资产减值会计确认计量问题研究.doc
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哈尔滨商业大学毕业论文
资产减值会计确认计量问题研究
学生姓名
指导教师
专业
学院
2011年6月10日
HarbinUniversityofCommerce
GraduationThesis
ResearchonImpairmentofAssetsAccountingConfirmandMeasureProblem
Student
Supervisor
Specialty
School
2011-06-10
毕业论文任务书
姓名:
学院:
班级:
专业:
毕业论文题目:
资产减值会计确认计量问题研究
立题目的和意义:
立题目的:
目的在于分析资产减值会计确认计量的现状,通过对资产减值会计的概述、与现行准则的比较分析及确认计量问题的阐述和分析,进一步提出了现行准则下资产减值会计在实务中存在的问题,并提出了完善其问题的对策。
立题意义:
意义在于通过对资产减值会计确认计量的研究,确保企业资产的真实性,使资产能够真实反映企业未来获取经济利益的能力,避免企业通过虚增资产而虚增利润,确保财务信息的真实性,向投资者、债权人以及国家宏观管理机构提供更加可信、质量更高的会计信息。
技术要求与工作计划:
技术要求:
1.选题适当,符合本专业的研究范畴。
2.论文内容充实、论点论据充分、英文摘要准确。
3.逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语规范、数学模型(案例分析)运用适当,图表形式正确。
工作计划:
1.指导教师做论文撰写讲解,审定题目,制订资料的收集计划。
2.实习期间指导教师通过电话、互联网与学生随时沟通,了解论文资料收集和提纲写作情况。
3.返校后论文质量监控小组做开题审查。
4.指导教师对论文进行审阅和修改,推荐优秀论文。
5.论文质量监控小组做论文定稿的审查。
6.评阅教师做论文评阅。
7.学院答辩委员会组织论文答辩。
时间安排:
2011.03.08—05.03毕业实习、搜集资料、撰写毕业论文初稿。
2011.05.04—05.15学生返校,向指导老师汇报毕业实习及初稿写作情况。
2011.05.17—05.21论文中期检查。
2011.05.22—06.01修改论文及定稿。
2011.06.05—06.07上交毕业论文,最后审查论文内容与格式。
2011.06.08—06.09审阅人评阅论文,学生做答辩准备。
2011.06.10—06.15毕业论文答辩。
指导教师要求:
(签字) 年月日
教研室主任意见:
(签字) 年月日
院长意见:
(签字) 年月日
毕业论文审阅评语
一、指导教师评语:
指导教师签字:
年月日
毕业论文审阅评语
二、评阅人评语:
评阅人签字:
年月日
毕业论文答辩评语及成绩
三、答辩委员会评语:
四、毕业论文成绩:
专业答辩组负责人签字:
年 月 日
五、答辩委员会主任单位:
(签章)
答辩委员会主任职称:
答辩委员会主任签字:
年月日
哈尔滨商业大学毕业论文
摘 要
进入二十一世纪,企业面临的经济环境复杂多变,由于经济利益的驱动,企业普遍存在高估资产价值的现象,财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策,降低了公司的可信度,同时给经济发展带来了许多不利的影响。
为了公允地反映企业的资产状况,向现实和潜在的投资者提供决策相关信息,资产减值成为不可回避的问题。
资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。
基于上述考虑,对资产减值会计的相关理论进行初步分析研究,并对现行准则下资产减值会计在实务中存在的问题进行分析,提出了完善其问题的对策,以便于进一步健全资产减值会计规范有所借鉴。
关键词:
现行准则;资产减值;确认;计量
Abstract
Intothetwenty-firstcentury,companiesfacecomplexeconomicenvironment,asdrivenbyeconomicinterests,corporatewidespreadphenomenonofoverestimatingthevalueofassets,financialreportingaseriousimpactontheassetbubbleinthecorrectdecision-makinginformationuser,reducingthecompanycredibility,whiletotheeconomicdevelopmentofmanyadverseeffects.Inordertofairlyreflectthebusinessconditionoftheassets,realandpotentialinvestorstoprovidedecision-relatedinformationassetimpairmenttobecomeanunavoidableissue.Assetimpairmentaccountingbecomeoneofthehotissuesofnationalaccounting.
