关于我国企业内部控制的思考.docx
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关于我国企业内部控制的思考
题目关于我国企业内部控制的思考
目录
绪论8
一企业内部控制的重要性10
(一)企业内部控制是提高会计信息资料的正确性和准确性的保证10
(二)企业内部控制是企业生产经营活动正常进行的必然要求10
(三)企业内部控制是企业财产安全的的重要保障。
11
(四)企业的内部控制是提高经济效益的需要。
11
二我国企业内部控制存在的问题11
(一)我国内部控制存在问题11
1企业治理制度不完善11
2内部控制执行力度不够12
3较严重的监督弱化问题12
4会计责权不对等12
(二)企业内部控制问题的形成原因12
1旧有管理思想的沿袭12
2管理层不够重视和员工意识淡薄13
三加强企业内部控制的措施13
(一)加强相关法律及强化外部监督13
1加强有关法律法规建设13
2强化国家的外在监督13
(二)规范企业治理制度13
1健全企业治理机构13
2发挥董事会在内部控制框架的核心作用14
(三)提高会计人员素质,加强会计责权控制14
1提高会计人员素质14
2明确会计责权范围14
(四)重视企业内部监督和审查的作用14
结论15
参考文献16
关于我国企业内部控制的思考
摘要
改革开放以来,随着不断的经济改革,我国经济也逐渐与国际经济全面接轨,企业经营环境的影响因素也变得日益复杂,内部控制逐渐成为企业研究的一个重点,更是一个难点。
在探索我国企业的经济发展过程中,我们也总结得到一套较为有效的方法来对企业进行内部控制,然而时代在变化,经济的快速发展与我国内部控制的缓慢进展构成了一对明显的矛盾体。
由于我国内部控制体系建设起步较晚,加上理论研究和实践的不一致性,因而还存在着一些比较严重的问题,例如治理结构不规范、执行力度不够、缺乏监督等等,这些问题在一定程度上制约了企业竞争能力的提高。
本课题就此现象深入探讨,意在揭示当前我国在内部管理控制方面存在的问题,并展开讨论提出解决措施,为改变当前局面进献微薄之力。
【关键词】内部控制企业治理结构会计内部监督权责分离
Abstract
Sincethereformandopeningup,withthecontinuouseconomicreform,China'seconomyhasgraduallybecomemorefullyalignedwiththeinternationaleconomy,thefactorsaffectingbusinessenvironmentbecomesincreasinglycomplex,internalcontrolisbecomingafocusofthecorporateresearch,itisalsoadifficulty.ExploretheprocessofeconomicdevelopmentofChina'senterprises,wealsoconcludedtobeamoreeffectiveapproachtointernalcontrol,however,timesarechanging,theslowprogressoftherapideconomicdevelopmentandChina'sinternalcontrolsconstituteapairofapparentcontradictionbody.BuildingalatestartduetoChina'sinternalcontrolsystem,coupledwiththeinconsistencyofthetheoreticalstudyandpractical,andthustheexistenceofsomeofthemoreseriousproblems,suchasthegovernancestructureisnotstandardized,notenoughenforcement,lackofsupervision,theseproblemstosomeextentrestrictionsontheimprovementofthecompetitivenessofenterprises.Thissubjectstudythisphenomenonindepthdiscussion,theintentionistorevealtheproblemsofinternalmanagementcontrol,todiscussandproposesolutions.
