审计第六章.ppt
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,第二篇审计程序与技术,第六章审计目标与审计过程第七章审计证据与审计工作底稿第八章计划审计工作第九章风险评估第十章风险应对第十一章审计抽样第十二章审计报告,第六章审计目标与审计过程,第一节审计目的与注册会计师的总体目标第二节管理层治理层注册会计师对财务报表的责任第三节管理层认定与具体审计目标第四节审计目标的实现过程,第一节审计目的与注册会计师的总体目标,本节的主要内容:
审计目标的含义与影响因素审计总目标具体审计目标,第一节审计目的与注册会计师的总体目标,一、审计目的的含义与影响因素审计目的是在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果,它体现了审计的基本职能,是构成审计理论结构的基石,是整个审计系统运行的定向机制,是审计工作的出发点和落脚点。
第一节审计目的与注册会计师的总体目标,社会需求是影响审计目标确立的根本因素审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标国家法律法庭判决会计职业团体,第一节审计目的与注册会计师的总体目标,二、审计总目标的演变第一阶段:
以查错防弊为主要目的第二阶段:
以验证财务报表的真实公允性为主要目的第三阶段:
查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。
第一节审计目的与注册会计师的总体目标,三、现阶段我国审计总目标根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的一般目标和原则的规定,财务报表审计的目标是通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表意见:
第一节审计目的与注册会计师的总体目标,注册会计师的总体目标是:
(1)对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;
(2)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。
第一节审计目的与注册会计师的总体目标,几个概念1.注册会计师2.财务报表3.适用的财务报告编制基础4.错报5.合理保证6.审计准则7.审计意见8.管理层和治理层,第一节审计目的与注册会计师的总体目标,四、注册会计师目标的逻辑过程
(1)明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标;
(2)明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任;(3)将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环;(4)明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定;(5)确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标;(6)确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。
第二节管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任,一、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
管理层对编制财务报表承担责任,通过签署财务报表确认这一责任。
11,管理层对编制财务报表的责任具体包括:
1.选择适用的会计准则和相关会计制度。
2.选择和运用恰当的会计政策。
3.根据企业的具体情况,做出合理的会计估计。
4、设计、执行和维护必要的内部控制,2023/5/29,郭群老师,12,二、注册会计师的责任,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
注册会计师作为独立的第三方,对财务报表发表审计意见,有利于提高财务报表的可信赖程度。
为履行这一职责,注册会计师应当遵守职业道德规范,按照审计准则的规定计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
2023/5/29,郭群老师,13,在财务报表审计中,注册会计师可能涉及的责任:
对发现错误与舞弊的责任对发现违法法律法规的责任,2023/5/29,三、两种责任不能相互取代,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
第一,财务报表中如果含有错报漏报,管理层和治理层应承担完全责任;第二,如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有能够发现,也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
第三,如果财务报表存在重大错报,由于注册会计师的问题而未发现,则表明注册会计师没有履行好审计责任。
2023/5/29,郭群老师,15,第三节管理层认定与具体审计目标,一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系,二、管理层认定
(一)管理层认定的含义管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
2023/5/29,例如:
资产负债表中“固定资产100万元”明确的认定:
1、企业实际存在“固定资产”2、适当的计价“100万元”记录于财务报表中隐含的认定:
1、所有应记录的固定资产均已记录2、记录的固定资产有企业拥有3、与固定资产有关的披露是恰当的,2023/5/29,
(二)管理层认定的三个层次1.与各类交易和事项相关的认定2.与期末账户余额相关的认定3.与列报相关的认定,2023/5/29,2023/5/29,郭群老师,20,2023/5/29,郭群老师,21,三、一般审计目标,总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露,2023/5/29,第三节管理层认定与具体审计目标,四、项目审计目标
(一)与各类交易和事项相关的审计目标
(二)与期末账户余额相关的审计目标(三)与列报相关的审计目标,审计程序与认定的关系,总目标,管理当局的认定,具体目标,审计程序,审计证据,再认定,充分、适当,实现,(认定、目标、程序、证据图示),简答题,华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司2006年度财务报表进行审计时,发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况:
(1)在销售交易中(针对主营业务收入),发出商品的数量与账单上的数量不符。
(2)期末存货的盘点可能存在较大的差错。
(3)准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。
(4)可能存在未入账的应付账款。
(5)长期借款中可能有一部分年内将要到期。
(6)在销售交易中,将现销记录为赊销。
要求:
根据上述六个事项,完成下列表格。
第四节审计目标的实现过程,接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告,一、接受业务委托接受业务委托阶段的主要工作包括:
了解和评价审计对象的可审性;决策是否考虑接受委托;商定业务约定条款;签订审计业务约定书等。
2023/5/29,2023/5/29,郭群老师,29,二、计划审计工作一般来说,计划审计工作主要包括:
在本期审计业务开始时开展的初步业务活动;制定总体审计策略;制定具体审计计划等。
计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计过程的始终。
2023/5/29,郭群老师,30,三、实施风险评估程序,风险评估程序是必要程序,了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。
一般来说,实施风险评估程序的主要工作包括:
了解被审计单位及其环境;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。
2023/5/29,郭群老师,31,四、实施控制测试和实质性程序,注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据,注册会计师还应当实施进一步审计程序,包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。
因此,注册会计师评估财务报表重大错报风险后,应当运用职业判断,针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。
注意:
在审计过程中实施控制测试不是必须的,而实施实质性程序是必须的。
2023/5/29,郭群老师,32,五、完成审计工作和编制审计报告,注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后,还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作,并根据所获取的各种证据,合理运用专业判断,形成适当的审计意见。
讨论及思考题,1.在注册会计师所关心的下列各种问题中,()是为了实现截止目标。
A、年前开出的支票是否均在年前入账B、应收账款是否属实C、存货的跌价损失是否已抵减D、固定资产是否有充作抵押的,讨论及思考题,2.注册会计师所确定的以下具体审计目标中,()是根据管理层关于完整性认定推论得出的。
A、主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符B、存货是否已适当地计提跌价损失准备C、存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内D、有关短期借款的入账是否及时,讨论及思考题,3.注册会计师通过实施“检查外来账单与本单位有关账目的记录是否相符”这一程序,可能证实被审计单位管理层对财务报表的以下()认定。
A、存在B、完整性C、截止D、计价和分摊,2023/5/29,郭群老师,36,本阶段主要工作有:
审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项;考虑持续经营问题和获取管理层声明;汇总审计差异,并提请被审计单位调整或披露;复核审计工作底稿和财务报表;与管理层和治理层沟通;评价所有审计证据,形成审计意见;编制审计报告等。
有关控制测试和实质性程序的内容,将在本教材第十章介绍。
同时本教材第十三章至第十八章介绍对各业务循环的控制测试和实质性程序。
第十一章审计抽样对控制测试和实质性程序的范围展开了讨论。
复习思考题,1.审计目的的演变经过了哪几个阶段?
推动审计目的发展变化的主要因素有哪些?
2.注册会计师的总体目标是什么?
如何理解注册会计师的总体目标?
3.为什么说财务报表审计只能提供合理保证?
4.在财务报表审计中,被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任各自是什么?
它们有什么关系?
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