USGAAP美国会计准则与CNGAAP中国会计准则具体差异列表对比.docx
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USGAAP美国会计准则与CNGAAP中国会计准则具体差异列表对比
1•存货
衣1企业会计准则第1号一存货的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
存货成本
确认.
发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定不允许采用后进先出法
还允许采用后进先出法
存货跌价
转回
以前械记存货价值的影响因素己经消失的.域记的金额应当予以恢期.并在原己计提的存货跌价准备金额内转回.转回的金额计入当期损益
禁止转回己计提的存货跌价准备
期末存货
计址
资产负债表口.企业应当确定存货的可变现净值。
计址孰•低存货应当按照成本与可变现净值
存货成本.也对于贵金属类存货.即便存货的可变现净值大于可采用可变现净值计址存货的价值
4.2长期股权投资
农2企业会计准则第2号一长期股权投资的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
少数股东
权益
少数股东权益在股东权益/净资产屮列示
少数股东权益不在股东权益/净资产中列示.而是介于负债和股东权益/
净资产Z间
冋一控制
下的企业
合并
在冋一控制下的企业合并屮.合并方以支付现转让非现金资产或爪担债务方式作为合并对金.应当在介并口按照取得被合并方所有者权价的.益账而价值的份额作为长期股权投资的初始投介并方以发行权益性证券作为介并对价资成本。
应当在合并口按照取得被介并方所有者权益的.账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的介并
合营方的
合并财务
报表
投资企业对控制的子企业采用成本法核算。
具有共冋投资企业对被投资单位(联营或介营〉应当采用权益控制或垂大影响的长期股权投资.法核算
通常使用权益法核孤但建筑.石油/夭然气行业可除外,不过.在购入和拥冇投资是专门为了在近期卖出时.則应当按照成本法核算
4.3固定资产
衣3企业会计准则第4号一固定资产的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准則
折旧方法
改变
会计估计的变更.采用未来适用法处理(即不调整以前
年度报表〉
会计政策的变更.采用追溯调整法(即调整以前年度报表)
折旧方法
年限平均法、匸作虽法、双倍余额递减法和年数总和法
还允许加速折旧法
即将处置的固定资产.
即将处置尚未提足折旧的固定资产•继续计捉相应折旧
即将处置尚未提足折旧的固定资产.停止计提折旧.并以用余成本与
公允价值(减去相关处置成本)的低者來计址该项固定
资产的价值
利息费用资本化
可直接归屈丁•符介资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。
符合资木化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计篦确定。
为毬造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符介资本化条件的借款费用
借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息:
为建造资产而借入的资佥进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用
大修理支
出
有关的后续支出.符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。
并终止确认彼替换部分的账面价值。
否则在发生时计入当期损益
可计入固定资产成本.或在发生时计入待摊费用.在下一期大修理前递延、摊销完毕
预计净残
值
预计便用寿命终J'时的预期该项资产处置屮获得的预计净残值一经确定.不得随总变更。
处置净俗价。
每年年度终「经复核侦计净残值与原先估计敌有差异的.应当调整预计净残值
未来处置时获得的处置收益的折现值.预计净残值与原先估计数有差异的.只能往下调整•能向上调整
非同类固
定资产的
交换
换出资产的公允/冋时具有商业实质且换入(公并将价差价值能可靠计量的•以公允价值计址.允价与换出资产账面价〉确认为当期损益:
否则.以换出资产的帐面价值计址.入当期损益
以公允价值计址.确认利得或损失
4.4无形资产
表4企业会计准则第6号一无形资产的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准則
研究和开
发费用
所有研发项口研究阶段的支出全部计入当期费用。
开发阶段支出如果符合持定标准(便用或出害的惫图、技术可行、市场存在、资源支持〉则予以资本化,确认为无形资产
通常所有研究和开发支出全部作为肖期费用(除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化九企业合并中的未完成的硏发费通常记入介并肖期损益.除非能确定该硏发项目在未來有相应的使用价值时.可记入无形资产
土地便用
权
己出粗的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地便用权均屈于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。
企业取得的土地便用权通常应确认为无形资产.但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时,应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时.土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和捉取折旧。
但下列悄况除外:
企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权Z间进行分配:
难以分配的.应当全部作为固定资产
土地使用权的成本按长期预付祖赁作为经营祖赁孩聲’做为工
项长期资产.款处理:
并在合何规定使用期内进行掩销.