Keywords:
InternalcontrolCorporategovernancestructureAccounting
InternalOversightPowersandresponsibilitiesofseparation
绪论
研究背景和意义
改革开放以来,随着不断的经济改革,我国经济也逐渐与国际经济全面接轨,企业经营环境的影响因素也变得日益复杂,企业负责人试图努力增强企业的核心竞争力,提高企业整体经济效益。
其中,制约企业成长为具有较强竞争力企业的主要因素之一即是企业内部控制。
内部控制逐渐成为企业研究的一个重点,更是一个难点。
在探索我国企业的经济发展过程中,我们也总结得到一套较为有效的方法来对企业进行内部控制,然而时代在变化,经济的快速发展与我国内部控制的缓慢进展构成了一对明显的矛盾体。
尤其在加入WTO以后,我国企业面临的挑战也日益严峻,建立企业内部控制,俨然已经成为我国企业发展的一项紧迫任务。
就目前来看,由于我国内部控制体系建设起步较晚,加上理论研究和实践的不一致性,因而还存在着一些比较严重的问题,例如管理机制不健全、治理结构不规范、缺乏监督等等,这些问题在一定程度上制约了企业竞争能力的提高。
本课题就此现象深入探讨,意在揭示当前我国在内部管理控制方面存在的问题,并展开讨论提出解决措施,为改变当前局面进献微薄之力。
国内外研究现状
针对安然、世通等财务欺诈事件,美国于2002年率先公布了以强化会计、审计责任,规范企业行为,提高财务报告信息可靠性的SOX法。
此后,以美国为代表的西方国家在内部控制的理论和实践研究中逐步走向成熟,制定了内部控制标准COSO、规定了独立审计人员实施财务报告内部控制的程序等,并将理论应用于实践,对提高会计信息质量,改善公司管理,降低和防范企业风险起到了重要作用。
以下为美国企业内部控制的演进历程:
(1)内部牵制阶段
“内部牵制”的主要内容是账目间的相互核对,它还实施岗位分离。
20世纪初,随着西方资本主义迅猛发展,和股份有限公司的规模不断扩大,生产资料所有权与经营权开始分离,产生一系列经济问题。
此后,美国一些企业逐渐摸索出一套方法,用来调节、组织、检查和制约企业各项生产经营活动,进而建立了“内部牵制制度”,它规定有关经济业务的处理不能由单个个体负责。
(2)内部控制制度阶段
1936年,美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》,首次定义了内部控制:
“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全,检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”,此后美国审计程序委员会又经过了多次修改。
在这个阶段的特点是,空前提高的生产的社会化程度和迅速发展的股份公司,股份公司逐渐成为美国最主要的企业组织形式。
随之而来的是日益加剧的市场竞争,这使得企业要想赢得竞争,就必须加强内部管理,采取更高效的内部控制方法。
同时与社会经济关系的要求相适应,美国开始用法律要求强化对企业会计资料和经济活动的管理。
内部牵制开始逐步演变成为一套严密的内部控制系统,它包括一系列要素,如组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等。
(3)内部控制结构阶段
内部控制的研究重点逐步深化。
1988年ACCI颁发的《审计准则公告第55号》中,将“内部控制制度”改变为“内部控制结构”,同时指出“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。
”内部控制结构包括控制环境、会计制度、控制程序三个要素。
其中,会计制度是关键要素,控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。
这一阶段特别强调了管理者态度、认识和行为等对内部控制的重要作用。
(4)内部控制整合框架阶段
1992年9月,COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》。
该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响,为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。
”1996年底美国审计委员会认可了COSO的研究成果,并修改相应的审计公告内容。
本阶段持有的观点是,内部控制整体框架包含了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个相互联系的要素。
(5)风险管理框架阶段
2004年COSO委员会发布《企业风险管理——整合框架》。
