行政事业单位基本建设财务管理课程讲义.doc
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行政事业单位基本建设财务管理课程讲义.doc
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扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》
2012年度会计继续教育课程讲义----
行政事业单位基本建设财务管理
(中华会计网校柳豆豆老师主讲)
课程讲义目录
第一章 基本建设概述
第二章 会计账簿及会计科目设置
第三章 建设工程价款结算
第四章 基本建设项目竣工财务决算
第一章基本建设概述
一、基本建设的概念
基本建设是指固定资产的再生产,是社会主义国民经济中投资进行建筑,购置和安装固定资产以及与此相联系的其他经济活动,是企业、事业、行政单位以扩大生产能力或新增工程效益为主要目的新建、续建、改扩建工程及相关工作。
二、基本建设程序
基本建设程序是指建设项目从决策、设计、施工到竣工验收整个全过程中的各个阶段及其先后顺序。
它是在总结工程建设的实践经验基础上制定的。
反映了项目建设的客观内在规律,必须共同遵守。
它把基本建设过程分为若干个阶段。
规定了每个阶段的工作内容、原则、审批程序等,是确保工程项目按设计建设的重要保证。
一般建设程序要经过四个阶段、十个步骤:
四个阶段:
(1)以确定建设项目为中心的项目确定阶段;
(2)以勘察设计为中心的工程准备阶段;
(3)以建筑安装施工为中心的投资实施阶段:
(4)以资金考核为中心的竣工决算编制阶段
十个步骤:
(1)提出项目建议书、进行可行性研究;
(2)编制可行性研究报告
(3)勘察设计、选择建设地点;
(4)编制设计文件;
(5)进行建设准备和工程招标及设备采购招标:
(6)制定年度建设计划;
(7)组织建设施工;
(8)生产准备;
(9)竣工验收、编制竣工决算¨进行竣工决算审查;
(10)交付生产使用。
三、投资估算、概算和预算
l.投资估算是可行性研究阶段对建设工程造价的预测,是可行性研究报告的重要组成部分,是业主为选定近期开发项目作出科学决策和进行初步设计的重要依据。
投资估算是控制拟建项目投资的最高限额。
2.初步设计概算是初步设计阶段对建设工程造价的预测,是初步设计文件的重要组成部分,是在已经批准的可行性研究阶段投资估算静态总投资的控制下进行编制的。
初步设计概算是国家确定和控制建设项目投资总额、编制年度基本建设计划、控制基本建设拨款、投资贷款的依据;是项目招标控制标底的依据;是控制施工图预算,考核设计单位设计成果是否经济合理的依据;也是项目法人进行成本核算,考核成本是否经济合理的依据。
3.施工图预算是设计单位在施工图设计阶段对工程造价的计算,是在已经批准的初步设计概算控制下进行编制的。
其作用主要是确定单位工程项目造价,是考核施工图设计经济合理性的依据。
4.施工预算是建设实施阶段承包商以单位工程为对象所编制的人工、材料、机械台班(时)耗用量及其费用总额,即单位工程成本。
它主要是用于施工企业内部人、材、机的计划管理,是控制成本和进行经济核算的依据。
四、基本建设工作的内容
l.建筑安装工程
建筑安装工程是指对劳动对象进行追加劳动而使之形成劳动资料的劳动过程,即施工生产活动,包括建筑工程和设备安装工程。
2.设备及工具、器具的购置
设备及工具、器具的购置是指按照设计文件的要求,购置达到固定资产标准的各种设备及工具、器具以及为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具。
3.其他基本建设
其他基本建设是指不属于以上各项的基本建设工作。
如可行性研究、征用土地、拆迁安置和补偿、勘察设计、房屋购置、新建单位办公用具和生活家具购置、交工验收前按设计规定标准进行的负荷联合试车、生产职工的培训、建设工程筹建和建设阶段的管理工作等。
五、基本建设的分类
(一)按基本建设项目的建设规模分类
按基本建设项目的建设规模,基本建设分为大中型项目和小型项目,大中型项目是指经营性项目投资额在5000万元(含5000万元)以上、非经营性项目投资在3000万元(含3000万元)以上的项目。
其他项目为小型项目。
(二)按基本建设项目的效益分类
按基本建设项目的效益,基本建设分为经营性项目和非经营性项目。
在项目完工后,由财政部门根据项目的具体情况和主管部门的意见判断确定。
六、基本建设工程的划分
1.建设项目
建设项目是指基本建设中按照一个总体设计进行施工,行政上具有独立的组织形式,经济上实行独立核算的建设工程总体。
一个建设项目实际上就是一个建设单位。
2.单项工程
