会计从业资格考试复习第六章 会计凭证.docx
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会计从业资格考试复习第六章会计凭证
考情分布:
分值:
10分左右。
主要知识点:
会计凭证的概念、意义和种类,原始凭证、记账凭证的概念、种类、基本内容及其填制和审核。
第六章会计凭证
第一节 会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。
通过填制或取得会计凭证,可以明确经济责任。
二、会计凭证的意义
填制和审核会计凭证是会计核算方法之一,是会计核算的初始阶段和基本环节,是一项重要的基础性会计工作。
(考点)
(一)记录经济业务,提供记账依据
(二)明确经济责任,强化内部控制
(三)监督经济活动,控制经济运行
【例1】(单)下列会计核算方法中,( )是会计核算的初始阶段和基本环节。
A.借贷记账法
B.设置会计科目和账户
C.登记会计账簿
D.填制和审核会计凭证
【答案】D
三、会计凭证的种类
(一)会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分,可以分为原始凭证和记账凭证两类。
原始凭证如:
打车发票。
原始凭证记录的是经济信息,它是编制记账凭证的依据,是会计核算的基础,是进行会计核算的原始资料和重要依据。
(考点)
记账凭证如下图:
记账凭证是登记账簿的直接依据,记账凭证记录的是会计信息,它是会计核算的起点。
(考点)(出示)
【例2】(单)下列各项中,既是编制记账凭证的依据又是会计核算的基础的是( )。
A.会计对象
B.会计要素
C.原始凭证
D.会计科目
【答案】C
【例3】(判)原始凭证记录的是会计信息,它是编制记账凭证的依据,也是会计核算的基础。
( )
【答案】×
(二)原始凭证和记账凭证,又可以根据不同的标志划分为若干种类,其具体情况如图6—1所示。
第二节 原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
会计人员对不真实、不合法的原始凭证,不予受理,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证,应予以退回,要求更正、补充。
二、原始凭证的种类
原始凭证也可以根据不同的标准进行分类。
(一)原始凭证按其来源的不同,可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。
如表6—1、6—2所示。
表6—2 ××统一银钱收据 No
2.自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人,在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
自制原始凭证如表6—3、6—4所示。
表6—4 限额领料单
领料部门:
年 月日 领料编号:
领料用途:
发料仓库:
材料
类别
材料
编号
材料名称
及规格
计量
单位
领用
限额
实际
领用
单价
金额
备注
供应部门负责人:
生产计划部门负责人:
领用
退料
日期
请领
数量
实发
数量
发料人
签章
领料人
签章
退料
数量
退料人
签章
收料人
签章
限额
结余
仓库负责人:
销售发票:
自制原始凭证,采购发票:
外来原始凭证。
【例4】(单)下列凭证中,( )属于自制原始凭证。
A.购货发票顾客联
B.缴付房租收据
C.差旅费报销单
D.增值税专用发票抵扣联
【答案】C
(二)原始凭证按照填制手续及内容不同,可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证
1.一次凭证
一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
一次凭征是一次有效的凭证。
所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证。
如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。
2.累计凭证
累计凭证是指一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
它一般为自制原始凭证,最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。
其特点是,在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数及结余数,并按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。
累计凭证是多次有效的原始凭证。
这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。
【例5】(判)累计凭证在一定时期内连续记录若干同类型经济业务,最具有代表性的如自制原始凭证中的限额领料单。
( )
【答案】√
3.汇总凭证
汇总凭证也称原始凭证汇总表,是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。
它合并了同类型经济业务,简化了记账工作量。
常用的汇总原始凭证有:
发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等。
汇总凭证如表6—5所示。
发料凭证汇总表
年月日 单位:
元
领用材料
应借科目
领料部门
原材料
包装物
低值易耗品
合计
一车间
生产成本
二车间
小计
一车间
制造费用
二车间
小计
管理费用
行政部门
【例6】(单)原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证,其分类依据是( )。
A.填制手续及内容不同
B.填列方式不同
C.填制程序和用途不同
D.格式不同
【答案】A
(三)原始凭证按照格式不同,可以分为通用凭证和专用凭证。
1.通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
通用凭证的使用范围,因制作部门不同而异。
可以是某一地区、某一行业,也可以是全国通用。
如某省(市)印制的发货票、收据等,在该省(市)通用;由人民银行制作的银行转账结算凭证,在全国通用等。
2.专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
专用原始凭证也是自制的原始凭证
如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。
三、原始凭证的基本内容
1.原始凭证的名称和编号;
2.填制原始凭证的日期;
3.接受原始凭证单位名称;
4.经济业务内容(含数量、单价、金额等);
5.填制单位签章;
6.有关人员签章;
7.凭证附件。
实际工作中,根据经营管理和特殊业务的需要,除上述基本内容外,可以增加必要的内容。
如人民银行统一制定的银行转账结算凭证,标明了结算双方单位名称、账号等内容;铁道部统一制定的铁路运单,标明了发货单位、收货单位、提货方式等内容。
四、原始凭证的填制要求(7大)
1.记录要真实。
2.内容要完整。
需要注意的是,年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写;名称要齐全,不能简化;品名或用途要填写明确,不能含糊不清;有关人员的签章必须齐全。