企业风险管理整合框架认为“企业风险管理是一个过程,它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施,应用于战略制订并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响主体的潜在事项,管理风险以使其在该主体的风险容量之内,并为主体目标的实现提供合理保证。
”该框架拓展了内部控制,更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。
其中,风险管理框架包括了八大要素:
内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。
[26]
目前,总体来说,国际上对企业内部控制理论的研究已日渐成熟,而当前的热点是针对某个具体公司,探讨其内部控制体系的构建,或现存内部控制体系的不足。
BrianShapiro和DianeMatson对内部控制以来各个时期的实施情况进行了回顾,着重分析了当前现象,认为监管机构及管理者之间的交流大大削弱萨班斯法案的内部控制要求。
[10]MeiFeng、ChanLi和SarahMcVay对内部控制质量和管理指导准确性之间的关系进行研究,以一系列数字和表格作量化分析,推出结论内部控制质量对内部管理报告有显著影响,因为报告建立在这些数字之上。
[9]
相对于国际企业内部控制的发展而言,我国对企业内部控制的研究和实战起步晚,正处于探索阶段。
当前,国内研究主要致力于揭露现存内部控制体系弊端,借鉴国际先进经验,为建立和完善国内的内部控制体系建言献策。
张丹霞探讨了内部控制对企业发展的重要性,认为随着我国市场的国际化与现代化的程度逐渐加深,如何更好的控制和规范市场经济主体——企业的经营活动成为了不得不思考的问题,从严格管理企业,实现管理创新,使传统的管理模式向现代企业管理过渡,是企业最好、最有效的手段之一。
张龙平和陈作习在分析美国财务报告内部控制审计制度变迁及具体财务报告内部控制审计程序的基础上,指出了其对我国提高会计信息质量的借鉴意义。
认为我国应加强内部控制研究,制定科学的评价标准及上市公司财务报告内部控制鉴证准则,此外注册会计师应加强对被审计单位内部控制的了解。
[7]孟会明揭示了中小型企业内部控制体系所存在的弊端,并提出了应对措施。
[11]张影从介绍和分析日本内部控制评价与审计准则入手,总结日本实施内部控制审计的经验和出现的问题,以期为中国建立内部控制审计制度提供参考。
[8]此外还有财政部会计司考察团在对英、法企业内部控制考察过程中详细阐述了英国和法国内部控制框架的产生背景、具体内容及执行情况等,对欧盟及欧洲主要国家的内控框架规定进行了比较分析,并结合培训考察体会对我国的内部控制建设提出了建议。
[13]
研究目的
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。
良好的内部控制对于提高会计信息资料的正确性和准确性、保证生产和经营活动正常进行、保护企业财产的安全完整、保证企业方针的正确执行、为企业工作提供良好基础等有着极其重要的作用。
现今,我国企业内部控制依然十分薄弱,内部控制的不足已经影响到企业的发展,加强企业的内部控制已经是刻不容缓。
完善企业内部控制制度,特别是构建完整有效的内部控制评价体系,对于完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者合法权益,保证会计信息质量及保证资本市场有效运行,均有着十分重要的意义。
本课题着力分析我国内部控制体系现存弊端,并对比东西方在内部控制方面的差异,旨在努力完善内部控制体系,提高各企业管理和经济效益。
主要研究内容
本文将主要从三方面展开写作。
首先,本文将简要分析内部控制在企业正常运营中的重要作用,说明开展本项研究的必要性。
接着,对比西方发达国家与我国的内部控制管理经验,结合我国实际,探讨我国企业在内部控制方面存在的弊端。
最后,在综合分析的基础上,对我国企业内部控制提出建议。
一企业内部控制的重要性
在我国,财政部从会计的角度将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻¹执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。
换言之,内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。
[1]良好的内部控制对于提高会计信息资料的正确性和准确性、保证生产和经营活动正常进行、保护企业财产的安全完整、保证企业方针的正确执行、为企业工作提供良好基础等有着极其重要的作用。
(1)企业内部控制是提高会计信息资料的正确性和准确性的保证
当前企业资产的经营权与所有权相分离,使得企业经营者与企业的所有者的利益目标上不同。
企业经营者主要根据其个人利益目标、政绩、声誉等来关注会计信息,所以如果企业的内部控制制度不严,则企业所有者从企业经营者处得到的会计信息就有可能被扭曲。
同时,由于企业经营者的利益目标也不同于债权人,所以债权人所获取的会计信息也很可能是虚假的。
