增值税热点和难点问题.docx
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增值税热点和难点问题.docx
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增值税热点和难点问题
增值税热点和难点问题
存在的问题及完善构想
现行增值税已经实行十多年了,应该说是成功的,但与市场经济体制的需要相比,与WTO成员国增值税制相比,还存在许多缺陷,需要大力改革。
存在的问题及完善构想
范围的完整性
增值税
征扣税机制口径的统一性
环节的连贯性
存在的问题及完善构想
●存在的问题
一、征税范围偏窄
1、链条中断,削弱了增值税内在制约机制
---理论范围(一、二、三产业)
---既征又扣,只征不扣
---不需抵扣的不索取发票,需要抵扣的不能取得发票
2、影响税务行政效率
---争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞
---混合销售和兼营
存在的问题及完善构想
---混合销售和兼营
例:
某装潢材料批发公司,下属一独立核算装潢队
(1)批发销售装潢材料500万元
(2)装潢队包工包料装潢收入100万元
(3)客户自己购买材料装修收入80万元
例:
装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材
料并负责安装
例:
商家销售空调并安装,厂家开票收取安装费
存在的问题及完善构想
3、存在重复征税
1、固定资产(只征不扣,同征增、营)
2、增值税货物营业税劳务
3、小规模纳税人含税成本再按征收率计税
4、流转环节税负不公平
100×35%×14.5%=5
100×10%×14.5%=1.45
100×3%=3
5、累退性更加严重
存在的问题及完善构想
二、税率偏高且征收不足
1、生产型17%=消费型23%
2、征收不足
①征收率=实际收入/潜在税收规模——实际税基×税率
——0~100%;56%;64%
——2004年我省工业增值税/工业增加值=9%(全国11.7%)
②行业税负:
税负=实交增值税/销售额
抵扣率=实扣增值税/销售额
税负+抵扣率=税率
存在的问题及完善构想
[调查资料]
税负抵扣率
水力发电11.92%3.07%
化工材料批发0.66%16.2%
汽车批发0.4%16.37%
在调查216个行业中,税负和抵扣率之和接近17%的有19个行业,占8.8%;不足13%的有8个行业。
——相关性不强的主要原因是征收不足。
存在的问题及完善构想
随着信息化系统的运行,征管水平的逐步提高,在重大征管因素出现之前,持续大幅度提高征收率的可能性很小。
由于征收率提高幅度越来越小,加强征管对维持收入规模意义重大,而对当年收入增收的影响会越来越小。
但随着市场化、法制化水平的逐步提高,未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然存在,强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手段。
(《当代税源管理新论》)
存在的问题及完善构想
3、征收率偏高
100×x×14.5%
=100/1+4%×4%
x=26.54%
100×x×14.5%
=100/1+6%×6%
x=38.95%
若按国际公认20%计算,征收率=2.9%
存在的问题及完善构想
三、税款抵扣问题
1、抵扣范围不彻底
----削弱国内产品国际市场竞争力
----资本有机构成不同的企业税负不公
----征管难度加大
2、扣税凭证不规范---四小票
3、税款抵扣不实
----生产型增值税抵扣不足
----多档税率、征收率、抵扣率并存
存在的问题及完善构想
四、两类纳税人划分的标准线偏高
1、小规模纳税人征管中存在的问题
----队伍过于庞大
----名义税负和实际税负差异较大(重复征税)
----税源监控难度大
2、征管制度失当的负效应
----影响增值税制的规范运转及优越性的发挥
----代开发票问题(真实性、异地开票)
----不利于下岗失业者安置就业
存在的问题及完善构想
五、减免税过多过乱
1、现行免税项目大大突破了《条例》规定
2、两点认识
--享有免税权的同时也丧失了税款抵扣权
--免税项目应尽可能少,应避免中间环节免税
①影响抵扣机制形成及其功能的发挥
②会产生重复征税,提高整体税负,加重
消费者负担
存在的问题及完善构想
●完善构想
一、扩大征税范围
----金融、保险业大多数国家不征增值税
---建筑安装、交通、电信业、无形资产、广告
二、降低税率、征收率
---适当调低税率15%;征收率调至2%--4%
三、规范税款抵扣---扩大扣税范围
---调整扣税时间
---规范扣税凭证
存在的问题及完善构想
四、加强小规模纳税人管理
1、降低标准
----年销售额不低于30万
----从事成品油销售的加油站
----工业企业不规定销售额标准
2、健全制度,加强管理
----免一批,定一批,提升一批
----按基本税率开票,按征收率征税