单项工程也称工程项目,是指在一个建设项目中具有独立的设计文件,建成以后可以独立发挥生产能力或效益的工程。
3.单位工程
单位工程是指单项工程中具有单独的设计图纸,可以独立组织施工,并可单独作为工程成本核算对象的工程。
4.分部工程
分部工程是指单位工程中某些性质、结构相近,所用工种、材料和施工方法基本相同的工程。
5.分项工程
分项工程是指按不同的工料消耗、不同的施工方法、不同的规格等标准,将分部工程进一步分类的工程。
七、建设管理体制
随着社会主义市场经济体制的建立和完善,符合社会主义市场经济体制和国情的建设管理制度逐步建立,项目法人制、招投标制、建设监理制和合同管理制在我国建设领域里得到全面贯彻和落实,特别是突出了项目法人在工程建设中的主导作用。
目前,在实际工作中,我国大部分省市围绕建立项目法人责任制的要求,主要针对省市重点工程,国家扩大内需新增中央投资项目正在试行和进一步推进以下几种运作模式:
(一)代建制。
根据国家《投资体制改革方案》,代建制是指政府通过招标的方式,选择专业化的项目管理单位(以下简称代建单位),负责项目的投资管理和建设组织实施工作,项目建成后交付使用单位的制度。
是我国非经营性政府投资项目领域推行的一种新的管理模式,也是我国政府投资的公益性项目管理模式进行市场化改革的重要举措。
(二)代办制。
代办制是指一种主管部门与项目法人合二为一,由政府(投资方)直接负责的形式。
实质是两块牌子一套人马,或者是建立临时建设管理机构。
(三)混合制。
混合制是指由项目所在地政府领导牵头,有关部门参加,成立工程指挥部。
指挥部下组建项目法人机构。
这是一种过渡性的管理形式。
(四)总承包制。
总承包制是指项目法人将其承担的绝大部分建设管理工作交由专业公司完成的形式。
由于这种形式改革力度更大,目前处于起步阶段。
第二章会计账簿及会计科目设置
基本建设会计账簿和会计科目的设置是正确归集基建成本、反映资金使用状况、编制竣工财务决算的重要基础性工作,是清晰反映基建工程概预算执行情况和建设成果的前提。
因此,一方面要坚持以目标为导向的原则,以编制全面、真实、完整、合规、与概预算项目对应的竣工财务决算为落脚点,设立基建会计核算框架体系,在建账时,要研究账簿设置与项目概算的对应关系,提前考虑竣工财务决算编制的问题。
另一方面,由于基建资金的来源往往是多渠道筹集的,为了满足投资方、债权人对财务信息的需要,在建立会计科目框架时,根据竣工决算和财务监督的需要,还要按照不同的资金来源渠道来反映基建投资的完成情况。
一、会计账簿的种类
建设单位应当按照国家《国有建设单位会计制度》的统一规定和会计业务的需要设置会计账簿。
会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
总账科目要反映初步设计和基建投资概预算的投资内容。
明细账要按照单位工程、单项工程、分项工程、分部工程的具体投资项目设账。
现金日记账和银行存款日记账不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。
其他辅助性账簿主要指因内部管理的需要设置的账簿。
l.如对于施工合同,可按照《合同报价单》中各明细项目设置辅助账。
如表4一1所示。
表4-1
序号
项目名称
单位
工程量
单价
合价
累计付款
第一次
第二次
工程量
工程价款
工程量
工程价款
工程量
工程价款
1
1.1
1.2
2
2.1
2.2
主体工程
土方开挖
钢材
临时工程
施工道路
施工仓库
2.对于非工程施工合同,如征地移民合同、设计合同等。
也应设置相应的辅
助账进行登记,可参照如表4-2所示格式设置。
表4-2
合同名称
合同乙方
合同
编号
合同总体变更支付情况
历次付款情况
原合同款
变更后合同款
实际支付金额
是否结清标志
第一次
第二次
第三次
以后
日期
金额
日期
金额
日期
金额
日期
金额
3.对于投标保函、预付款保函等重要的财务资料,也应设置相应的辅助账进行登记。
二、会计科目设置
《国有建设单位会计制度》规范了国有建设单位会计科目设置及其使用。
在总账科目中,建设单位在不违反概预算和财务制度,不影响核算和报表的前提下,可以根据情况做必要的增减和合并。
对明细科目,除已有规定的,可以自行设定。
总账会计科目的编号,不得随意改变或打乱重编。
按照《国有建设单位会计制度》及补充规定,会计科目中总账科目及一级细科目如表4-3所示。
表4-3
类型
级次
科目编码
科目名称
余额方向
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金占用
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
资金来源
1
1
1
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