为了提高会计信息资料的正确性和准确性,完善企业内部控制体系是十分重要的一项活动。
(二)企业内部控制是企业生产经营活动正常进行的必然要求
健全有效的内部控制,可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告,把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体的作用,保证企业生产经营活动的正常进行。
同时,由严密谨慎的内部控制制度,能够真实的反映工作实绩,再配合合理的奖惩制度,便能激发员工的工作热情及潜能,通过工作效率,从而促进整个企业经营效率的提高,从而高效完成预定目标。
(三)企业内部控制是企业财产安全的的重要保障。
在当前社会,内部控制的薄弱是导致企业内产生腐败的重要原因之一。
在某些企业,由于过于集中的权利,倘若企业的内部控制不严,就会给贪污、挪用资产这些非法行为以可乘之机。
一些单位负责人为了达到一些非法目的,如私吞企业资产、逃税漏税、谋取个人私利等,常常指使甚至强迫其手员工从事一些非法事项,进而危害企业财产安全。
所以,我们不仅要对员工加强素质教育,更应抓好内部监督,彻底断除企业领导腐败危害企业财产安全的可能。
(四)企业的内部控制是提高经济效益的需要。
科学的内部控制制度,能够促使人们合理地分工控制、协调和考核企业内部各个职能部门和人员,促使企业各部门及人员明确职责、完成任务,保证企业的生产经营活动有条不紊、有效地进行。
然而,相关意识的缺乏导致一些企业领导仍然不注重对企业内部控制的加强,这一现象严重制约了企业经济效益的提高。
因此,加强企业内部控制,完善控制体系对于提高企业经济效益是十分必要的。
二我国企业内部控制存在的问题
企业内部控制制度伴随着社会经济的发展产生,它是社会经济发展到一定阶段的产物,建立现代企业制度的必要要求之一便是加强内部控制制度建设。
有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。
[25]但是目前我国有一大部分企业对建立内部会计控制制度的注重程度不够,导致会计信息错误,会计执行混乱,使得违法违纪现象时常发生,以致管理失控,资产流失,严重时导致经营失败。
因此,我们在这里有必要对企业的内部控制进行分析研究,以便更好的加强和完善企业的内部控制制度。
(一)我国内部控制存在问题
目前,我国对内部控制理论的研究和实践与国外相比,无论在广度还是在深度上都有较大差距。
近年来几次影响比较大的事件:
“银广夏造假案”反映上市公司会计信息失真较为严重;“中航油事件”让我们看到了上市公司内部审计监管不到位,监督力度不足,管理层投资决策不够谨慎,风险意识淡薄,透视了上市公司内部监督控制机制形同虚设得现状;“四川长虹亏损事件”则暴露上市公司缺乏有效的内部控制制度,风险意识不强。
再结合其他企业的内部控制现状分析,我国内部控制主要存在以下问题:
1企业治理制度不完善
企业治理制度即企业法人治理制度,是指为维护以股东为核心的权益主体的利益,对企业的权力制衡关系和决策系统所作出的制度安排。
在我国现阶段,公司的法人治理结构不够完善,基本呈有形无实的状态。
有不少国有企业在改革过程中,一味地“放权让利”,致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会。
董事会成员和经理成员高度重叠,致使企业权责不清,加强内部控制的受益主体模糊。
这种责权不分的公司治理结构,导致所有者对经营者不能实施控制。
作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。
[27]同时,就目前而言,很多公司没有内部审计机构,就算有内部审计机构,它也不能合理有效地发挥监督作用。
企业内部控制体系不完善,主要表现在公司管理结构责权不分,造成内部控制虚设或没设、权利过于集中、企业的董事长和总经理权责重合、相关的人事政策不匹配、缺乏有效的监督与激励机制等。
其中企业治理与内部控制关系密切,企业治理是最高层次的内部控制。
若公司治理制度不完善,势必造成公司治理层对企业内部管理监督的缺乏,使得不能有效的监督和控制一些管理行为,因此必然导致企业内部控制不健全。
2内部控制执行力度不够
尽管大部分企业都建立了内部控制制度,但是,目前有很大一部分企业并没有意识到建立内部控制制度的重要性。
近年来,随着社会经济环境的不断变化,和日益激烈的企业竞争,企业经营风险正在不断提升。
然而,从我国当前的现状来看,企业的风险意识并没有提到相应的高度,相反它仍停留在计划经济条件下卖方市场的水平上,企业经营者的风险意识尚未形成。
对内部控制重要性的认识不足导致建设内部控制制度的动力缺乏。
人们对建立好的内部控制体系不去落实,更多的是有章不循,只将其印在纸上、挂在墙上以应付有关部门的检查,而不注重内部控制制度执行情况。
这使内部控制制度流于形式,而失去了严肃性和实用性。