无形资产
的摊销和
减值
摊销方法应当反映与该项无形资产有关的
经济利益的俺期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的.应当采用直线法摊销:
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
但应在每个会计期间对便用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
商誉不需进行摊销.但耍进行减值测试
资产减值
通常不允许转回。
如果消耗性生物资产减值准备使用成本偵式.在其影响
因素己经消失时.可以转回原己计捉的跌价准.
便用看命不确定的无形资产的计址为公允价值和账而价值差额确定减值.
通常不允许转回
备金
商誉减值
先对不包含商番的资产组的账面价值与可收回金独比较。
再比较包含商誉的资产组的账面价值低F可收回金额的部分.确认商誉的减值损失.可收回金额:
资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流址的现值两者Z间较高考
分葫步:
卄包含商誉的河」报吿单元的公允价值大于其账而价值.则不需做减值:
反Z.轉比较商誉的内在公允价值与账面价值.二者差异计入当期减值损失
4.5非货币性资产交换
表5企业会计准则第7号一非货币性资产交换的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准則
交易区分
取消J'同类非货币性交易与不冋类非货币性交易的分类.不对非货币性资产交换进行划分
将作货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易,认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相零价值的商品或劳务时.不符合商业交易实质.不应确认交易的利得或损失
公允价值
计呈
该项交易具有商业实质.并且换入或换出的公允价值能够可靠计虽的.以公允价值计量。
与底面价值的差额计入当期损益:
不満足糸件的按换出资产的账面价值计fi
所有的资产交换交易均应以公允价值计址(除非该项交易不具有商业实质.此时以所胶弃资产的账面金额作为收到资产的成本)•如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值•战按所肢弃资产的公允价值作为收到资产的成本•除非取得资产的成本更加可靠
确认损益
从换出资产账面价值计虽时.发生的补价用以增械换入资产的成本。
不确认收益或损失。
以公允价但计址时.确认换出资产的公允价值与其账面价(AZ间的差做.直接计入当期损益
认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时.不符合商业交易实质,由于盈利过程没有完成.不应确认交易的利得或损失.销害商品或提供劳务用于交换不冋的商品或劳务时.即非同类资产的交换.差额计入损益
4.6廉员薪酬、福利、奖励(职匚薪酬、企业年金基金、股份支付)
表6企业会计准则第9/10/11号一雇员薪酬、福利.奖励差异的比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
解除劳动
关系
企业在职匸劳动合同到期Z前解除与职匸的劳动关系.或者为鼓励职匸口愿接受裁减而提出给予补偿的建议.在詞足以下条件时.应当确认给予职」:
补偿而产生的预计负债•冋时计入当期损益:
(一)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出口懐裁减建议.并即将实施
(二)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议
分为三类:
待定的一次性解廉福利.公司与员匸沟通合同终止时确认负债和损益•employeeswillbe契約性解雇福利.预计员工服务期内(entitled)并可合理估计时确认负债和损益员I:
自愿解雇福利.员工接受劳动关系终止时确认负债和损益
既定受益
计划
未提及
区分提存计划和既定受益计划.关于既定受益计划屮对于过去的劳务成本.通常在剩余服务期内或预计年限内摊销
过去的劳务成本
未提及
未确认的蒂算损失或收益体现在其它综合所得中
或有负
债
因自感接受裁减建议的职匸数氐补偿标准等不确号或
有负债披爲13定而产生的或有负债.按
满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务.能合理估计佥额的咸计入损益•仅因不能合理估计金额的离职补偿福
利应予以披齐
养老金资
产的确认
的限制
养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务成本
和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利计划的未
來贡献的减少
没眼定可确认的佥额
企业年佥
基金范围
无明确规定•但从准则涉及的范用来看应为设定提存计划.不包括设定受益计划
分为设定提存计划与设定受益计划。
设定提存计划是指根据星金的捉存额及其投资收益确定退休福利支付佥额的退休福利计划.设定受益计划通常以廉员的收入和(或〉供职年限为庭础确定退休福利支付佥额的退休福利计划
企业年金
基金管理
和列报
