅳ经营租入的不计提
ⅴ经营租出的计提
ⅵ融资租入的计提
ⅶ融资租出的不计提
③ 方法
ⅰ直线法
ⅱ工作量法
ⅲ年数总和法—初始考虑净残值
ⅳ双倍余额递减法—初始不考虑残值最后两年考虑
④ 计提折旧账务处理—在建工程、制造费用、管理费用销售费用和其他业务成本等
⑵后续支出
① 资本化
ⅰ涉及原部件替换:
更新后入账价值=原账面价值-被替换部分账面价值+更新支出
ⅱ不涉及原部件替换:
更新后入账价值=原账面价值+更新支出
② 费用化
ⅰ销售部门—销售费用
ⅱ生产车间管和理部门—管理费用
------------------------------------------------------------------
资产(六)
一.无形资产
⑴特征:
无实物形态;具有可辨认性;属于非货币性资产
⑵内容
① 专利权、非专利技术、商标权、特许权、著作权、土地使用权
② 【提示】单独估价入账的土地属于固定资产不属于无形资产
③ 【提示】商誉不属于无形资产
⑶取得
① 外购
ⅰ价款+相关税费
ⅱ广告费、展览费计入销售费用
② 自行研发
ⅰ研究阶段计管理费用
ⅱ开发阶段符合条件最终计入无形资产成本
ⅲ开发阶段不满足资本化条件最终计入管理费用
⑷后续计量
① 使用寿命确定
摊销
ⅰ摊销方法—直线法和生产总量法等
ⅱ寿命确定——孰低原则
ⅲ净残值
⒈一般为零⒉特殊情况不为零
② 使用寿命不确定—不摊销
③ 摊销账务处理
ⅰ自用:
管理费用
ⅱ生产产品:
制造费用
ⅲ出租:
其他业务成本
⑸处置
① 净收益:
营业外收入
② 净损失:
营业外支出
⑹减值
计提
ⅰ借:
资产减值损失贷:
无形资产减值准备
ⅱ一经计提不能转回
二.投资性房地产
⑴范围
① 已出租土地使用权
② 已出租建筑物
③ 持有并准备增值后转让的土地使用权
⑵取得
① 外购:
等同固定和无形资产等的确定
② 自建:
等同固定和无形资产等的确定
③ 用途转换
ⅰ自用转为成本模式计量的投资性房地产
⒈账面价值对转
⒉无差额
ⅱ自用转为公允价值模式计量的投资性房地产
⒈转换日公允价值大于原账面价值的差额:
计入资本公积—其他资本公积贷方
⒉转换日公允价值小于账面价值的差额:
计入公允价值变动损益借方
⑶后续计量
① 成本
ⅰ计提后折旧摊销
ⅱ计提减值
② 公允
ⅰ公允价值变动计入公允价值变动损益
ⅱ不提折旧和减值
③ 变更
ⅰ成本模式可以转为公允价值模式
ⅱ公允价值模式不能转为成本模式
⑷处置
① 成本
ⅰ售价:
其他业务收入
ⅱ账面价值:
其他业务成本
② 公允
ⅰ售价:
其他业务收入
ⅱ账面价值:
其他业务成本
ⅲ将公允价值变动损益转入其他业务成本
ⅳ将资本公积——其他资本公积转入其他业务成本
三.其他资产
长期待摊费用
① 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用
② 如:
经营租入固定资产发生的改良支出
第二章负债
负债
(一)
一.短期借款
⑴短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借人的期限在1年以下(含1年)的各种借款
⑵计提利息通过“应付利息”科目
二.应付及预收款项
⑴应付款项
① 入账含:
购买价款、增值税进项税款、销贷方代垫运杂费等
② 现金折扣不影响入账价值
③ 按照扣除商业折扣的金额入账
④ 无法支付的应付账款转入营业外收入
⑵预收账款:
预收账款情况不多的企业直接计入应收账款贷方
三.应付票据
⑴包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
⑵商业汇票按照是否带息,分为带息票据和不带息票据
⑶企业支付银行承兑汇票手续费应当记入财务费用
⑷无法支付的应付票据
① 银行承兑汇票转入短期借款
② 商业承兑汇票转入应付账款
(5)计提带息票据利息
借:
财务费用 贷:
应付票据
四.应付股利及其他应付款
⑴应付股利:
根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案
⑵其他应付款
① 应付租入包装物租金
② 应付的经营租入固定资产租金
③ 收到应付的客户存入保证金(押金)
五.长期借款
⑴取得长期借款(初级不涉及利息调整)
借:
银行存款 贷:
长期借款—本金
⑵利息
① 借:
管理费用(属于筹建期间发生的,不符合资本化条件的支出)
② 借:
财务费用(属于生产经营期间的不符合资本化条件的支出)
③ 借:
在建工程(符合资本化条件的利息支出)
④ 借:
研发支出(长期借款用于无形资产的研发发生的利息)
⑤ 贷:
应付利息(分期利息)
⑥ 贷:
长期借款—应计利息(一次还本利息)
六.应付债券
⑴发行债券(初级不涉及利息调整)
借:
银行存款 贷:
应付债券—面值
⑵利息
① 借:
同长期借款
② 贷:
应付利息(分期利息到期还本)
③ 应付债券—应计利息(到期一次还本利息)
七.长期应付款
应付融资租赁款和具有融资性质的分期付款购买资产
------------------------------------------------------------------
负债
(二)
一.应付职工薪酬
⑴内容
工资、福利、保险费和非货币性福利等
⑵货币性薪酬
① 确认
借:
管理费用、销售费用、生产成本等
贷:
应付职工薪酬
② 发放
ⅰ扣除个人所得税
ⅱ扣除个人负担的保险和公积金等
ⅲ支付个人工资
ⅳ支付个税及保险和公积金等
⑶非货币性
① 自产产品
ⅰ确认
借:
管理费用、销售费用、生产成本等
贷:
应付职工薪酬(价款+销项税)
ⅱ发放
借:
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入+应收税费(销项税)
② 自有住房
ⅰ借:
管理费用等 贷:
应付职工薪酬
ⅱ同时:
借:
应付职工薪酬贷:
累计折旧
③ 租赁住房
ⅰ借:
管理费用等 贷:
应付职工薪酬
ⅱ支付:
借:
应付职工薪酬 贷:
银行存款
二.应交税费
⑴增值税
① 一般纳税人
ⅰ视同销售
⒈自产的用于非应税项目
⒉自产的用于集体福利和个人消费
⒊自产+购买用于对外投资+捐赠+分配股东
ⅱ进项税额转出
⒈购买的用于非应税项目
⒉购买的用于集体福利和个人消费
⒊购买的发生管理不善
② 小规模纳税人
不含税销售额×征收率
⑵消费税
① 销售应税消费:
记入营业税金及附加
② 工程领用:
记入在建工程
③ 委托加工
ⅰ连续生产计入应交税费借方
ⅱ直接出售计入委托加工物资
⑶营业税
① 日常行为(固∕无∕投出租和投资性房地产的出售) 计入营业税金及附加
② 非日常行为(固∕无出售)
计入营业外收入或支出
三.应交税费—其他
⑴资源税
① 对外销售计入营业税金及附加
② 自产自用计入生产成本等
⑵城市维护建设税
计入营业税金及增加
⑶土地增收税
① 非房地产开发经营企业通过固定资产清理或无形资产等核算最终转入营业收入或支出
② 房地产开发经营企业计入营业税及附加
⑷房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 计入管理费用
------------------------------------------------------------------
第三章所有者权益
所有者权益
一.实收资本∕股本
⑴概述
① 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议规定,接受投资者投入企业的资本
② 股份有限公司记入“股本”科目
③ 除股份有限公司外记入“实收资本”科目
⑵增加
① 股份公司以外的企业:
借:
银行存款贷:
实收资本和资本公积—资本溢价
② 股份公司:
借:
银行存款 贷:
股本和资本公积—股本溢价
⑶减少
① 股份公司回购:
借:
库存股 贷:
银行存款
注销:
借:
股本
贷:
库存股和资金公积(或借)
② 非股份公司
借:
实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润
贷:
银行存款
二.资本公积
⑴资本溢价或股本溢价
溢价发行股票、投资者超额缴入资本等
⑵其他资本公积三个来源
① 采用权益法核算的长期股权投资,投资企业按照持股比例确认的被投资单位所有权益的其他变动
② 自用房地产或存货房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值的差额
③ 可共出售的金融资产正常公允价值的增减变动
三.盈余公积
⑴法定
① 期初无亏损:
当期净利润×10%
② 期初亏损:
(当期净利润-期初亏损)×10%
⑵任意
四.未分配利润
⑴可供分配的利润=当年实现的净利润+年亏未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入;其中:
其他转入是针对的盈余公积弥补亏损
⑵可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积
⑶企业未分配利润的余额=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积-向投资者分配的利润
------------------------------------------------------------------
第四章收入
一.定义
⑴收入是指企业在日常(关键点)活动中形成
⑵会导致所有者权益增加
⑶与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
二.销售商品收入
⑴确认条件
① 风险报酬已经转移
② 没有保留管理权也未实施控制
③ 相关的经济利益很可能流入企业
④ 金额能够可靠计量
⑤ 相关成本能够可靠计量
⑵一般销售商品业务收入的账务处理
⑶已经发出但不符合收入确认条件的处理
借:
发出商品 贷:
库存商品
⑷商品折扣
发生时直接按照扣减后的金额确认收入和计算增值税
⑸现金折扣
按照总价法入应收账款,实际发生时计入财务费用
⑹销售折让
① 发生在销售之前,按照扣减折让后金额确认收入
② 发生在销售之后(非日后事项)冲减发生当期的收入
③ 日后事项(初级考试不涉及)
⑺销售退回
① 尚未确认收入发生退回,
借:
库存商品 贷:
发出商品
② 已确认收入之后(非日后事项)退回,冲减退回当期的收入和成本
③ 日后期间(初级考试不涉及)
⑻采用预收款方式销售商品的处理
发出商品时确认收入结转成本
⑼采用支付手续费方式委托代销商品的处理
收到代销清单时确认收入
⑽销售材料等存货的处理
三.劳务收入
⑴同一会计期间开始并完成的劳务
劳务完成时确认收入
⑵劳务开始和完成分属不同会计期间
① 交易结果能够可靠估计:
完工百分比法
② 交易结果不能可靠估计
ⅰ成本全部能够收回的,按照实际成本相同的金额确认收入
ⅱ成本部分收回,按照能够
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