[20]只有正确理解内部控制,并努力建立健全内部控制制度,才会使全体企业员工严守内部控制制度,使企业内部控制制度切实得到落实,进而保证会计信息的准确性,从而有效管理企业。
3较严重的监督弱化问题
企业内部控制是一个持续的过程,这个过程系通过纳入管理过程的大量制度及活动来实现。
为此,要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好,内部控制能够随时适应新情况、新问题等,我们就必须对内部控制实施监督。
但在我国,由于管理体制和管理方式的问题,许多企业内部控制监督薄弱,内部审计机构和外部审计机构均没有起到应有的作用。
[28]
近年来,企业的内部审计得到了较大的进展,很多企业也成立了内部审计机构,但仔细分析,仍然存在很多问题。
这些问题主要表现在内部审计人员的利益受控于所在单位,内部审计直接受本单位领导人的领导,并对其负责并做工作报告。
这则造成内部审计依附于本单位利益,工作质量受单位领导的影响。
一切因素使内部审计的独立性也只取决于单位领导个人的管理素质水平。
外部监督体系,如政府监督和社会监督,由于权责不分明等烟瘾,使外部各监督机构、部门不能有效配合,监督效果不尽人意。
4会计责权不对等
会计责权控制包括会计组织机构设置、会计责权目标制订与分解、会计人员素质与会计操作
手段等。
目前我国企业的会计责权控制中尚存在着诸多弊端。
权利与责任对等是责权控制的基本原则之一。
《会计法》要求会计人员既代表国家执行行政监督之责,又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。
这种双向服务机制将会计的经济责任和义务确定得大于其实际拥有的权力,只能把会计置于一个两难的境地。
[29]实践中,会计人员目标不明,制约着会计职能的发挥;身份不清,摆不正自己的位置;责权背离,导致会计执法者受打击报复而得不到保护,善于根据管理者意图搞假账者却倍受重视,且屡禁不止。
会计责权控制是内部会计控制的手段。
权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。
但同前,我国一些企业会计人员一方面代表国家执行行政监督职责,一方面又要为企业的领导加强经营管理、提高经济效益提供服务,这种双向服务机制导致会计的责权不对等。
在业务活动实践中,会计人员往往目标不明、身份不清、摆不正自己的位置、不知道应对谁负责,拥有哪些权力,严重影响了对内部会计控制程序的正确执行。
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(二)企业内部控制问题的形成原因
1旧有管理思想的沿袭
我国市场经济起步较晚,之前的几十年里,我国以计划经济占主导地位,旧有思想的沿袭使得当前有些企业仍未完成向现代企业的转变:
“产权明晰,政企分开,责权明确,管理科学”。
尽管很多企业也设立了董事会、监事会,但是落实到现实中时,两者的作用遭到极大的削弱,企业并没有从建立一套健全的适合实施内部控制的公司治理结构。
此外,计划经济市场风险低,当前一些企业管理者经济素质不高,未充分认识市场经济的高风险,更不能意识到内部控制在企业风险控制方面的重要作用。
2管理层不够重视和员工意识淡薄
当前,我国的很多企业管理者并不是职业管理者,他们依靠个人能力建立企业,大多只重视市场,而对内部控制不熟悉也不重视。
因此,他们中的多数人,并没有对内部控制形成完整的理念,对企业内部控制的意义、作用、以及制定执行等方面也缺乏相关的认识。
然而近年随着经济的发展,越来越多的企业领导者开始认识到内部控制的重要性,但由于为受过系统的教育或培训,他们对内部控制的了解仍处在一个较低水平。
对于企业员工而言,由于内部控制并不能产生直接德经济价值,其间接效益也只能在较远的将来显现,而且完善内部控制体系需要制定大量的规章制度,使得办事流程复杂化,使得一部分员工认为加强内部控制影响办事效率,不利于企业生产经营活动的进行。
甚至有人认为企业处于不信任员工实行内部控制制度。
以上均是员工对内部控制的重要性认识不足造成的。
三加强企业内部控制的措施
(一)加强相关法律及强化外部监督
1加强有关法律法规建设
虽然自内部控制在国内施行以来,相关部门制定了很多内部控制规范及其相关文件,然而这些规范和文件零星分散,并不能形成一个严谨的整体。
因此,针对当前我国企业普遍存在的管理不当、内部控制薄弱等不良现象,有关部门应当发挥其应有的职能,主持研究一套统一的、权威的和被广泛认可的内部控制框架体系,并以法律的形式体现出来内控的基本理念和基本要求,同时给各单位提供相应的政策指引和技术支持。
这样既为内部控制建设提供了统一的基础,同时也大大减轻了企事业单位的内部控制建设成本。
2强化国家的外在监督
建立统一的内部控制框架体系固然为企业的内控建设提供了一定的前提,但是,为了切实保证内部控制框架体系在企业当中的有效发挥,还需要相关监管部门的监督。
为此,国家有关监管部门可以通过定期不
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