企业年金展金作为独立的会计主体进行确认.计量和列报。
其财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注
财务报表包括净资产表.净资产变动表和附注.还可附有单独的精算:
师报告和性质上相肖于管理层报吿或莹爭报吿的受托人报吿和投资报吿
股份支付
权益工具
范围
企业自身权益工具
包括:
主体自身权益工具.主体母公司的权益工具或者与主体在同一个集团的刃一主体的权益工具
股份支付
类型
以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付.以现金结算的股份支付以及具有现金选择权的股份支付
股份支付安排的资产负债表项目分类
主耍看所授出的权益匸具是否可以现金结算。
可现佥结篦的计入负债.以权益结算的计入所有考权益
有更为详细的耍求.会导致更多的股份支付被计入负债类
因廉员业绩/表现变化条件达成而&致奖励更改
(不可能变为可能)
在等待期内的每个资产负债表口•按授予口的公允价但和最佳估计数址确认费用
条件达成日的公允价值和最佳估计数址确认费用在业绩更改/
4.7收入
表7企业会计准则第14号一收入的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准則
收入确认
的星本原
則
基本原则和USGAAP—致,但很少详细指导和行业专门
指导
更多专门指&•尤其杲关于专门何题和行业的特别应用(如软件业收入确认.应收账款不确定的收入确认.有退回权的收入确认•不动产何题.特许权销害等九此外.上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南
现金折扣.商业折扣.销售折让
销俗商品涉及现金折扣的.应当按照扣除现佥折扣前的金额确定销俗商骷收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期损益-财务费用。
销售商品涉及商业折扣的.应当按照扣除商业折押后的金獺确定销俗商品收入金额。
企业己经确认销俗商品收入的俗出商骷发生销俗折让的.应当在发生时冲减当期销俗商品收入。
企业己经确认销俗商品收入的俗出商品发生销俗退回的.应当在发生时冲减当期销俗商品收入
财务报表列示:
采用总收入到净收入法.(GrosstoNetMethod)现金折扣.销俗退回.和商业折扣、销售折让均做为总收入的减项.在计算净收入时扣除.销俗退回采用资产负债表法
4.8建造合同
表S企业会计准则第15号一建造合同的差异比校
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
建造介冋的完匸进度不能可靠估计时的會冋收入确认
分两种情况介冋收入根据能够〈一〉合冋成本能够收回的,合冋成本在其发收回的实际合冋成本予以确认.生的出期确认为合同费用。
在发生时立即确
(二〉介同成本不可能收回的.认为合同费用•不确认合冋收入。
应当将预计合同预计总成本超过合同总收入的.损失确认为当期级用
采用完全完工法
确定介冋完工进度的方法
累计实际发生的介冋成本占合冋侦计总成(一〉本的比例。
己经完成的合冋工作量占合冋预计总工作
(二〉址的比例。
(三〉实际测定的完工进度
1.期末累计实际发生的合同成本占介同预计总成本的比例按完成合同
进度预计所需成本法占介河总成本的比例2.3.实际测定的完工进度
4.9政府补助
表9企业会计准则第16号一政府补助的差异比较
项目
中国企业会计准则
关国财务会计准则
确认原則
分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补
助。
采用权资发生制
分为与资产购宙相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助,采用权贵发生制
政府补助
的主耍形
式
(―〉财政拨款。
财政拨款定政府无偿拨
财政部门拨付给企业用于付给企业的资金。
比如.鼓励企购建固定资产或进行技术改造的专项资金.拨付企业的粮业安置职工就业而给予的奖励款项.优定额补贴.拨付企业开展研发活动的研发经费等
(二)财政贴息。
有两种方式:
<1)财政将贴息资佥直接拨付给受益企业:
<2)财政将贴由贷款银行以政笫性优忠息资金拨付给贷款银行.利率向企业提供贷款
(三〉税收返还.税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退人即征即退等办法向企业返还的税款•属亍以税收优惠形式给予的一种政府补助•注:
增值税出口退税不展于政府补助.直接减征、抵免部分税额等形式不在免征、增加计税抵扣额.此列
(一)财政支付款项。
如:
公共财政拨付给企业用于购
建固定资产或进行技术改造的专项资金.鼓励企业安置就业.鼓励企业对员工进行职业培训而给予的奖励款项.拨付企业开展研发活动的研发经费.鼓励企业发展环保项目等
(二)税收优惠.含税收返还和税收减免.税收减免虽未直接向企业无偿提供资佥•但并未改变企业获得政府补偿的实质.因而也屈于政府补偿
计呈
政府补助为货币性资产的.应当按照收到或应收的政府补助为非货币性资产的.应当按照金您计城。
公允价值计址:
公允价值不能可靠取得的.按照名元义佥额计虽。
名义金额为1与资产相关的政府补助•应当确认为递延收益.并在相关资产使用寿命内平均分配.计入当期损益。
直接计入当按照名义金额计城的政府补助.但是.
