初级会计实务 新会计准则分录大全9.docx
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初级会计实务新会计准则分录大全9
:
[初级会计实务]新会计准则分录大全9
(五)递延收益
1、确认或收到与资产相关的政府补助
借:
其他应收款
银行存款
贷:
递延收益
2、在相关的资产的使用寿命内分配递延收益
借:
递延收益
贷:
营业外收入
3、确认或收到与收益相关的用于补偿以后期间相关费用的政府补助
借:
其他应收款
银行存款
贷:
递延收益
4、在以后期间确认相关费用
借:
递延收益
贷:
营业外收入
5、返还政府补助
借:
递延收益
营业外收入
贷:
银行存款
其他应付款
(六)长期借款
1、借入长期借款
借:
银行存款
长期借款(利息调整)
贷:
长期借款(本金)
2、长期借款发生的利息支出、汇兑损益等借款费用
借:
在建工程
制造费用
研发支出
管理费用(开办费)
财务费用等
贷:
长期借款(应计利息)
应付利息
长期借款(利息调整)
3、归还长期借款
借:
长期借款(本金)
贷:
银行存款
存在利息调整余额的
借:
长期借款(利息调整)
贷:
在建工程
制造费用
研发支出
财务费用等
4、企业与债权人进行债务重组,以低于长期借款账面价值的现金清偿债务
借:
长期借款(长期借款的账面余额)
贷:
银行存款
营业外收入—债务重组利得(债务账面余额大于实际支付价款的差额)
5、企业与债权人进行债务重组,以非现金资产清偿债务
(1)以交易性金融资产清偿债务
借:
长期借款(长期借款的账面余额)
投资收益(交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额)
贷:
交易性金融资产(账面价值)
银行存款
应交税费
营业外收入—债务重组利得(交易性金融资产的公允价值与应支付的相关税费之和大于长期借款的账面价值的差额)
投资收益(交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额)
(2)以存货清偿债务
借:
长期借款(长期借款的账面余额)
贷:
主营业务收入(公允价值)
其他业务收入(公允价值)
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的其他相关税金)
营业外收入—债务重组利得
同时,结转成本
借:
主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
原材料
(3)以固定资产清偿债务
借:
固定资产清理(固定资产、油气资产账面价值)
累计折旧(已提折旧)
累计折耗(计提的折耗)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
银行存款等(转出的固定资产、油气资产应交的相关税费)
贷:
固定资产、油气资产(账面原价)
借:
长期借款(长期借款的账面余额)
贷:
固定资产清理(固定资产、油气资产公允价值)
营业外收入—债务重组利得
按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入—处置非流动资产利得
按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额
借:
营业外支出—处置非流动资产损失
贷:
固定资产清理
(4)以长期投资清偿债务
借:
长期借款(长期借款的账面余额)
长期投资减值准备
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备
投资收益(公允价值小于账面价值的差额)
贷:
长期股权投资(账面余额)
持有至到期投资(账面余额)
可供出售金融资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
营业外收入—债务重组利得(长期投资的公允价值与应支付的相关税费之和小于长期借款的账面价值的差额)
投资收益(公允价值大于账面价值的差额)
(5)以无形资产清偿债务
借:
长期借款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出—处置非流动资产损失(公允价值小于账面价值的差额)
贷:
无形资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
营业外收入—债务重组利(无形资产的公允价值与应支付的相关税费之和小于长期借款的账面价值的差额)
营业外收入—处置非流动资产利得(公允价值大于账面价值的差额)
(6)以部分非现金资产与部分现金资产抵偿债务的,应按支付的现金
借:
长期借款
贷:
银行存款
以非库存现金资产抵偿债务的部分,按上述原则进行会计处理。
6、企业以债务转为资本
借:
长期借款
贷:
股本(或实收资本)
资本公积—股本(或资本)溢价
营业外收入—债务重组利得
7、以修改其他债务条件进行债务重组,按重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额
借:
长期借款
贷:
营业外收入—债务重组利得
8、以低于长期借款账面价值的现金清偿债务
借:
长期借款(账面余额)
贷:
银行存款(实际支付的价款)
营业外收入-债务重组利得(债务账面余额大于实际支付价款的差额)
9、将长期借款划转出去,或者无需偿还的长期借款
借:
长期借款(账面余额)
贷:
营业外收入—确实无法支付应付款项
(七)应付债券
1、发行债券
借:
银行存款或库存现金
借或贷:
应付债券(利息调整)
贷:
应付债券(债券面值)
2、资产负债表日计提利息
(1)分期付息,一次还本的债券计提债券利息
借:
在建工程(按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用)
制造费用
财务费用
研发支出等
借或贷:
应付债券(利息调整)(差额)
贷:
应付利息(票面利率计算确定的应付未付利息)
支付利息
借:
应付利息
贷:
银行存款
(2)一次还本付息
借:
在建工程(摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用)