3.手续要完备。
已经销售的物品被退回,实物要验收入库或另作处理。
退还款时,要先填制退货发票。
用现金退款时,要取得对方的收款收据;以银行存款退还的,以银行结算凭证记账联作为证明,不得以退货发票代替对方的收据。
职工因公借款,应填写正式借据作为记账凭证的附件,这种借据因为要作为记账的凭证,不能退还给借款者,职工用报销的差旅费冲销或退还借款时,由出纳人员另开收据作为证明,并向借款人说明不退借据的原因。
4.书写要清楚、规范。
原始凭证要按规定填写,文字要简要,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。
大小写金额必须相符且填写规范:
小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字,在金额前要填写人民币符号“¥”,人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白,金额数字一律填写到角分,无角分的,写“O0”或符号“一”,有角无分的,分位写“0”,不得用符号“一”;
大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写,大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白,大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字,有分的,不写“整”或“正”字。
如小写金额为¥l00800,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。
5.编号要连续。
各种凭证要连续编号,以便查考。
如果凭证已预先印定编号,如发票、支票等重要凭证,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时。
【例7】(多)下列各项中,符合原始凭证的填制要求的有( )。
A.年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写
B.年、月、日要按照填制原始凭证的付款日期填写
C.接受原始凭证单位名称可以简化
D.原始凭证的有关人员签章必须齐全
【答案】AD
五、原始凭证的审核内容
1.审核原始凭证的真实性
2.审核原始凭证的合法性
3.审核原始凭证的合理性
4.审核原始凭证的完整性
5.审核原始凭证的正确性
6.审核原始凭证的及时性
【例8】(单)下列各项中,不属于原始凭证真实性审核的内容是( )。
A.凭证日期是否真实
B.业务内容是否真实
C.数据是否真实
D.项目是否齐全
【答案】D
经审核的原始凭证应根据不同情况处理:
1.对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;
2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后,再办理正式会计手续;
3.对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构、会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。
第三节 记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证.
记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,它是登记账簿的直接依据。
记账凭证和原始凭证同属于会计凭证,但二者之间存在着以下差别:
1.原始凭证一般由经办人员填制,但也有少部分由会计人员填制,而记账凭证一律由会计人员填制;
2.原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的,而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制;
3.原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成,而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制;
4.原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据,而记账凭证则是登记账簿的依据。
二、记账凭证的种类
(一)按内容分类
记账凭证按其反映经济业务的内容不同,可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
1.收款凭证
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
它是出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证,据以作为登记库存现金和银行存款等有关账簿的依据。
其格式见表6—6。
表6—6 收款凭证
借方科目 年 月日 收字第号
贷方科目
金额
附
件
一
张
摘要
一级科目
二级或明细科目
记账
合计
会计主管 记账 出纳 审核 制单
2.付款凭证
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
它是出纳人员根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证,作为登记库存现金和银行存款等有关账簿的依据。
付款凭证的格式见表6—7。
表6—7 付款凭证
贷方科目 年 月日 付字第号
借方科目
金额
附
件
一
张
摘要
一级科目
二级或明细科目
记账
合计
会计主管 记账 出纳 审核 制单
3.转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证(记录转账业务)。
会计人员根据有关转账业务的原始凭证编制的,作为记账依据的专用凭证。
其格式见表6—8。
表6—8 转账凭证
年 月 日 转字第 号
会计科目
贷方金额
附
件
一
张
摘要
一级科目
二级或明细科目
记账
借方金额
合计
会计主管 记账 审核 制单
将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种,此种做法为大多数企事业单位所采用,适用于规模较大、收付业务较多的单位。
对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位,为了简化核算,还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。
通用记账凭江是指对全部业务不再区分收款、付款及转账业务,而将所有经济业务统一编号,在同一格式的凭证中进行记录。
通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。
【例9】在实际工作中,规模小,业务简单的单位,为了简化会计核算工作,可以使用一种统一格式的凭证是( )。
A.转账凭证
B.专用凭证
C.汇总记账凭证
D.通用记账凭证
【答案】D
(二)按照填列方式分类
1.记账凭证按其填制方法,可分为复式凭证和单式凭证两种。
(1)复式凭证