1
1
2
2
2
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
1
2
2
2
2
1
1
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
101
102
103
10301
10302
10303
10304
10305
10306
10307
10308
10309
10310
10311
10312
10313
10314
10315
10316
10317
10318
10319
10320
10321
10322
10323
10324
10325
10326
10327
10328
10339
104
111
11101
11102
11103
11104
112
113
121
201
202
203
211
212
213
214
218
219
232
233
234
236
241
242
251
252
253
261
271
281
301
30101
30102
30103
30104
30105
30107
30108
30109
30110
30111
30112
30113
30114
302
30201
30202
30203
30204
303
304
30401
30402
30403
30404
30405
30406
30407
30408
30410
30411
30412
305
306
308
311
321
331
332
341
342
351
352
353
361
362
363
364
401
建筑安装工程投资
设备投资
待摊投资
建设单位管理费
土地征用及迁移补偿费
勘察设计费
研究实验费
可行性研究费
临时设施费
设备检验费
延期付款费
负荷联合试车费
包干结余
坏账损失
借款利息
财政贴息资金
存款利息收入
合同公证费及质量监测
企业债券利息
土地使用税
汇兑损益
国外借款手续费
施工机构转移费
报废工程损失
耕地占用税
土地复垦及补偿费
固定资产损失
器材处理损失
设备盘亏及毁损
调整器材调拨价格折价
企业债券发行费
其他待摊投资
其他投资
交付使用资产
固定资产
流动资产
无形资产
递延资产
待核销基建支出
转出投资
应收生产单位投资借款
固定资产
累计折旧
固定资产清理
器材采购
采购保管费
库存设备
库存材料
材料成本差异
委托加工器材
银行存款
现金
零余额账户
财政应返还额度
预付备料款
预付工程款
应收有偿调出器材款
其他应收款
应收票据
拨付所属投资借款
待处理财产损失
有价证券
基建拨款
以前年度拨款
本年预算拨款
本年基建基金拨款
本年进口设备转账拨款
本年器材转账拨款
本年自筹资金拨款
本年国债专用资金拨款
本年专项建设基金拨款
本年维护费拨款
本年其他拨款
待转自筹资金拨款
预收下年度预算拨款
本年交回结余资金
项目资本
国家资本
法人资本
个人资本
外商资本
企业债券资金
基建投资借款
拨改贷投资借款
国家开发银行投资借款
国家专业投资公司借款
部门统借基建基金借款
部门基建基金借款
国债专项资金借款
特种拨改贷投资借款
建设银行投资借款
停缓建维护费借款
国外借款
其他投资借款
上级拨入投资借款
其他借款
项目资本公积
待冲基建支出
上级拨入资金
应付器材款
应付工程款
应付工资
应付福利费
应付有偿调入器材款
其他应付款
应付票据
应交税金
应交基建包干节余
应交基建收入
其他应交款
留成收入
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
借
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
贷
三、会计科目设置中应注意事项
(一)账簿、科目设置依据
各建设单位要依据《中华人民共和国会计法》、《国有建设单位会计制度》、《会计基础工作规范》、《基本建设财务管理规定》等规定,以及各省、自治区、直辖市财政部门、国务院主管部门制定的补充规定等有关法律、法规,结合本单位情况合理设置会计账簿和会计科目。
(二)会计科目设置应尽量与项目概预算保持相同口径
会计账簿、科目设置必须满足基本建设管理和核算的需要,从项目建账开始,就要以项目概预算中单项工程、单位工程和费用明细等作为成本核算的基础,与项目概预算的费用构成保持一致,保证竣工财务决算顺利编制和资产的计量和移交。
(三)根据财政部《关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知》要求,一个建设单位同时承建多个独立概算的基建项目时,每个基本建设项目都必须单独建账,单独核算;同一个建设项目,不论其建设资金来源性质,原则上必须在同一个账户核算和管理。