制造费用
财务费用
研发支出等
借或贷:
应付债券(利息调整)(差额)
贷:
应付债券(应付利息)(按票面利率计算确定的应付未付利息)
3、债券到期,支付债券本息
借:
应付债券(面值)
应付债券(应计利息)
贷:
银行存款等
存在利息调整余额的
借或贷:
应付债券(利息调整)
贷或借:
在建工程
制造费用
财务费用
研发支出等
4、发行可转换公司债券
借:
银行存款(实际收到的金额)
借或贷:
应付债券(可转换公司债券-利息调整)
贷:
应付债券(可转换公司债券-面值)(该项可转换公司债券包含的负债成份的面值)
资本公积(其他资本公积)(权益成份的公允价值)
5、可转换公司债券持有人行使转换权利,将持有的债券转换为股票
借:
应付债券(可转换公司债券)
资本公积(其他资本公积)
应付债券—应计利息(已提的利息)
贷:
股本(股票面值与转换的股数计算的股票面值总额)
银行存款或现金(支付的不可转换股票的部分)
资本公积—资本(或股本)溢价
(八)长期应付款
1、企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的
借:
固定资产
在建工程
无形资产
研发支出
未确认融资费用
贷:
长期应付款
2、按期支付价款
借:
长期应付款
贷:
银行存款
3、融资租入固定资产,按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用作为入账价值
借:
在建工程
油气开发支出
固定资产
油气资产
未确认融资费用
贷:
长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额)
银行存款(初始直接费用)
4、按期支付融资租赁费
借:
长期应付款—应付融资租赁款
贷:
银行存款
(九)未确认融资费用
1、资产负债表日,对未确认融资费用采用实际利率法进行摊销
借:
财务费用
在建工程
油气开发支出
研发支出等
贷:
未确认融资费用
(十)专项应付款
1、实际收到资本性专项拨款
借:
银行存款等
贷:
专项应付款
2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目
借:
固定资产
在建工程
贷:
银行存款
应付职工薪酬等
3、工程完工,形成长期资产
借:
专项应付款
贷:
资本公积—资本溢价
4、未形成资产需核销的部分,经批准
借:
长期应付款
贷:
在建工程
油气资产开发
研发支出等
5、拨款结余上交
借:
专项应付款
贷:
银行存款
(十一)预计负债
1、根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债
借:
营业外支出
贷:
预计负债(预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失)
2、根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债
借:
销售费用
贷:
预计负债(预计产品质量保证损失)
3、建造承包商未开工建造的合同,根据建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的
借:
主营业务成本
贷:
预计负债(预计亏损合同损失)
4、确认由弃置义务产生的预计负债
借:
固定资产
油气资产
贷:
预计负债(预计弃置费用)
在固定资产或油气资产的使用寿命内,计算确定各期应负担的利息费用
借:
财务费用
贷:
预计负债(预计弃置费用)
5、投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损,投资企业需要承担额外损失的,企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下,对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额
借:
投资收益
贷:
预计负债(承担额外投资损失)
6、实际偿付的负债
借:
预计负债
贷:
银行存款
7、对已确认的预计负债进行调整
调整增加:
借:
有关科目
贷:
预计负债
调整减少:
借:
预计负债
贷:
有关科目
(十二)递延所得税负债
1、资产负债表日,企业根据所得税准则确认递延所得税负债大于其账面余额的
借:
所得税费用—递延所得税费用
资本公积—其他资本公积
贷:
递延所得税负债
资产负债表日,企业根据所得税准则确认递延所得税负债小于其账面余额的
借:
递延所得税负债
贷:
所得税费用—递延所得税费用
资本公积—其他资本公积
2、非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的,于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债
借:
商誉
贷:
递延所得税负债
七、共同类
(一)衍生工具
1、取得衍生工具时
借:
衍生工具
投资收益(发生的交易费用)
贷:
银行存款
2、资产负债表日,确认衍生工具公允价值变动盈亏
(1)公允价值高于账面余额时
借:
衍生工具
贷:
公允价值变动损益
(2)公允价值小于账面余额时
借:
公允价值变动损益
贷:
衍生工具
3、终止确认
借:
银行存款等
借或贷:
衍生工具(公允价值变动)
贷或借:
投资收益
贷:
衍生工具
衍生工具(公允价值变动)为贷方余额时
借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
衍生工具(公允价值变动)为借方余额时
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
(二)套期工具
1、将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具
借或贷:
套期工具
贷或借:
衍生工具等
2、资产负债表日,确认套期工具产生的利得
借:
套期工具
贷:
公允价值变动损益—套期损益
资本公积—其他资本公积等
资产负债表日,确认套期工具产生的损失
借:
公允价值变动损益—套期损益
资本公积—其他资本公积等
贷:
套期工具