----允许选择规范计税方法,逐步取消代开发票
----简易课税制度(假设进货比例)
存在的问题及完善构想
五、增值税转型
一、消费型增值税选择
1、有利因素
---彻底消除重复征税
---鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术
进步、促进出口
---便于发票扣税,征收简便
存在的问题及完善构想
2、不利因素
---财政收入压力大(存量固定资产处置、新旧
企业税负不公)
---刺激投资总量,不利于投资结构优化
---收入不均衡(购置及以后年份之间、经济
增长与税收收入不同步)
---对经济波动调节力较小,稳定功能较弱
存在的问题及完善构想
二、转型实践
1、借鉴国外经验
2、局部领域实践
---外商投资企业进口自用设备、采购国产设备
---东北(环比增量抵扣、政策效应)
三、时机选择
增值税转型是理论问题,也是实践问题。
长期来看,对经济发展意义重大,短期内财政压力也比较大,需细致测算,权衡利弊,择机而行。
销售额的确认
一、销售折扣、折让
1、商业折扣
(1)同一张发票
借:
应收账款1053
贷:
主营业务收入900
应交税金-----增153
销售额的确认
(2)不在同一张发票
借:
应收账款1170
贷:
主营业务收入1000
应交税金—增170
借:
主营业务收入100
贷:
应收账款117
应交税金—增(17)
借:
营业费用17
贷:
应交税金—增17
销售额的确认
2、现金折扣
借:
应收账款1170
贷:
主营业务收入1000
应交税金---增170
借:
银行存款1150
财务费用20
贷:
应收账款1170
销售额的确认
3、销售折让
借:
应收账款1170
贷:
主营业务收入1000
应交税金—增170
借:
主营业务收入100
贷:
应收账款117
应交税金—增(17)
销售额的确认
二、以旧换新
新电冰箱含税售价3510元/台,旧冰箱作价1000元,差价2510
金银首饰
借:
银行存款25102510
材料物资10001000
贷:
主营业务收入30003145
应交税金—增510365
销售额的确认
三、包装物押金
1、没收逾期押金
借:
其他应付款
贷:
其他业务收入(出租)
营业费用(出借)
营业外收入(随同出售加收押金)
应交税金—增
销售额的确认
2、酒类产品在期限内收回包装物,退还押金
借:
应收账款1170
银行存款117
营业费用(不单独计价)
其他业务支出(单独计价)17
包装物-出租出借
贷:
主营业务收入1000
其他应付款117
应交税金—增170+17
销售额的确认
退还押金借:
其他应付款117
贷:
银行存款117
没收押金不再征税
借:
其他应付款117
贷:
营业外收入100
营业费用
其他业务支出17
包装物—出租出借
销售额的确认
3、黄酒、啤酒押金
收取押金借:
银行存款117
贷:
其他应付款117
逾期没收押金
借:
其他应付款117
贷:
营业外收入100
应交税金-增17
销售额的确认
四、纳税义务发生时间
----与专用发票开具时限比较
----预收货款
----分期收款全额开票
五、与消费税计税销售额的比较
----基本一致(特殊销售、门市部销售)
----均有规定从其规定(以物易物等、核定计
税价格)
----应计消费税不计增值税
视同销售的会计处理
---将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的,应按对外销售货物作销售收入核算,计算增值税、消费税,并按配比原则进行成本及损益的结转。
---将自产、委托加工或购买的货物对外投资,视同销售计算增值税、消费税,并按规定确认资产转让所得(损失)。
视同销售的会计处理
例:
粮食白酒对外投资
成本40000,平均售价80000,最高售价100000,协议投资额70000
借:
长期股权投资----投资成本78600
贷:
产成品40000
应交税金---增13600
应交税金---消25000
借:
长期股权投资-----股权投资差额8600
贷:
长期股权投资-----投资成本8600
视同销售的会计处理
----将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费,应视同销售计算增值税、消费税,并计算应获得的利润计入应税所得额。
例:
自产自用空调成本200000,不含税售价300000
借:
在建工程251000
贷:
产成品200000
应交税金—增51000
----将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应视同销售计算增值税、消费税,并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
计税销售额与会计收入差异
一、项目性差异
1、视同销售(买断方式代销、分配给投资者除外)
2、价外费用(包装物租金除外)
借:
有关科目
贷:
其他应付款(代收款项)
补贴收入(补贴)
财务费用(延期付款利息)