复式凭证亦称多项记账凭证。
特征:
将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。
它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。
上述收款凭证、付款凭证和转账凭证,以及通用记账凭证均为复式凭证。
优缺点:
复式凭证全面反映了经济业务的账户对应关系,有利于检查会计分录的正确性,但不便于会计岗位上的分工记账。
(2)单式凭证
单式凭证亦称单项记账凭证。
特征:
每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额。
填列借方科目的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。
某项经济业务涉及到几个会计科目,就编制几张单式凭证。
优缺点:
单式凭证反映内容单一,便于分工记账,便于按会计科目汇总,但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌,不便于检验会计分录的正确性。
三、记账凭证的基本内容
1.记账凭证的名称。
2.填制记账凭证的日期。
3.记账凭证的编号。
4.经济业务事项的内容摘要。
5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。
6.经济业务事项的金额。
7.记账标记。
8.所列原始凭证张数。
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
四、记账凭证的编制要求
(一)基本要求
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证应连续编号。
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。
例如,一笔经济业务需编制四张转账凭证,该转账凭证的顺序号为第8号,则这笔业务可编制转字第8
号,第8
号,第8
号和第8
号四张凭证。
每月最后一张记账凭证的编号旁边可加注“全”字,以防凭证发生散失。
【例10】下列关于记账凭证的编号,做法正确的有( )。
A.企业按收款、付款、转账三类编号
B.企业根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号
C.企业按现收、现付、银收、银付、转账五类编号
D.一项业务需使用若干张凭证时,采用分数编号法编号
【答案】ABCD
3.记账凭证的书写应清楚、规范。
4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制。
但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
【例11】下列( )的记账凭证必须附有原始凭证。
A.结转损益类账户
B.涉及债权债务往来业务
C.更正错误
D.用于结账
【答案】B
所附原始凭证张数的计算,一般以原始凭证的自然张数为准。
如果记账凭证中附有原始凭证汇总表,则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。
但报销差旅费等零散票券,可以粘贴在一张纸上,作为一张原始凭证。
一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的,可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。
一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。
原始凭证分割单
凭证名称
填制日期
填制单位
受票单位
业务内容
金额
分割票据单位
分摊的费用
受票单位盖章
分割票据单位盖章
经办人
经办人
备注
填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。
已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。
如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字、调减金额用红字。
发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
(二)收款凭证的编制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”;
【例6—1】海西有限责任公司2007年9月10日,收到上月乙公司所欠销货款25000元,存入银行。
应编制收款凭证见表6—9。
(三)付款凭证的编制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同,只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”,凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
【例6—2】2007年9月11日,张经理出差预支现金3000元。
应编制付款凭证见表6—10。
【例12】下列各项中,作为可能与银行存款付款凭证相对应的借方科目的是( )。
A.其他应收款
B.本年利润
C.盈余公积
D.利润分配
【答案】A
对于涉及现金和银行存款之间的经济业务,为了避免重复记账,一般只编制付款凭证,不编制收款凭证。
(考点)
【例6—3】2007年9月15目,将当日多余的现金30000元存入银行。
此时,应编制一张现金的付款凭证如表6—11所示。
【例13】(单)企业从银行提取现金,应填制的记账凭证是( )。
A.现金收款凭证
B.现金付款凭证
C.银行存款收款凭证
D.银行存款付款凭证
【答案】D
(四)转账凭证的编制要求
对转账业务应填制转账凭证,它的应借、应贷会计科目全部列入记账凭证之内。
【例6—4】2007年9月30日,计提本月固定资产折旧费用360000元。
其中:
生产部门200000元,管理部门l60000元。
应编制转账凭证见表6—12。
表6—12 转账凭证
2007年9月30日 转字第l号
会计科目
借方
贷方
记账
附
件
1
张
摘要
一级科目
二级或明细科目
金额
金额
计提本月折旧,其中
生产部门200000元,
管理部门l60000元
制造费用
200000
√
管理费用
160000
√
累计折旧
360000
√
合计
360000
360000
会计主管:
×× 记账:
×× 出纳:
×× 审核:
×× 制单:
××
当一项经济业务,既涉及现金和银行存款收付的业务,又涉及转账业务时,需要分别编制记账凭证(考点)。
【例6—5】2007年9月30日,购买生产设备一台,价值150000元,支付现款50000元,余款签发半年期商业汇票一张支付。
此时,应分别编制付款凭证和转账凭证见表6—13、表6—14。
【例14】(多)下列各项业务中,应分别编制收款凭证或付款凭证和转账凭证的有( )。
A.将销售现金存入银行,并同时从银行提取现金
B.购货一批支付部分现款,余款尚未支付
C.销售商品一批以预收货款抵扣,差款已收到存入银行
D.分别结转所得税费用和本年净利润
【答案】BC
五、记账凭证
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