3、金融资产或金融负债不再作为套期工具核算时
借或贷:
相关科目
贷或借:
套期工具
(三)被套期项目
1、将已确认的资产或负债指定为被套期项目
借或贷:
被套期项目
长期借款
持有至到期投资等
2、资产负债表日,确认被套期项目产生的利得
借:
被套期项目
贷:
公允价值变动损益—套期损益
资本公积—其他资本公积等
资产负债表日,确认被套期项目产生的损失
借:
公允价值变动损益—套期损益
资本公积—其他资本公积等
贷:
被套期项目
3、资产或负债不再作为被套期项目核算时
借或贷:
相关科目
贷或借:
被套期项目
八、所有者权益
(一)实收资本(股本)
1、 投资者以现金投入的资本
借:
银行存款
贷:
实收资本
公司发行的股票,在收到现金投入的资本
借:
银行存款(实际收到的金额)
贷:
股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积—股本溢价
2、 投资者以非现金资产投入的资本
借:
有关资产科目
贷:
实收资本(股本)
资本公积
3、 境外上市公司以及在境内发行外资股的公司,收到股款
借:
银行存款(收到股款当日的汇率折合的人民币金额)
贷:
股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积—股本溢价
外商投资企业的股东投入的外币,按收到外币当日即期汇率折成人民币
借:
银行存款(收到外币当日的汇率折合的人民币金额)
贷:
实收资本(合同约定汇率折合的人民币金额)
4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利
借:
利润分配
贷:
股本
经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本
借:
资本公积—股本溢价
贷:
实收资本(股本)
5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时
借:
应付债券—可转换公司债券(面值、利息调整等)
资本公积—其他资本公积(属于该项可转换公司债券的权益成份的金额)
贷:
股本(股票面值与转换的股数计算的股票面值总额)
库存现金等(用现金支付的不可转换股票的部分)
资本公积—股本(资本)溢价(差额)
6、将重组债务转为资本
借:
应付账款(重组债务的账面价值)
贷:
实收资本(股本)(债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额)
资本公积—资(股)本溢价(股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额)
营业外收入—债务重组利得(差额)
7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
借:
资本公积—其他资本公积(根据实际行权情况确定的金额)
贷:
股本(享有本企业股份的面值总额)
资本公积—股本溢价(差额)
8、按法定程序报经批准减少的注册资本
借:
实收资本(股本)
贷:
银行存款
库存现金
9、公司采用收购本公司股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,已购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次减少资本公积和留存收益
借:
股本(股票面值和注销股数计算的股票面值总额)
资本公积—股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷:
库存股(所注销库存股的账面余额)
银行存款
库存现金
10、购回股票支付的价款低于面值总额
借:
股本(股票面值)
贷:
库存股(所注销库存股的账面余额)
资本公积(股本溢价)(差额)
11、企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资
借:
实收资本—已归还投资
贷:
银行存款等
借:
利润分配—利润归还投资
贷:
盈余公积—利润归还投资”
中外合作经营清算
借:
实收资本
资本公积
盈余公积
利润分配—未分配利润等
贷:
实收资本—已归还投资
银行存款等
(二)资本公积
1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本(股本)部分,形成的资本公积
借:
银行存款等
贷:
实收资本(股本)
资本公积(资本溢价或股本溢价)
2、溢价发行股票,在收到现金资产时
借:
库存现金
银行存款等(实际收到的金额)
贷:
股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积—股本溢价(溢价部分)
3、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
借:
资本公积—股本溢价
贷:
银行存款
4、可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢价
借:
应付债券—可转换公司债券
资本公积—其他资本公积(属于该项可转换公司债券的权益成份的金额)
贷:
股本(股票面值与转换的股数计算的股票面值总额)
库存现金等(用现金支付的不可转换股票的部分)
资本公积—股本(资本)溢价(差额)
5、将重组债务转为资本产生股本溢价
借:
应付账款(重组债务的账面价值)
贷:
实收资本(股本)
资本公积—资本溢价或股本溢价
营业外收入—债务重组利得
6、经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本
借:
资本公积—资本溢价或股本溢价
贷:
实收资本(股本)
7、同一控制下企业合并形成长期股权投资
借:
长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷或借:
有关资产、负债科目(支付的合并对价的账面价值)
贷或借:
资本公积(资本溢价或股本溢价)(差额)
资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的:
借:
长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
资本公积—资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷或借:
有关资产、负债科目(支付的合并对价的账面价值)
8、长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
借或贷:
长期股权投资—其他权益变动(按持股比例计算应享有的份额)
贷或借:
资本公积—其他资本公积-其他权益变动
处置采用权益法核算的长期股权投资
借或贷:
资本公积—其他资本公积-其他权益变动(原记入资本公积的相关金额)
贷或借:
投资收益
9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
(1) 权益工具授予日
借:
管理费用
贷:
资本公积—其他资本公积
(2) 行权日
借:
资本公积—其他资本公积
贷:
股本
资本公积—股本溢价
10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值
借:
投资性房地产—公允价值变动
贷:
资本公积—其他资本公积(在转换日的公允价值大于其账面价值的差额)
处置该项投资性房地产时
借:
资本公积—其他资本公积(该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额)
贷:
其他业务收入
11、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借:
可供出售金融资产(公允价值)
资本公积—其他资本公积(公允价值小于账面价值的金额)
持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息
资本公积—其他资本公积(公允价值大于账面价值的金额)
12、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,对于有固定到期日的,在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额
借(贷):
资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借):
投资收益。
对于没有固定到期日的,在处置该项金融资产时
借(贷):
资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借):
投资收益
13、可供出售金融资产公允价值变动
(1)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额
借:
可供出售金融资产
贷:
资本公积—其他资本公积
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额
借:
资本公积—其他资本公积
贷:
可供出售金融资产
(2)可供出售金融资产发生减值
借:
资产减值损失
贷:
资本公积—其他资本公积(原计入资本公积的累计损失)
可供出售金融资产减值准备
(3)已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升
借:
可供出售金融资产减值准备
贷:
资本公积—其他资本公积
(4)如转销后的损失资金以后又收回
借:
资本公积—其他资本公积
贷:
资产减值损失
借:
银行存款
贷:
资本公积—其他资本公积
14、资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失,属于有效套期的
借或贷:
有关科目
贷或借:
资本公积—其他资本公积
属于无效套期的
借或贷:
有关科目
贷:
公允价值变动损益
15、公司采用收购本公司股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,已购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次减少资本公积和留存收益
借:
股本
资本公积
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷:
银行存款
库存现金
16、购回股票支付的价款低于面值总额
借:
股本(股票面值)
贷:
银行存款
库存现金
资本公积
(三)盈余公积
1、 提取盈余公积
借:
利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
贷:
盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
2、
用盈余公积补亏损
借:
盈余公积
贷:
利润分配—其他转入
3、 用盈余公积转增资本
借:
盈余公积
贷:
实收资本(股本)
4、 用盈余公积派送新股
借:
盈余公积(派送金额)
贷:
股本(股票面值和派送的新股总数计算的金额)
资本公积—股本溢价(派送金额与派送新股面值总额的差额)
5、 用盈余公积分派现金股利
借:
盈余公积
贷:
应付股利
6、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
借:
利润分配—提取储备基金
—提取企业发展基金
贷:
盈余公积—储备基金
—企业发展基金
7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本
借:
盈余公积—储备基金
贷:
实收资本
8、外商投资企业在特殊情况下经批准用储备基金弥补亏损
借:
盈余公积—储备基金
贷:
利润分配—其他转入
9、外商投资企业用企业发展基金转增资本
借:
盈余公积—企业发展基金
贷:
实收资本
10、中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,应按实际归还投资的金额,
借:
实收资本—已归还投资
贷:
银行存款等
借:
利润分配—利润归还投资
贷:
盈余公积(利润归还投资)
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