Basedontheaboveconsiderations,accountingforimpairmentofassetsrelatedtothepreliminaryanalysisofthetheory,andassetimpairmentaccountingunderthecurrentguidelinesinpracticetheproblemsintheanalysis,aperfectresponsetotheirproblemsinordertofurtherimprovetheimpairmentofassetsaccountingstandardshavereference.
Keywords:
Currentguidelines;AssetImpairment;Confirm;Measure
目录
摘 要 I
ABSTRACT II
1绪论 1
1.1研究背景 1
1.2研究目的与意义 1
1.2.1研究目的 1
1.2.2研究意义 2
1.3国内外研究现状 2
1.3.1国外研究现状 2
1.3.2国内研究现状 3
1.4研究内容与研究方法 3
1.4.1研究内容 3
1.4.2研究方法 4
2资产减值会计的理论概述 5
2.1资产减值会计的发展历史 5
2.1.1资产减值会计发展历程 5
2.1.2现行准则与原准则对资产减值会计规定的差异 5
2.2资产减值会计的相关概念 8
2.2.1资产的概念 8
2.2.2资产减值的概念 8
2.2.3资产减值会计的概念 8
2.3资产减值会计的理论基础 9
2.3.1决策有用观是资产减值会计的理论起点 9
2.3.2持续经营假设是资产减值会计产生的要求 9
2.3.3谨慎性会计原则是资产减值会计产生的依据 10
2.3.4未来经济利益观是资产减值会计产生的本质所在 10
2.3.5多种计量属性共存是资产减值会计产生的重要原因 10
3资产减值的确认计量问题分析 12
3.1资产减值的确认问题分析 12
3.1.1资产减值迹象的判断 12
3.1.2资产减值测试程序 12
3.1.3企业资产组的辨别 14
3.1.4案例分析 14
3.2资产减值计量问题分析 15
3.2.1资产可回收金额的确定 15
3.2.2资产公允价值的确定 16
3.2.3资产未来现金流量的预计 18
3.2.4案例分析 18
4现行准则下资产减值会计确认计量存在的问题 20
4.1资产组的确认问题 20
4.1.1缺乏资产组的运用经验 20
4.1.2资产组的划分缺乏明确的标准 20
4.2资产减值会计的确认计量难度大 20
4.2.1资产减值准备的计量缺乏依据 20
4.2.2资产减值准备要逐项确认和计量 21
4.3滥用资产减值准备 21
4.3.1资产减值准备成为上市公司操纵盈利的手段 21
4.3.2资产减值准备成为上市公司股东逃避债务的手段 21
4.4资产减值转回的问题 21
4.4.1不能如实反映企业的资产状况 22
4.4.2资产变现时同样产生巨大的收益 22
5现行准则下完善资产减值会计确认计量的对策 23
5.1各部门各施其责使资产组划分更具可操作性 23
5.1.1企业生产部门和销售部门应承担的责任 23
5.1.2管理部门应承担的责任 23
5.2更准确地进行资产减值会计的确认和计量 23
5.2.1建立健全信息市场与价格市场 23
5.2.2健全相关的法律法规 23
5.3更合理地计提资产减值准备 24
5.3.1提高人员素质 24
5.3.2提高资产减值信息披露的透明度 24
5.4使资产转回的规定更加合理 24
5.4.1适当限制企业对会计政策的选择权 24
5.4.2建立有效的企业内部控制制度 25
结论 26
参考文献 27
致谢 28
哈尔滨商业大学毕业论文
1绪论
1.1研究背景
在信息技术和知识经济时代,企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异,企业的经营前景充满了风险和不确定因素,企业资产的盈利能力也失去了其在工业时代所具有的稳定性。
会计应当反映这种盈利能力的变化。
因此,资产减值会计越来越受到各国会计理论界和实务界的普遍关注。
