最新会计资格考试辅导会计基础第十五章.doc
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第十五章 应付职工薪酬
本章的主要内容包括:
一是职工薪酬及其构成。
二是应付职工薪酬的会计处理。
应付职工薪酬的账务处理主要包括确认和发放两个方面,学习时应该重点把握。
第一节 职工薪酬及其构成
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
这里所称“职工”比较宽泛,包括三类人员:
一是与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;
三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工范畴。
企业的职工薪酬可以按照以下方法进行分类:
1.从薪酬的涵盖时间和支付形式来看,职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。
2.从薪酬的支付对象来看,职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利,比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
职工薪酬的内容
根据我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定,职工薪酬主要包括以下几个方面的内容:
第二节 应付职工薪酬的会计处理
企业应当设置“应付职工薪酬”科目,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
设置明细:
工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费
确认应付职工薪酬
发放职工薪酬
一、货币性职工薪酬
(一)确认货币性职工薪酬
借:
生产成本【生产车间生产人员】
制造费用【车间管理人员】
管理费用【行政管理部门人员】
销售费用【销售部门人员】
在建工程、研发支出【工程建造、无形资产开发】
贷:
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例,应当按照国家规定的标准计提职工福利费等职工薪酬,国家(或企业年金计划)没有明确规定计提基础和计提比例,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬,当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例l5—1】某公司本月应付职工薪酬总额为205000元,其中,车间生产工人工资l50000元,车间管理人员工资20000元,厂部行政管理人员工资l5000元,从事专项工程人员工资10000元,福利人员工资5000元,生产工人其他福利5000元。
该公司月末应进行如下的会计处理:
[答疑编号2845150101]
『正确答案』
借:
生产成本 l55000(工资150000+福利5000)
制造费用 20000
管理费用 20000(管理人员15000元+福利人员工资5000元)
在建工程 l0000
贷:
应付职工薪酬 205000
(二)发放货币性职工薪酬
1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴
2.支付职工福利费
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时,借记“应付职工薪酬——职工福利”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训,或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时,借记“应付职工薪酬——工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
第一:
提取现金
第二:
发放工资、支付现金
第三:
扣除垫付款项——其他应收款;
第四:
扣个人所得税:
借:
应付职工薪酬——工资
贷:
应交税费——应交个人所得税
二、非货币性职工薪酬
(一)确认非货币性职工薪酬
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。
借:
生产成本、制造费用
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
累计折旧
3.租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例l5—3】甲公司为一家彩电生产企业,共有职工200名,2010年2月,公司以其生产的每台成本为l000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。
该型号电视机的售价为每台l400元,适用增值税税率为l7%。
假定公司职工中170名为直接参加生产的人员,30名为总部管理人员。
该公司此项职工福利应作如下账务处理:
[答疑编号2845150102]
『正确答案』
电视机的增值税销项税额=170×1400×17%+30×l400×17%=40460+7140=47600(元)
借:
生产成本 278460
管理费用 49140
贷:
应付职工薪酬 327600
(二)发放非货币性福利
1.企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”科目,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。
【例l5—4】承【例15-3】,该公司向职工发放电视机作为福利,同时根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额。
该公司有关的会计处理如下:
[答疑编号2845150103]
『正确答案』
借:
应付职工薪酬 327600
贷:
主营业务收入 280000
应交税费——应交增值税(销项税额) 47600
借:
主营业务成本 200000
贷:
库存商品 200000
2.无偿提供住房(单选)
借:
相关费用
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
库存现金或银行存款
2.企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“银行存款”等科目。
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