分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。
均应当采用递延法进行计址。
与资产购过相关的政府补助.采用递延法进行计址时.允许选择以下两种方法:
将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成本•并在相关资1.产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损龈将所获得的政府补助计入递延收益。
并在相关资产使用寿命2.
期损益(营业外收入九与收益相关的政府补助.应当分别下列惜况处理:
<1)用T•补偿企业以后期间的相关费用或损失的.确认为递延收益.并在确认相关费用的期间.计入当期损益(营业外收入).
(2)用于补偿企业己发生的相关费用或损失的.直接计•入当期损益(营业外收入)己确认的政府补助需耍返还的,应当分别
下列情况处理:
冲械相关递延收益账存在相关递延收益的.(一〉面余獗.超出部分计入当期损益。
直接计入当期损益。
(二)不存在相关递延收益的.
内毎年摊入(其它收入)影响当期损益。
无论选用何种方法.企业应保持政府补助会计处理的一致性.不得随恿变更与收益费用相关的政府补助.与中国企业会计准则相同。
损益计入(其它收入)
4.10所得税
表10企业会计准则第18号一所得税的差异比较
项目
中国企业会计准则
关国财务会计准则
递延所得税资产和递延所得税负债分
类
总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
很抿计篦递延所得税的资产、负债的类别.或和资产、负债不相关的项
EI的预计•转回悄况。
分为流动性和非流动递延所得税资产.负债
递延所得税资产的确认
只确认很有可能发生的部分
先按全额确认.再按评估值减去不可能部分
企业合并后的递延所得税资产的后续确认
先减少商誉.至为零为止。
还有超出部分的贷方余额记入当期净损益
先减少商誉.至为零为止:
再减少其它非流动性无形资产•至为零为止。
还有超出部分的贷方余额记入当期浄损益
实际和预计所得税费用的确认
所有企业适用:
预计所得税费用由适用的所得税率计算计入当期会计利润。
同时披潺计算所用的适用税率
州立法定所得/只对上市公司要求。
预计所得税费用由适用的联邦税率计算计入当期会计利润。
冋时披露计算所用的适用税率.非上市企业须披踴调节项目的自然属性但无需具体金额
有关股份支付的所得税优惠的计算
递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的税)
收扣减。
如内在价值
递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确认和可实现的税收受益/赤字的真实升降
关于关联
}益的
临时性差
异的影响
递延所得税影响以买方所得稅率计算确认
递延所得税影响以卖方所得税率计篦确认.即使交易尚未发生
可抵扣暂时性差$
产生的递延所得税资产
企业应当以很可能取得用来抵押可抵扣暂时性差异的应納税所得额为限・确认由可抵扣暂时性差异产生的递爼所得税资产。
但是.冋时具有下列持征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递纸所得税资产不予确认:
(一〉该项交易不是企业合并:
(二〉交易发生时既不影响会计利润也不形响应.