世界各国也相继制定了专门的资产减值会计规范。
目前,美国财务会计准则委员会(FASB)发布的《财务会计准则第144号——长期资产减值会计》(SFAS144)与国际会计准则理事会(IASB)发布的《国际会计准则第36号——资产减值》(IAS36)最为权威[1]。
但两者在资产减值的确认和计量等方面存在较大差异。
进入二十世纪九十年代以来,我国也开始对资产减值会计进行研究,也取得了长足的发展。
从“两则两制”规定应收账款计提坏账准备到《股份有限公司会计制度》规定计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备,再到《企业会计制度》将计提准备的资产范围进一步扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款。
尤其是2006年2月15日,财政部正式出台了《企业会计准则第8号——资产减值》。
国内的资产减值会计正在朝着全面的方向发展,但还存在一定的问题。
基于此,文章系统深入的对资产减值会计的基本理论进行了分析研究,提出了对于现行准则下的资产减值会计的一些改进建议,希望能健全资产减值会计规范,促进资产减值会计的发展。
1.2研究目的与意义
1.2.1研究目的
资产减值会计的存在与发展,是以会计信息的有用性为目的。
然而资产减值会计在实践中又是一把双刃剑,由于资产减值会计中存在有诸多会计职业判断,在给企业提供了合理确定其资产价值的方法的同时,也给别有用心者提供了进行利润操纵的空隙。
现行的资产减值体系在与国际接轨方面更进了一步,明确了所有资产减值的适用原则,对具体规范的范围做了进一步界定,使得会计人员容易理解和操作,更具有针对性与可操作性,但也不能完全避免存在一些实务应用方面的问题,完善资产减值会计任重道远。
文章通过对资产减值会计的概述、与现行准则的比较分析及确认计量披露问题的阐述,进一步提出了现行准则下资产减值会计在实务中存在的问题,并提出了完善其问题的对策。
1.2.2研究意义
由于企业需要反映减值资产真实状况的会计信息,因此资产减值会计应运而生。
计提资产减值准备的意义就在于:
将长期积累的不良资产的泡沫予以消化,确保企业资产的真实性,使资产能够真实反映企业未来获取经济利益的能力;避免企业通过虚增资产而虚增利润,确保财务信息的真实性,向投资者,债权人以及国家宏观管理机构提供更加可信、质量更高的会计信息。
但长期以来,在国内企业界普遍存在滥用资产减值的现象。
资产减值成为上市公司操纵利润的法宝。
而现行的资产减值准则2007年年初刚刚执行,配套设施不完全,对会计实务的指导缺乏操作性。
因此有必要对资产减值会计进行系统的研究,从制度及其他各方面规范资产减值的执行行为。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
资产减值会计思想萌发于文艺复兴时期的意大利。
在意大利商业繁荣之际,产生了较为完备的复式簿记系统。
在当时的商业会计实务中,人们已经意识到成本与市价孰低法在存货计价中的作用,这可以被看作是资产减值会计思想的雏形。
1494年,被誉为现代会计之父的卢卡·帕乔利在《算术、几何、比与比例概要》中明确提出了不得高估存货的思想[2]。
之后,存货计价的稳健思想与复式簿记一起被广泛传播到欧洲大陆。
法国学者雅克·萨瓦里明确提出将成本与市价孰低法用于存货的陈旧、过时和毁损,并在1712年提出了他对可变现净值的理解。
19世纪存货的成本与市价孰低法为所有的英国和美国的会计学权威所推崇,标志着资产减值会计思想的早期萌芽,但不能归为资产减值会计的形成,只是稳健性在财务会计中的应用。
进入20世纪30年代以来,会计界有关学者开始研究其他资产减值的会计问题。
美国会计学会首次提出了可收回金额的概念,为以后长期资产减值的确认与计量等相关问题的研究奠定了基础。
1975年,美国财务会计准则委员会(FASB)发布了SFAS《某些有价证券会计》,允许企业按成本与市价孰低法记账,明确提出以永久性标准来确认短期投资跌价准备。
同一时期,资产减值推广到了石油天然气等特殊行业的长期资产中。