(四)实行代建制模式的项目单位,其受委托方应按照上述要求进行基本建设账簿设置和核算。
四、账簿、科目设置实例
(一)项目基本情况及批复概算
例4-1:
*单位为事业单位,经批准新建生态环境研究中心办公楼一栋。
工程的项目建议书、可行性研究报告、初步设计已经有关部门批复。
新建办公楼建筑面积10000平方米,批复概算总投资5614万元,其中:
中央预算内基建财政拨款2985万元,单位自筹基建资金2629万元。
*单位办公楼概算如表4-4所示。
*单位办公楼概算表
表4-4 单位:
万元
序号
工程或费用名称
总投资
财政拨款
自筹资金
一
1
2
3
4
5
6
二
三
1
2
3
4
5
6
四
建筑面积(平方米)
建筑及安装工程
土建
给排水及消防工程
采暖及空调系统
电气工程
通讯及网络综合系统
电梯
室外工程
其他费用
建设单位管理费
工程监理费
勘测费
设计费
地方规费
供暖入网费
基本预备费
总投资
10000
5046
3375
87
52
255
1189
88
60
366
25
44
8
95
133
61
142
5614
10000
2417
1875
87
52
255
60
88
60
366
25
44
8
95
133
61
142
2985
2629
1500
1129
2629
(二)科目设置
1、概算细化
工程概算按“建筑工程概算”“设备及安装工程概算”、“施工临时工程概算”、“独立费用概算”等将总概算表进行分解、细化,为了简洁起见,我们将采暖空调、电气、通讯及网络系统工程概算的细化如表4-5所示。
*单位办公楼投资细化表
表4-5 单位:
万元
序号
工程或费用名称
总投资
财政拨款
自筹资金
二
1
设备及安装工程
采暖及空调工程
水冷机组
新风机组
水泵
变频给水设备
其他
1496
52
15
12
10
10
5
367
52
15
12
10
10
5
1129
2
强电工程
高压开关柜
低压开关柜
直流屏
变压器
电缆、封闭母线
柴油发动机
防雷系统及计算机屏蔽
其他
255
84
27
6
50
20
25
25
18
255
84
27
6
50
20
25
25
18
3
通讯及网络综合系统
骨干网建设
局域网建设
通讯系统
会商系统
楼宇自动化控制系统
安防系统
有线电视接入系统
智能卡系统
1189
113
438
244
196
113
108
15
32
60
10
30
20
1129
103
378
234
166
93
108
15
32
2.依据细化概算设置会计科目
首先,将会计核算与概算能够直接对应的科目按概算进行设置,如:
建筑工程中的土建、内外装饰、室外工程等。
其次,需要根据概算和工程内容进行分析,将不需安装设备、工器具等,与需安装设备分开,在“设备投资”下分别设置“在安装设备”和“不需安装设备”、“工器具”等明细科目。
将需安装设备中设备购置和安装费用分别设置会计科目,比如采暖、空调、电梯、电气设备,要分别在“安装工程”和“设备投资”的“在安装设备”科目分别进行设置。
会计科目表
表4-6
类型
级次
科目编码
科目名称
备注
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
占用
1
2
3
4
4
3
1
2
3
4
4
4
4
4
3
4
4
4
4
4
4
4
3
4
4
4
4
4
4
4
4
101
101102
10110201
1011020101
1011020102
1010202
102
10201
1020102
102010201
102010202
102010203
102010204
102010205
1020103
102010301
102010302
102010303
102010304
102010305
102010306
102010307
1020104
102010401
102010402
102010403
102010404
102010405
102010406
102010407
102010408
建筑安装工程投资
安装工程投资
采暖空调工程
空调安装工程
采暖工程
电气安装工程
设备投资
在安装设备
采暖及空调设备
冷水机组
新风机组
水泵
变频给水设备
其他
电气设备
发电机组
低压开关柜
高压开关柜
直流屏
干式变压器
防雷系统设备
其他
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第三章建设工程价款结算
工程价款结算是承包人与发包人依据双方签订的合同的约定,进行工程预
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