在资产和负债的收回和偿付时•将在未来会产生診致可抵扣稅收金额的暂时性差异.称为可抵押暂时性差异’暂时性差异在可预见的未來能够明显地转回时.才可确认为递延所税资产和负债。
某些可抵扣暂时性差异佥额只在所得税余额表上有余额•不能为了财务报告EI的确认一项持定的资产或负债(如:
财务会计采用完工百分比法.而纳税采用完成合同法的长期介同;在发生当期在财务报表中记入费用•而递延至以后年度纳税扌『1除的开办费)
納税所得额(或
可抵扣亏损〉
最初直接计入所有者权益的述址所得税发生变化时
直接计入所有者权益的交易或爭项产生的递延所得税应确认递延所得税资产或递延所得税负债•同时计入资本公积(其他资本公积九不管原递延所得税资产评估恢复或税率、税法或其它评估特性发生变化.均保持与原来处理一致,计入资本公积
禁止向后追溯.后续发生变化的计入损益而非所有者权益
并购企业对并购前的递延所得税负债
递延所得税负债少于一年的・通常调整购买价.大于一年的计入损益
不管并购时间期限,递延所得税负债调整购买价
4.11企业合并
表11企业会计准则第20号一企业合并的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
介并种类
问一控制下的企业合并和IF•冋一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并,共同控制下的企业合并只在EITF屮捉到确定实质后采用权益结介法
会计处理
介并方在企业合并屮对冋一控制下的企业合并•取得的资产和负债.应当按照合并日在被合并方的账面价值计量.即按照权益结合法进行处理。
原则上应按照购买法芥冋一控制下的企业介并.进行处理.按公允价值计址
采用购买法.其应用步陳为:
认定购买方一计呈企业合并的成本.在购买口将合并成広分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债上
与合并相
关的费用
的处a
介并方为进行企业合同一控制下的企业合并中•包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用.法律服务费用并而支付的审计费用、评估费用.为企业介并发应当于发生时计入当期损益:
等.行的债券或承担其他债务支付的手续费.佣佥等.应当计入所发行债券及其他债务的初始计就金额:
企业合并中发行权益性证券发生的手续佣金零费用.应半抵减权益性证券溢价收入•费.溢价收入不足冲誠的.冲减留存收益。
购买方为进行企业非冋一控制下的企业合并中.合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本
企业合并屮支付给为实现合并而聘请的会计师.法律顾何.评估师和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本;而一股行政管理费用.包括购买部门的运营成本以及其他不能直接归属于所核篦的特定合并的成本.发生的当期确认为费用
企业合并
商誉
非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认且合并成本大于彼购买方可辨认净为无形资产.应当在购买口确认为资产公允价值份额的差额.商誉。
合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额.计入当期损益。
1可一控制下的合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额〉的差额.应当调整资本公积:
资本公枳不足冲减的.调整留存收益
企业合并屮取得的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额.应当在购买口确认为商誉.合并成本小于合并屮取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额.形成敛商誉。
賊摊冋减少合并屮取得的被购买方可辨认净资递处置资产.持有待害产的价值(部分资产类型除外:
金融资产./延所得税、有关养老金或其它退休福利计划的预付资产及其它流动性资产)。
调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益
购买方取得.
对取得的并项资产和合并成本进行貝核后将差
按比例分摊以蔽少取得的特定非佥融资产账面价值。
仍然超岀部分
的被购买方可辨认净资产公允价值份额大于对合并成本的差额
额进入当期损益
计入一项恃别收益
少数股权
计址
对少数投权按百分比例的公允价值计址
如是在风険和回报模式下的企业合并.对少数投权釆用公允价但计址。
否则按比例以历史成本计址
企业合并中购买的尚在进行中的硏发项目
可确认为一项有限期寿命的无形资产(进行摊销):
如不能单独计址可做为商誉的一部分(无需摊销但每年进行减值测试〉
确定进行中的研发项目的公允价值并当期费用化。
除非该项目证明未来有明确的使用价值
影响合并成本的未來爭项
在合并合冋或协议屮对可能影响合并成本的未购买日如果估计未来事项很来事项作出约定的.可能发生并且对介并成本的影响金额能够可靠计址的.购买方应半将其计入合并成本
通常在或有爭项确定时才予确认
4.12金融工具
表12企业会计准则第22/23/24/37号一金融工具确认.计量.转移.套期保值及列报的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
指定任何以公允价值计量的
或金融负债确认损益的选择
权
如满足三个标准Z-s选择权是被允许的
初始确认时允许选择权・三个标准不适用
未上市的权益EA的投资
如能可靠测虽以公允价值计址・否则以成本法计址
以成本法计SL少干临时被值
可何债务匸具的外币折算差异
因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益
因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权益.当佥融匸具彼出害时再
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