资产减值永久性标准被大家一致承认,为资产减值的会计处理提供了开拓性的思路。
从20世纪70年代初开始,美国经济进入了衰退期。
理论界和实务界对于资产减值会计的研究和讨论达到了空前热烈的地步。
在随后的大约十年间,FASB出台了一系列的会计准则,主要是或有事项、特殊行业企业和特殊业务的会计信息披露。
对或有损失可能性的确认标准,资产减值确认的可能性标准被提出,成为可能性标准的先行者。
资产减值会计的可能性标准的提出,对资产减值会计的发展而言,具有划时代的意义。
这种确认标准考虑到了企业经营面临的不确定性和会计人员的职业判断特征。
80年代开始,经济环境的复杂多变使得人们对长期资产减值的认识逐步深入,对于资产减值会计的规范逐渐从特殊行业转向了一般行业[3]。
美国、英国、国际会计准则理事会等纷纷制定了专门的长期资产减值准则,全面推进了资产减值会计的发展。
资产减值会计进入全面推行的时代。
1.3.2国内研究现状
回顾我国资产减值会计的发展历史,1992年起执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定,1998年财政部颁布了《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的上市公司(例如境外上市公司,香港上市公司及境内发行外资股公司)计提四项减值准备,1999年发布的《补充规定》使四项准备的适用范围扩大到所有股份公司,由自愿披露发展到强制披露。
2000年底颁布的《企业会计制度》明确提出“资产减值”概念,并且将资产减值范围由四项扩大到八项。
2006年颁布的《企业会计准则第8号一资产减值准则》标志着我国资产减值会计的进一步发展和完善,8月份财政部发布的《企业会计准则第8号一资产减值》应用指南对新准则进行了更加详细的解释说明[4],一系列新政策的出台标志着国内资产减值会计理论的日趋成熟,向着国际化道路迈进。
国内资产减值会计理论日渐成熟,但是在实际应用中还存在很多问题,特别是上市公司利用资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象仍然普遍存在。
近年来国内学者在这方面的研究成果较为显著,主要代表人物有黄世忠、陆建桥、李增泉、戴德明、蒋义宏、魏刚等,这些学者研究结论表明国内企业的盈余管理行为与企业计提资产减值准备有着密切的联系。
同时还有一些学者就如何解决目前资产减值会计实务中存在的问题进行了研究,并提出了很多宝贵的建议,如王跃堂、周忠惠、罗世全等。
随着新准则的出台和实施,其理论和实务的相关问题将会引起更多学者的关注。
1.4研究内容与研究方法
1.4.1研究内容
从内容上看,文章分为五章,各章的主要内容如下:
第一章,绪论。
本章首先介绍了本文的研究背景,并简要对资产减值会计相关研究文献进行了综述,阐述了研究目的和意义、研究方法、本文主要内容。
第二章,资产减值会计的相关理论分析。
本章首先对制度背景进行了介绍以及新旧准则的比较分析,然后对资产、资产减值、资产减值会计的相关概念进行了界定和辨析,进而对资产减值的理论基础进行了分析。
第三章,资产减值的确认计量分析。
本章对资产减值会计的确认和计量问题进行了阐述和分析。
对资产减值的迹象判断,以及实务操作进行了分析,并列举案例进行说明;对资产的计量属性进行阐述分析,并列举案例说明。
第四章,现行准则下资产减值会计确认计量存在的问题。
本章基于前面几章对资产减值会计相关理论与实务应用的研究,针对其现行准则下确认计量问题,提出了若干现行准则下资产减值会计存在的问题。
第五章,现行准则下完善资产减值会计确认计量问题的对策。
本章针对以上发现的问题提出了完善的对策和建议。
1.4.2研究方法
论文采用规范研究,运用图表表示规范流程,采用案例分析的方式说明准则的规定。
在国内外已有研究成果的基础上,以资产减值会计的逻辑起点为切入点,研究论述资产减值会计确认和计量问题。
2资产减值会计的理论概述
2.1资产减值会计的发展历史
2.1.1资产减值会计发展历程
(1)1992—1997:
起步阶段
1992年1月1日起执行的《股份制试点企业会计制度》可以说是我国资产减值会计史上的一次飞跃,它最早提出可计提坏账准备金的规定,但没有强制要求。