营业费用(包装费、装卸费)
其他应付款(不符合条件的代垫运费)
应交税金---增
计税销售额与会计收入差异
3、售价明显偏低,计税价格与会计收入的差额
借:
利润分配—未分配利润170
贷:
应交税金—增170
4、未取得《证明单》而开具红字发票冲减的销售收入
5、单独开具发票的商业折扣或销售回扣
6、销售自己使用过的固定资产
计税销售额与会计收入差异
例:
出售旧机床,原值44000,折旧2400,清理费用1200,转让价格47840
借:
固定资产清理41600
累计折旧2400
贷:
固定资产44000
借:
固定资产清理1200
贷:
银行存款1200
借:
银行存款47840
贷:
固定资产清理47820
应交税金—增920
计税销售额与会计收入差异
7、非货币性交易
会计税法
不涉及补价不确认收入视同销售
和损益确认资产转让的
全部所得或损失
涉及补价只将补价中包含的并作纳税调整
收益确认为收入
计税销售额与会计收入差异
例一:
账面已提存货计税
价值跌价准备价格
甲企业
库存商品—A151.513.5
乙企业
库存商品—B14.5113
计税销售额与会计收入差异
甲:
借:
库存商品--A13.585
应交税金--(进)2.21
存货跌价准备1.5
贷:
库存商品—B15
应交税金--(销)2.295
计税销售额与会计收入差异
例二:
账面价值计税价格
甲企业产成品1000011500
乙企业原材料1000011000
乙企业另支付差价款585元
确认非货币性=补价--1—换出资产账面价值
交易收益换出资产公允价值
=585--(1—10000/115000)
=76.3
计税销售额与会计收入差异
甲:
借:
原材料9576.3
应交税金--(进)1870
银行存款585
贷:
产成品10000
应交税金--(销)1955
营业外收入—非货币76.3
计税销售额与会计收入差异
8、债务重组
用以抵偿债务的非现金资产的账面价
会计值和相关税费之和与应付债务账面价值
的差额,作资本公或作损失直接计入当
期损益
税法货物发出的当天视同销售计征增值税并
确认资产转让所得和债务重组所得
计税销售额与会计收入差异
例:
甲欠乙货款80000,用A产品清偿—成本44000,不含税售价60000.乙已提坏账准备400
甲:
乙:
借:
应付账款8000借:
库存商品69400
贷:
库存商品44000应交税金-(进)10200
应交税金–(销)10200坏账准备400
资本公积25800贷:
应收账款80000
---销售免税货物(属会计收入,不属计税销售额)
计税销售额与会计收入差异
二、时间性差异
1、商品所有权转移,但主要风险和报酬未转移
(1)不符合合同要求,尚未弥补而仍负有责任
(2)尚未完成售出商品的安装或检验工作
(3)合同中有退货条款,不能确定退货的可能性
2、纳税义务发生时间
(1)收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天
(2)货物发出、受到代销清单、合同约定收款日当天
三、两种差异的转换----包装物押金
计税销售额与会计收入差异
四、会计处理
1、无账外调整计税问题,全面反映计税过程
2、增值税会计核算资料与纳税申报资料的时间、
内容、数据完全一致
3、项目性差异产生的增值税,业务发生时计入
相应科目即可
4、时间性差异产生的增值税,可设“递延税款”
集中反映
计税销售额与会计收入差异
例:
A公司3月5日向B公司推销一项新产品,价款20000,成本12000,价款未收,合同试用期一个月,试用期内不满意可退货。
借:
递延税款3400
贷:
应交税金--(销)3400
(未退货)借:
应收账款23400
贷:
主营业务收入20000
递延税款3400
-
纳税评估方法及指标参数
一、税负对比分析法
企业税收负担率-行业税收负担率
税负差异率=
行业税收负担率
影响因素:
季节性、政策性、价格、经营范围变化
纳税评估方法及指标参数
二、工业增加值评估
1、应纳税额与工业增加值弹性系数
=应纳税额增长率/工业增加值增长率=1
2、工业增加值税负差异率
本企业工业增加值税负
=
同行业工业增加值税负
纳税评估方法及指标参数
三、收入测算法
1、测算应税销售收入
=(期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量)×评估期产品产品销售单价
2、问题值
=(测算应税销售收入-实际申报销售收入)
×适用税率
纳税评估方法及指标参数
评估期产品数量
=当期投入原材料数量×投入产出比
=当期投入原材料数量×单位产品耗料定额
=评估期生产能耗量/评估期单位产品能耗定额
=评估期生产人员工时总量/单位产品耗用工时
=评估期若干设备的日(时)产量×评估期正常工作日(时)
纳税评估方法及指标参数
纳税评估方法及指标参数
课件作者:
宋上利
作者单位:
安徽省国家税务局培训中心
- 配套讲稿:
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- 关 键 词:
- 增值税 热点 难点 问题