1992年7月1日实施的《外商投资企业会计制度》中规定对应收账款坏账损失采用备抵法,并对因残次,陈旧等原因需要降价处理的商品、产成品和可以对外销售的自制半成品在年度终了时允许提取存货变现损失准备,然而该制度只限于在外商投资企业实施。
1993年7月1日,我国出台了13个行业会计制度,允许对应收账款发生的坏账损失采用备抵法,同时对各企业提取比率做了相应的规定,将存货按照商品流通企业和非商品流通企业分别进行规定。
(2)1998—2005年:
发展阶段
随着市场经济、证券市场的不断完善,1998年1月27日财政部颁布了《股份有限公司会计制度》,规定境外上市公司、香港上市公司已经在境内发行外资股得公司应计提“四项减值准备”包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备以及长期投资减值准备。
随着经济的进一步发展,由于分行业的会计制度降低各个行业会计信息的可比性,越来越不能满足企业对会计信息的需求,为了提高会计信息的可比性,消除行业间会计核算的不一致,2000年12月29日,我国颁布了统一的《企业会计制度》,该制度提出了“资产减值”概念,并将“四项减值准备”扩大到“八项减值准备”,增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备和在建工程减值准备。
按账面价值高于可回收金额的差额对固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程四项资产减值计提减值准备。
(3)2006年至今:
不断完善阶段
2001年中国成功加入WTO,从此中国经济与世界各国更加紧密地联系在一起,为了适应中国经济的发展趋势,以及顺应全球化经济的发展,我国会计准则也迫切需要国际化。
2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》,自2007年1月1日起在上市公司范围实施[5]。
2.1.2现行准则与原准则对资产减值会计规定的差异
2006年,财政部新出台的减值准备准则与原来的相比有了很大的进步。
现行准则与原有准则中所规定的八项资产减值准备进行比较,主要不同点如下:
(1)现行准则提出了“资产组”[6]的概念
现行准则中提出了资产组的概念。
对于资产组可以认定为是企业最小的资产组合,判断标准就是看其产生的现金流入是否与其他资产组产生的现金流入有关。
依照新准则的规定,倘若某项资产产生的现金流入不能够独立于其他资产或资产组,那么就不应当以此资产作为基础来对其可收回金额进行确认,应当以此项资产所属的资产组为基础进行确定,最后,以此为依据来确认资产的减值准备。
要求总部资产应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,进行相应减值损失的确认。
商誉资产也不能脱离与其有关的资产组与资产组组合,以这些为基础进行减值测试。
所涉及到的这些有关资产组与资产组组合,应当是可以从企业合并所产生的协同效应中获益的组合。
原准则规定,固定资产、无形资产等这些非流动资产应当以单项资产为基础进行减值测试。
但是所谓的这些资产一般不存在销售市价,只有使用价值。
因而其一般产生不了独立现金流,使得单项资产不是很容易能确认其可收回金额,实务运用中对这些资产减值准备的计提没有详细的操作指导。
对于企业总部资产和商誉的减值测试及其处理并不明确。
(2)扩大资产减值准则的适用范围
现行准则规定,它的应用范围主要有固定资产、无形资产和那些特别规定以外的其他资产以及它们的减值处理。
通常属于企业非流动资产,具体包括:
对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;固定资产;生产性生物资产;无形资产;商誉;探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
在扩
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